Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 января 2016 9 просмотров

Организация имеет большие площади, взятые в аренду и необходимые для своей деятельности. Плата за аренду очень дорогостоящая и чтобы частично компенсировать затраты организация хочет часть площади передать в субаренду, но найти сегодня на рынке за те же деньги арендовать часть площади не может и хочет сдать в аренду часть площади за меньшую стоимость. В результате сделки возникает убыток. Будут ли у организации какие либо налоговые риски от такой сделки?

Риски в этой ситуации есть. На это указывают материалы арбитражной практики.

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления № 53 разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пункте 4 Постановления № 53 разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать, в том числе невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2 по делу N А40-52908/07-115-325 налоговая инспекция приводит доводы, что Общество неправомерно отнесло на расходы затраты по арендным платежам по договору аренды нежилого помещения, поскольку указанные помещения взяты заявителем в аренду для сдачи в субаренду на менее выгодных условиях, что свидетельствует об отсутствии деловой цели и противоречит обычаям делового оборота.

Суд с таким выводом инспекции не согласился. И рассмотрел материалы дела по существу. Исходя из действительной экономической деятельности общества. Согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендованное имущество.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные (т.е. экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Суд признал довод Налоговой инспекции о неоднородности арендованных площадей не подтвержденным материалами дела и противоречащим фактическим обстоятельствам дела.

При этом суд исходил из того, что одним из основных условий возможности заключения договора аренды нежилого помещения являлось обязательность принятия объекта недвижимости в полном составе, включая и подвальные помещения, следовательно, площадь арендованных площадей не является однородной по своим свойствам и назначению.

Судом приняты пояснения заявителя, что в связи с отсутствием потребностей Общества в использовании подвальных помещений и, руководствуясь именно разумными экономическими интересами, Обществом было принято решение о передаче указанных подвальных площадей в субаренду, а стоимость субаренды была рассчитана исходя из реальной рыночной стоимости недвижимости аналогичного назначения и с учетом указанных характеристик. Поэтому субарендные платежи были меньше арендных. Но это обстоятельство не повлекло за собой возникновения необоснованной налоговой выгоды. А значит расходы по аренде являются экономически обоснованными для целей налогового учета.

Обоснование

1. Из рекомендации Можно ли учесть при расчете налога на прибыль проценты по полученным займам (кредитам). Полученные средства были направлены на выдачу беспроцентных займов третьим лицам

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль проценты по полученным займам (кредитам). Полученные средства были направлены на выдачу беспроцентных займов третьим лицам

Нет, нельзя.

Выдав беспроцентный заем, организация доход не получает. Поэтому проценты, которые она уплачивает по таким займам (кредитам), учесть в составе внереализационных расходов нельзя. Эти расходы не направлены на получение дохода и не отвечают критерию экономической обоснованности. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Такой позиции придерживается налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12463).

Существует арбитражная практика, поддерживающая данную точку зрения (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2007 г. № А56-60519/2005 и от 19 октября 2006 г. № А42-5855/2005, Дальневосточного округа от 8 ноября 2007 г. № Ф03-А73/07-2/3272, Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2007 г. № Ф04-7979/2007(40214-А46-15)).

Главбух советует: назначение займа не может влиять на учет процентов по нему. И вот почему.

Налоговый кодекс не ставит в зависимость возможность учета процентов по займам (кредитам) в составе расходов от назначения использования заемных средств. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного займа (кредита). Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Косвенно такую точку зрения подтверждает письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633. В нем финансовое ведомство указывает на то, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по долговым займам (кредитам) независимо от их целевого назначения.

В арбитражной практике есть примеры решений судов, которые поддерживают данную позицию (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 18 августа 2008 г. № Ф03-А73/08-2/3236, Западно-Сибирского округа от 30 мая 2007 г. № Ф04-3107/2007(34377-А46-42) и от 15 мая 2007 г. № Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А05-6193/2007).

2. Из постановления ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2 по делу N А40-52908/07-115-325

По пункту 2.11. оспариваемого решения Налоговой инспекции.

Налоговая инспекция приводит доводы, что Общество неправомерно отнесло на расходы затраты по арендным платежам по договору аренды нежилого помещения, поскольку указанные помещения взяты заявителем в аренду для сдачи в субаренду на менее выгодных условиях, что свидетельствует об отсутствии деловой цели и противоречит обычаям делового оборота.

Проверяя доводы, суд установил, что Обществом заключен договор аренды нежилого помещения с ОАО "Садко" и договор субаренды с ООО "Кам Трейд".

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендованное имущество.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные (т.е. экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Суд признал довод Налоговой инспекции о неоднородности арендованных площадей не подтвержденным материалами дела и противоречащим фактическим обстоятельствам дела.

При этом суд исходил из того, что одним из основных условий возможности заключения договора аренды нежилого помещения с ОАО "Садко" являлось обязательность принятия объекта недвижимости в полном составе, включая и подвальные помещения, следовательно, площадь арендованных площадей не является однородной по своим свойствам и назначению.

Судом приняты пояснения заявителя, что в связи с отсутствием потребностей Общества в использовании подвальных помещений и, руководствуясь именно разумными экономическими интересами, Обществом было принято решение о передаче указанных подвальных площадей в субаренду ООО "Кам Трейд", а стоимость субаренды была рассчитана исходя из реальной рыночной стоимости недвижимости аналогичного назначения и с учетом указанных характеристик.

В обоснование этих пояснений Обществом был представлен налоговому органу расчет стоимости. Никаких претензий Налоговой инспекцией по расчету не приведено.

Оснований для отмены судебных актов не имеется.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка