Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 января 2016 20 просмотров

Нужен пример по уе с переходом права собственности после отгрузки

Согласно нормам НК РФ НДС продавец начисляет в момент отгрузки товара, если по договору не было предоплаты.

Выручка, как для целей налогообложения прибыли, так и для целей бухучета определяется на дату перехода права собственности(п. 59 и10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271абз. 4 ст. 316 НК РФ).

Соответственно, если дата отгрузки не совпадает с датой перехода права собственности, налоговая база по НДС, указанная в счете-фактуре и данные, указанные в ТОРГ-12 при отгрузке будут различаться с фактическим размером выручки в большую или в меньшую сторону в зависимости от того как изменился курс.

Актив принимается к учете на дату перехода права собственности по соответствующему курсу(п. 59 и 10ПБУ 3/2006, письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86)

Соответственно, стоимость актива зеркально будет равна доходу продавца без НДС.

В случае если курс на дату перехода права собственности увеличился покупатель отражает в учете проводки

Дебет 41 Кредит 60 – по курсу на дату перехода права собственности как разницу между кредиторской задолженностью и НДС предъявленного по счету-фактуре и Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС по счету фактуре.

Проводка Дебет 41 Кредит 60 делается на основании расчета в бухсправке, о чем сказано в статье ниже.

В бухучете и налоговом учете размер выручки определяется как сумма дохода за минусом предъявленного покупателю налога, в аналогичном порядке определяется и стоимость актива, полученного покупателем.

Например, курс 100 руб. отгрузка – 1000уе, сумма НДС 15254 руб. на дату перехода права собственности – курс 110, соответственно, стоимость актива – (110*1000-15254)= 94746, сумма НДС 15254

Пример приведен ниже

Обоснование

1. Из статьи

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 24, ДЕКАБРЬ 2014

Опасные ловушки договоров в у. е.,

Пример 3: Как поставщику учесть реализацию товаров

В 2015 году поставщик отгрузил клиенту товары стоимостью 23 600 у.е., включая НДС — 3600 у.е. Одна у. е. равна одному евро. Согласно договору право собственности переходит к покупателю при поступлении товаров на его склад. Курс евро составляет (условно):

— на дату отгрузки — 55,7283 руб/EUR;

— на дату поступления товаров на склад — 55,9735 руб/EUR.

Поставщик в накладной № ТОРГ-12 указал стоимость товаров по курсу на дату отгрузки в размере 1 315 187,88 руб. (23 600 EUR ? 55,7283 руб/EUR). Бухгалтер рассчитал НДС со стоимости товаров и отразил налог проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 200 621,88 руб. (3600 EUR ? 55,7283 руб/EUR) — начислен НДС. Проводки по списанию стоимости товаров не приводятся.

Стоимость товаров на дату перехода права собственности к покупателю поставщик рассчитал в бухгалтерской справке. Этот показатель составляет 1 320 974,6 руб. (23 600 EUR ? 55,9735 руб/EUR).

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 1 320 974,60 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»
— 200 621,88 руб. — учтен НДС.

Ловушка № 3: дата реализации

Не перепутайте: выручку для налога на прибыль определяйте на дату перехода права собственности. Как правило, это дата отгрузки. Если, конечно, нет особых условий в договоре, например на дату оплаты или поступления товаров на склад.

В договоре иногда устанавливают особые правила перехода права собственности. Не на дату отгрузки, а, например, на дату поступления товаров на склад покупателя или по мере оплаты. Тогда в налоговом и бухгалтерском учете нельзя ориентироваться на показатели первички. И понадобится составлять дополнительные расчеты. Объясним почему.

Важная деталь

Если право собственности переходит к покупателю в момент поступления товаров на склад, то выручку для бухучета и налога на прибыль нужно рассчитать в бухгалтерской справке. Ведь в накладной будут данные на момент отгрузки.

В товарной накладной поставщик отражает данные о стоимости товаров по курсу на дату отгрузки. А в бухучете и при расчете налога на прибыль выручку надо отражать по курсу на дату реализации товаров, то есть поступления на склад покупателя или оплаты (п. 38ст. 271 НК РФ). По этой причине сумму дохода поставщику нужно рассчитать в отдельном документе — бухгалтерской справке. Аналогично и покупатель должен в бухгалтерской справке определить стоимость товаров по курсу на дату принятия на учет.

Пример 3: Как поставщику учесть реализацию товаров

В 2015 году поставщик отгрузил клиенту товары стоимостью 23 600 у.е., включая НДС — 3600 у.е. Одна у. е. равна одному евро. Согласно договору право собственности переходит к покупателю при поступлении товаров на его склад. Курс евро составляет (условно):

— на дату отгрузки — 55,7283 руб/EUR;

— на дату поступления товаров на склад — 55,9735 руб/EUR.

Поставщик в накладной № ТОРГ-12 указал стоимость товаров по курсу на дату отгрузки в размере 1 315 187,88 руб. (23 600 EUR ? 55,7283 руб/EUR). Бухгалтер рассчитал НДС со стоимости товаров и отразил налог проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 200 621,88 руб. (3600 EUR ? 55,7283 руб/EUR) — начислен НДС. Проводки по списанию стоимости товаров не приводятся.

Стоимость товаров на дату перехода права собственности к покупателю поставщик рассчитал в бухгалтерской справке. Этот показатель составляет 1 320 974,6 руб. (23 600 EUR ? 55,9735 руб/EUR).

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 1 320 974,60 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»
— 200 621,88 руб. — учтен НДС.

Пример 4: Как покупателю учесть товары

Продолжим рассматривать пример 3. Покупатель составил бухгалтерскую справку на сумму расхождений между стоимостью товаров на дату поступления на склад и данными накладной. В учете бухгалтер отразил поступление товаров такими проводками:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 1 120 352,72 руб. (23 600 EUR ? 55,9735 руб/EUR – 200 621,88 руб.) — учтены товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 200 621,88 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 200 621,88 руб. — принят к вычету входной налог.

2. Справочники: Сравнение налогового и бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и условных единицах

Вид актива (обязательства) Актив (обязательство) выражено в валюте Актив (обязательство) выражено в условных единицах
  Бухгалтерский учет Налоговый учет Бухгалтерский учет Налоговый учет
Выручка от реализации Выручка от реализации определяется как сумма:
– аванса (при его наличии) по курсу валюты, установленному Банком России на дату получения аванса;
– неоплаченной дебиторской задолженности по курсувалюты, установленному Банком России на дату перехода к покупателю права собственности (п. 59 и 10ПБУ 3/2006). Подробнее об этом см. Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг
Выручка от реализации определяется как сумма:
– аванса (при его наличии) по курсувалюты, установленному Банком России на дату получения аванса;
– неоплаченной дебиторской задолженности по курсу валюты, установленному Банком России на дату перехода к покупателю права собственности (абз. 3 ст. 316 НК РФ). Подробнее об этом см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Выручка от реализации определяется как сумма:
– аванса (при его наличии) по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату получения аванса;
– неоплаченной дебиторской задолженности по курсу условной единицы, установленному сторонами на дату перехода к покупателю права собственности (п. 59 и10 ПБУ 3/2006). Подробнее об этом см. Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг
Выручка от реализации определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, как сумма:
– аванса (при его наличии) на дату получения аванса;
– неоплаченной дебиторской задолженности на дату перехода к покупателю права собственности (п. 8 ст. 271абз. 4 ст. 316 НК РФ)
Актив, приобретаемый организацией (расходы, понесенные организацией) Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсувалюты, установленному Банком России, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (п. 59 и10 ПБУ 3/2006)
Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсувалюты, установленному Банком России, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (п. 10 ст. 272 НК РФ)
Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (п. 59 и 10ПБУ 3/2006)
Стоимость приобретаемого актива (работ, услуг) определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, как сумма:
– перечисленного аванса (при его наличии) – на дату перечисления аванса;
– неоплаченной кредиторской задолженности – на дату перехода к организации права собственности (письмо ФНС России от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка