Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 января 2016 2315 просмотров

В середине года работник принес уведомление из ФНС на получение имущественного вычета. Из каких средств удержанный и перечисленный НДФЛ в бюджет с начала года мы должны возвратить этому работнику как излишне удержанный?

Организация может вернуть сотруднику НДФЛ, удержанный с него до того, как он заявил о праве на имущественные вычеты при покупке жилья, поскольку вычет можно предоставить по всем доходам с начала года.

Источниками для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удержанному и подлежащему перечислению в бюджет:
- из доходов того же человека, у которого возникла переплата;
- из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.
Таким образом, вернув сотруднику переплату, компания вправе на эту сумму уменьшить текущие платежи по НДФЛ.
Если предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, то налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета.


Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Может ли организация вернуть сотруднику НДФЛ, удержанный с него до того, как он заявил о праве на имущественные вычеты при покупке жилья

Да, может.

Налоговый агент обязан рассчитывать НДФЛ нарастающим итогом с начала года с учетом всех доходов, полученных сотрудником, и с зачетом ранее удержанных сумм налога. Об этом сказано в пункте 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Вычет при приобретении жилья предоставляется сотруднику за весь год, в котором у него возникло соответствующее право, а не за период с момента подтверждения этого права налоговой инспекцией.* Это следует из положений пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ и из формы уведомления, утвержденной приказом ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3.

Поскольку право на вычет возникает у сотрудника с начала года, то независимо от того, с какого месяца организация стала фактически предоставлять ему этот вычет, суммы НДФЛ, удержанные из его доходов до подачи уведомления, являются удержанными излишне. А излишне удержанные суммы подлежат возврату в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ.*

Правомерность такого подхода подтверждена Верховным судом РФ (п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ от 21 октября 2015 г.).

Письмом от 3 ноября 2015 г. № СА-4-7/19206 ФНС России довела этот Обзор до налоговых инспекций для сведения и использования в работе. Кроме того, письмом от 25 декабря 2015 г. № БС-4-11/22869 налоговая служба отозвала свои прежние разъяснения (письмо от 22 декабря 2010 г. № ШС-37-3/18221), из которых следовало, что возврат НДФЛ, удержанного до подачи заявления, возможен только через налоговую инспекцию. Таким образом, контролируя правильность предоставления вычетов, инспекции будут руководствоваться позицией Верховного суда РФ.

В связи с этим разъяснения Минфина России, в которых отрицалась возможность возврата НДФЛ налоговым агентом (например, письма от 30 октября 2015 г. № 03-04-05/62629, от 7 сентября 2015 г. № 03-04-05/51303), тоже представляются неактуальными (письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571).

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ

Возврат переплаты через организацию

За возвратом излишне удержанного НДФЛ человек может обратиться в организацию, которая удержала налог в качестве налогового агента. Для этого ему необходимо написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме. Об этом сказано в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.*

Возврат налога кому-либо, кроме самого налогоплательщика (в т. ч. его наследникам), не производится. Налоговым законодательством это не предусмотрено. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-04-06/7028.

Возврат налога наличными не допускается, поэтому в заявлении на возврат налога человек должен указать банковские реквизиты счета, на который налоговому агенту следует перечислять излишнеудержанную сумму (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ, письмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-31).*

Заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и организацией на дату подачи заявления. Например, заявление о возвратеизлишнеудержанной суммы человек вправе подать в организацию и после увольнения из нее, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога. В этом случае налоговый агент обязан вернутьизлишнеудержанныйНДФЛ уволенному сотруднику. При этом подтверждения того, что налог не был возвращен налоговой инспекцией, не требуется. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-370 и от 24 декабря 2012 г. № 03-04-05/6-1430.

Источниками для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удержанному и подлежащему перечислению в бюджет:

  • из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если сотрудник, у которого была удержана излишняя сумма НДФЛ, продолжает работать в организации);
  • из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.*

Налоговые ставки, по которым был удержан НДФЛ, направляемый организацией на возврат переплаты, значения не имеют.* Например, налог, рассчитанный по ставке 13 процентов, можно вернуть за счет сумм НДФЛ, начисленных по ставкам 9, 13, 30 или 35 процентов. Вместе с тем, налоговые агенты обязаны вести раздельный учет доходов (сумм НДФЛ), в отношении которых применяются разные налоговые ставки (п. 3 ст. 226 НК РФ).

<…>

Срок возврата

Переплату по НДФЛ организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления.*.

<…>

Возврат переплаты через инспекцию

Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Заявление о возвратеизлишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому решение о способе возврата переплаты (за счет предстоящих платежей или за счет средств, возвращенных инспекцией) налоговый агент должен принять сразу после получения заявления налогоплательщика (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112).

Возвращать переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту налоговая инспекция будет в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того как переплата поступит на расчетный счет организации, налоговый агент вправе вернуть человеку излишнеудержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Следует отметить, что зачесть перечисленную сумму в счет предстоящих налоговых платежей нельзя, если организация:

  • ошибочно перечислила в бюджет НДФЛ в большей сумме, чем было удержано;
  • досрочно перечислила НДФЛ (до выплаты дохода).

Эти суммы не являются излишне уплаченным налогом, поскольку они не удерживались из доходов сотрудников, а поступили в бюджет за счет организации – налогового агента. Налоговые агенты не вправе платить НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому в такой ситуации возможен единственный выход: возврат ошибочно уплаченных сумм на расчетный счет налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 ноября 2014 г. № 03-04-06/57158, ФНС России от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764.

Если переплату решено вернуть за счет средств, возвращенных из бюджета, в налоговую инспекцию нужно подать пакет документов. Состав этого пакета не зависит от вида доходов, в отношении которых возникла переплата по НДФЛ, и от ставки, по которой был удержан налог (письмо ФНС России от 20 сентября 2013 г. № БС-4-11/17025).

К заявлению о возврате налога следует приложить:
– выписку из налогового регистра по НДФЛ о доходах сотрудника;
– копию заявления сотрудника (с указанием причины образования переплаты, даты ее возникновения и суммы);
– копию справки по форме 2-НДФЛ по состоянию на дату обращения за возвратом;
– данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ начиная с того года, за который был произведен перерасчет налога. В качестве документа, подтверждающего данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ, можно представить выписку по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ». Сумма начислений по кредиту этого счета должна быть сторнирована на сумму переплаты налога (чтобы была видна сумма переплаты).

Если переплату решено вернуть за счет средств организации (с последующим возмещением из бюджета), в дополнение к заявлению и первичным документам (справки, ведомости и т. п.) на сотрудника, в отношении которого была допущена ошибка, нужно подготовить и сдать в инспекцию новую справку. В новой справке в разделе 5 должны быть отражены пересчитанные суммы НДФЛ.
При оформлении уточненных сведений:
– в полях «№ __» и «от __» укажите номер первоначальной справки и новую дату составления;
– в поле «Номер корректировки» – значение на единицу больше, чем в предыдущей справке, например, при первичной корректировке – 01;
– в строках «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» раздела 5 укажите данные о налоговых обязательствах сотрудника после пересчета НДФЛ;
– в строке «Сумма налога, излишнеудержанная налоговым агентом» поставьте ноль.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-04-06/6-229 и ФНС России от 13 августа 2014 г. № ПА-4-11/15988, от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2975.

Из статьи журнала «Учет в строительстве », №12, декабрь 2015
Как предоставить сотруднику имущественный вычет по НДФЛ

О чем пойдет речь: получить вычет по НДФЛ в связи с покупкой жилья работник может через работодателя. А если он принес уведомление из налоговой о праве на вычет в середине года? Как предоставить вычет: с месяца, когда получили уведомление или с начала года? Недавно чиновники изменили свою позицию – согласились с судьями.

Работник, который построил или купил жилье – дом, квартиру, комнату, имеет право получить имущественный вычет по НДФЛ. Причем не только в ИФНС по окончании года, но и по месту работы. Размер вычета – не более 2 млн руб.* (подп. 3 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Работодатель предоставляет его на основании пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса. На этот вычет надо уменьшить доходы работника, с которых компания удерживает налог по ставке 13 процентов.

Проверьте документы

ИФНС выдает уведомление, чтобы работник предъявил его конкретному работодателю. Так что сначала проверьте, ваша ли компания в нем указана. Учтите: вам нужен оригинал. Помимо этого работник должен написать заявление.

<…>

Сделайте перерасчет

Начиная с месяца, когда работник принес уведомление, бухгалтер должен рассчитывать НДФЛ с учетом вычета. Но как именно – по всем доходам с начала года или только по доходам, полученным с указанного месяца?

До последнего времени финансисты и налоговики занимали следующую позицию. Вычет можно предоставить только с того момента, когда работник за ним обратился. Чиновники неоднократно сообщали следующее. Если сотрудник подал заявление на имущественный вычет в течение года, работодатель не должен возвращать суммы НДФЛ, удержанные с начала года. Инспекторы настаивали на таком порядке.

Однако недавно контролеры изменили свою позицию по этому вопросу. В письме от 25 сентября 2015 г. № 03-04-05/55051 финансовое ведомство согласилось, что вычет можно предоставить по всем доходам с начала года. При этом специалисты Минфина ссылаются на определение ВС РФ от 13 апреля 2015 г. № 307-КГ15-324.* В нем Верховный суд установил, что общество правомерно применило имущественный вычет ко всем доходам работников, полученным ими с начала года. А также отметил, что уведомления, которые выдает инспекция, подтверждают право работников получить вычет по НДФЛ за целый год, а не за отдельные месяцы.*

Аналогичный подход и в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ (п. 15). Он утвержден Президиумом ВС РФ 21 октября 2015 г. Вслед за Минфином и налоговая служба направила этот Обзор своим структурам, чтобы они использовали его в работе (письмо ФНС России от 3 ноября 2015 г. № СА-4-7/19206@). Таким образом, работодатель вправе предоставить работнику имущественный вычет по доходам, полученным с начала года. Покажем на примере, как рассчитать сумму вычета.

<…>

Верните сотруднику налог

А вправе ли работодатель вернуть работнику переплату?

Да, вправе. Верховный суд подтвердил это в пункте 15 Обзора от 21 октября 2015 года. Как это сделать?

Чтобы вернуть налог, работнику надо сообщить, какая у него образовалась переплата, а также взять у него письменное заявление с просьбой вернуть излишне удержанный налог и реквизитами банковского счета. Ведь возвратить налог можно только по безналу. Срок – три месяца после заявления.

Опоздаете, придется перечислить с процентами – исходя из ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Учтите такие особенности. Вернув налог работнику, компания вправе на эту сумму уменьшить текущие платежи по НДФЛ. Другими словами, компания может уплатить в бюджет НДФЛ за организацию, уменьшив сумму начисленного налога на переплату, возвращенную работнику.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример

Предположим, что сумма НДФЛ по организации, которую надо уплатить в бюджет за октябрь, равна 150 000 руб. С учетом переплаты, возвращенной Петрову, компания перечислит 91 240 руб. (150 000 – 57 760). Бухгалтер отразит операции, связанные с перерасчетом, следующими записями:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 150 000 руб. – начислен НДФЛ по организации за октябрь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 58 760 руб. – сторнирован излишне удержанный налог;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (банковский счет работника)
– 58 760 руб. – возвращена работнику переплата по налогу;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 (расчетный счет организации)
– 91 240 руб. – уплачен в бюджет НДФЛ за октябрь.

А если сумма налога по организации меньше, чем сумма, которую надо вернуть Петрову? Допустим, начислено НДФЛ за октябрь 45 000 руб. И у организации средств, чтобы вернуть переплату сотруднику, недостаточно.

Компания может запросить недостающую сумму13 760 руб. (58 760 – 45 000) у налоговой инспекции. То есть подать заявление на возврат налога.

Вместе с заявлением нужно представить выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период. И документы, подтверждающие, что с работника излишне удержали налог.

Сотруднику можно вернуть деньги, не дожидаясь, когда компания получит их от ИФНС. То есть за счет собственных средств организации.

Записи в учете при этом будут такими:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 45 000 руб. – начислен НДФЛ по организации за октябрь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 58 760 руб. – сторнирован налог, излишне удержанный с работника;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (реквизиты счета работника)
– 58 760 руб. – возвращена работнику переплата по налогу;

ДЕБЕТ 51 (расчетный счет компании) КРЕДИТ 68
– 13 760 руб. – получен от ИФНС излишне уплаченный НДФЛ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка