Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
26 января 2016 38 просмотров

ООО-плательщик НДС, применяющий ОСНО (метод начисления) получил документы от Мосгоргеотрест за услуги с НДС -изыскание проектной документации. Как ООО должен перевыставить эти услуги подрядчику и в чпасти НДС? Какие бухгалтерские проводки? Для НДС? Для налога на прибыль? Можно эти затраты провести транзитно через сч 76, не принимая ни в зв трвты, ни в доходы, когда первыставляем?

Порядок перевыставления расходов от заказчика подрядчику официально не разъяснен. Авторы статей предлагают руководствоваться тем же порядком, что и при перевыставлении расходов при аренде.

Т.к. агентского договора в Вашем случае по расходам не заключается, нужно учесть сумму расходов в доходах и в расходах через счета 91-1 и 91-2.

Обоснование


1. Статья журнала «Учет в строительстве» № 11, Ноябрь 2014

Если генподрядчик компенсирует затраты на электроэнергию

Налоговый учет у застройщика

Начнем с налогообложения.

Налог на прибыль

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений (в денежной или натуральной форме), связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Это установлено в пунктах 12 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Учитывая приведенные положения, а также то, что суммы возмещения коммунальных платежей в статье 251 Налогового кодекса РФ не предусмотрены, они признаются застройщиком в доходах при исчислении налога на прибыль. При этом застройщик имеет возможность учесть свои расходы на оплату электроэнергии. Иными словами, отразив полученную от генподрядчика компенсацию в доходах, такую же сумму затрат по оплате коммуналки застройщик вправе включить в расходы. Расчет компенсации производится на основании счетов, полученных от поставщика электроэнергии с учетом показаний счетчика.

Налог на добавленную стоимость

Что касается НДС, то можно провести параллель с арендными отношениями.

По данному вопросу существует две позиции.

1. Генподрядчик не сможет применить налоговый вычет, потому что застройщик не вправе выставить ему счет-фактуру по коммунальным услугам.

2. Застройщик перевыставляет счет-фактуру от энергоснабжающей организации генподрядчику, который в таком случае имеет право на вычет НДС. › |

Какой из них руководствоваться?

Позиция 1. По мнению контролирующих органов, счета-фактуры по коммунальным услугам арендодателем арендатору не выставляются, поскольку эти услуги арендодателем не реализуются.

При получении денег, перечисленных одной стороной другой стороне договора в целях компенсации расходов по оплате коммунальных услуг, объекта обложения НДС не возникает. В связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур по названным услугам суммы налога к вычету у арендатора не принимаются. Такой подход изложен в письмах Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-03-06/2/51, от 24 марта 2007 г. № 03-07-15/39, ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86@.

Поддерживается он и судебной практикой. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 января 2009 г. № Ф04-7965/2008(20062-А46-25), от 4 сентября 2008 г. № Ф04-5346/2008(10854-А46-25) (определением ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано), ФАС Поволжского округа от 4 марта 2008 г. по делу № А65-8421/2007-СА1-37, ФАС Центрального округа от 14 февраля 2008 г. по делу № А48-1629/07-6 и др.

Позиция 2. Арендодатель, получая счета-фактуры от энергоснабжающих организаций, может выставить их в той же самой сумме арендатору, поскольку коммунальные услуги потреблены непосредственно арендатором. Здесь имеет место возмещение расходов арендодателя по уплате коммунальных платежей, а не реализация энергоресурсов. Полученные суммы не являются доходом арендодателя, поскольку в данном случае происходит не перепродажа услуг, а компенсируются затраты арендодателя.

Компенсация осуществляется на основании счетов-фактур, выставленных арендатору арендодателем. В данной ситуации это не противоречит нормам налогового законодательства. Арендатор, оплачивающий в соответствии с договором аренды стоимость коммунальных услуг арендодателю, вправе применить налоговый вычет на основании перевыставленных ему счетов-фактур.

Такой подход арбитры сочли правомерным в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 24 августа 2010 г. по делу № А56-44025/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2010 г. по делу № А45-8185/2009 и др.

Кстати, поддержан он и Президиумом ВАС РФ в постановлениях от 10 марта 2009 г. № 6219/08 и от 25 февраля 2009 г. № 12664/08. Мотивируя свое решение, суд указал, что без электроэнергии, воды, теплоэнергии и т. п. арендатор не может реализовать право пользования арендуемыми помещениями. Поэтому обеспечение коммунальными услугами неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов за коммунальные услуги при этом значения не имеет.

И все же, по мнению автора, поскольку вопрос решается неоднозначно, во избежание налоговых рисков перевыставлять счета-фактуры не следует.

Обобщим сказанное.

Для безопасного налогового учета застройщику следует:

  • компенсацию за электроэнергию, полученную от генподрядчика, учитывать в составе доходов и расходов;
  • расчет компенсации за электроэнергию производить на основании счетов от поставщика электроэнергии с учетом показаний счетчика;
  • счет-фактуру от поставщика электроэнергии генеральному подрядчику не перевыставлять. › |

Бухгалтерский учет

Перейдем к бухучету.

Предположим, что сумма компенсации с учетом НДС равна 1180 руб. (цифра условная).

Автор рекомендует застройщику отражать операции по компенсации в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1180 руб. – учтена компенсация в составе доходов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76
– 1180 руб. – отражена компенсация в составе расходов;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 1180 руб. – поступила от генподрядчика компенсация за электроэнергию (на основании счета и акта (расчета), выставленных генподрядчику);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 1180 руб. – перечислена поставщику плата за электроэнергию (на основании счета поставщика).

Важно запомнить
По мнению чиновников, счета-фактуры по коммунальным услугам арендодателем арендатору не выставляются, поскольку эти услуги арендодателем не реализуются.

2. Статья журнала «Учет в строительстве» № 6, Июнь 2013

Перевыставление коммунальных услуг

Отношения между субъектами строительства

Для наглядности рассмотрим проблему, используя практическую ситуацию.

Подрядчик заключил с генподрядчиком два договора: на предоставление ему строительной техники и агентский договор на обеспечение электроэнергией. Затем подрядная организация подписала договор субподряда. И теперь этой техникой и электричеством пользуется субподрядчик. С техникой проблем нет: организация обязуется обеспечить ею субподрядчика за вознаграждение по агентскому договору. А как быть с электроэнергией? Можно ли оформить агентский договор или это должен быть субагентский договор?

Чем руководствоваться

Отметим, что для аренды недвижимости аналогичная проблема с коммунальными платежами была решена – порядок налогообложения приведен в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86@ (он согласован с Минфином России).

Порядок налогообложения

Опираясь на арбитражную практику, учитывающую, что при аренде недвижимости ее эксплуатация без предоставления коммунальных услуг невозможна, контролирующие органы предложили возможные варианты применения налога на добавленную стоимость, при которых у арендатора затраты на коммунальные услуги признаются в расходах, а налог на добавленную стоимость принимается к вычету:

  • включение коммунальных расходов в состав арендной платы в виде переменной части;
  • заключение агентского договора.

Эти варианты зависят от условий договоров либо от видов договоров, заключенных между арендодателем и арендатором.

В письме ФНС России № ШС-22-3/86@ есть еще один вариант – взимание арендодателем с арендатора коммунальных платежей без НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя на содержание предоставленных в аренду помещений. В этом случае арендодатель счет-фактуру арендатору не выставляет и указанные платежи (компенсационные выплаты) при определении налоговой базы по НДС не учитывает (п. 2 указанного письма).

В то же время обращаем внимание на разъяснения, данные в письме Минфина России от 17 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/13097 для упрощенной системы налогообложения. Финансисты указали на то, что суммы возмещений арендаторами арендодателю коммунальных расходов признаются арендодателем в доходах.

Но вернемся к письму ФНС России № ШС-22-3/86@.

Несмотря на то что в нем позиция налоговой службы изложена для аренды недвижимости, считаем, что эти же принципы допустимо применять и при аренде строительных машин и механизмов, которые также не могут эксплуатироваться без электроэнергии. Аналогично и в случае передачи арендатором (подрядной организацией) указанного имущества в субаренду.

Нормы гражданского законодательства

Однако здесь важно, чтобы договором или отдельным соглашением с энергоснабжающей организацией было предусмотрено право организации-абонента на передачу электроэнергии другому лицу.

Так, согласно статье 539 Гражданского кодекса РФ, по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту через присоединенную сеть энергию. Абонент же обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. При этом договор энергоснабжения заключается с абонентом при наличии у него энергопринимающего устройства, отвечающего установленным техническим требованиям, присоединенного к сетям энергоснабжающей организации, и другого необходимого оборудования. И кроме того, при обеспечении учета потребления энергии. С согласия энергоснабжающей организации абонент может передавать принятую им энергию через присоединенную сеть другому лицу – субабоненту (ст. 545 Гражданского кодекса РФ).

Абонент, с одной стороны, по отношению к энергоснабжающей организации признается потребителем энергии и несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств субабонента. С другой же стороны, для субабонента он выступает в качестве энергоснабжающей организации и, следовательно, несет ответственность за нарушение последней своих обязательств.

Таким образом, с учетом перечисленных выше норм подрядчик фактически является субабонентом по отношению к абоненту энергоснабжающей организации – генподрядчику (если договор с энергоснабжающей организацией заключен именно генподрядчиком, а, скажем, не заказчиком-застройщиком).

Также и субподрядчик является субабонентом – потребителем электроэнергии по отношению к подрядчику.

В связи с этим для включения затрат на электроэнергию в расходы и принятия к вычету по ним налога на добавленную стоимость нет необходимости в заключении подрядчиком (субподрядчиком) договора непосредственно с энергоснабжающей организацией.

Что касается правовой природы договора, то подрядчику с субподрядчиком, по мнению автора, необходимо подписать субагентский договор, в котором следует предусмотреть согласие генподрядчика на использование его энергооборудования, а также зафиксировать наличие у генподрядчика разрешения энергоснабжающей организации на передачу электроэнергии субабонентам.

Особенности налогового учета у субъектов строительства

Отметим также особенности организации налогового учета электроэнергии у генподрядчика, подрядчика и субподрядчика (говорим только об агентском варианте).

Расходы на электроэнергию, использованную субподрядчиком, генподрядчик и подрядчик в целях налогообложения прибыли в расходы не включают и в доходах не учитывают.

То же самое с налогом на добавленную стоимость: генподрядчик и подрядчик его не начисляют и не принимают к вычету.

В доходах по налогу на прибыль и в налоговой базе по НДС генподрядчик и подрядчик отражают только свое агентское вознаграждение. Обращаем внимание на то, что при этом тарифы на электроэнергию, оплачиваемые субподрядчиком, должны соответствовать тарифам, предъявленным энергоснабжающей организацией.

Генподрядчик обязан выставить счет-фактуру в адрес подрядчика, а подрядчик – в адрес субподрядчика.

Учтите: в строке «Продавец» такого счета-фактуры должна быть указана энергоснабжающая организация, в строке «Покупатель» – соответственно подрядчик или субподрядчик.

К этим (посредническим, или, как их принято называть, перевыставленным)счетам-фактурам следует приложить копию счета-фактуры, полученного от энергоснабжающей организации.

Кроме того, генеральный подрядчик и подрядчик должны составить отдельные счета-фактуры на свое агентское вознаграждение.

Подрядчик принимает к вычету налог по агентскому вознаграждению, уплачиваемому генподрядчику.

Субподрядчик вправе принять «входной» НДС, предъявленный к оплате энергоснабжающей организацией, к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком (с приложением к нему копии счета-фактуры, выставленного на имя подрядчика генподрядчиком). Рекомендуем также субподрядчику иметь расчет потребленного объема электроэнергии, подписанный генподрядчиком и подрядчиком.

Как уже было сказано, на свое агентское вознаграждение подрядчик тоже составляет отдельный счет-фактуру.

НДС по агентскому вознаграждению подрядчика субподрядчик принимает к вычету в общем порядке.

Важно запомнить
Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка