Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 января 2016 737 просмотров

Надо ли платить ежемесячные авансовые платежи по прибыли при условии, что организация зарегистрирована 13.01.15, выручка за 9 мес 2 млн руб, вне реализационный доход за 9 мес -. проценты по займам составил 9 млн рублей?И с какого периода надо начинать платить?

Для ответа на ваш вопрос приведенных данных недостаточно. Необходима помесячная расшифровка выручки от реализации.

Дело в том, что в соответствии с п. 6 ст. 286 и п. 5 ст. 287 НК РФ у вновь созданной организации может возникнуть обязанность перейти на перечисление ежемесячных авансовых платежей по истечении полного квартала с даты госрегистрации, при условии, что сумма выручки от реализации превысит 1 млн. руб. за месяц или 3 млн. руб. за квартал. Перечислять ежемесячные авансовые платежи организация должна с месяца, следующего за тем, в котором указанные ограничения были превышены.

Полным кварталом для вашей организации является второй квартал 2015г. (так как первый, в котором организация была зарегистрирована, был неполным).

Соответственно, если в каком-либо месяце было превышение выручки от реализации в 1 млн.руб., с третьего или четвертого квартала 2015г. вы должны были перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль.

Если превышения выручки от реализации в 1 млн. руб. в месяц не произошло, организация продолжает уплачивать налог на прибыль ежеквартально.

Внереализационные доходы не учитываются при расчете лимита доходов для перехода на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как платить налог на прибыль вновь созданным организациям

Вновь созданная организация вправе перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально (с внесением или без внесения ежемесячных авансовых платежей), а также ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Порядок перечисления авансовых платежей вновь созданными организациями регулируется положениями пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации определяют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, по итогам каждого отчетного периода вновь созданная организация должна перечислять квартальные авансовые платежи. Первым отчетным периодом для нее будет период со дня госрегистрации до окончания квартала, в котором организация была зарегистрирована. Сдать декларацию и перечислить первый квартальный платеж нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим отчетным периодом.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 287 и пункта 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ. По истечении полного квартала с даты госрегистрации у вновь созданной организации может возникнуть обязанность перейти на перечисление ежемесячных авансовых платежей. Это произойдет, если сумма выручки от реализации превысит 1 000 000 руб. за месяц или 3 000 000 руб. за квартал. Перечислять ежемесячные авансовые платежи организация должна с месяца, следующего за тем, в котором указанные ограничения были превышены. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Под полным кварталом подразумеваются не любые три последовательных месяца, а именно I, II, III либо IV квартал календарного года. Поэтому, даже если в квартале, в котором организация была создана, или в следующем квартале сумма выручки от реализации превысит указанные лимиты, за организацией сохраняется право перечислять только квартальные авансовые платежи. Таким образом, обязанность по перечислению ежемесячных авансовых платежей у вновь созданной организации может возникнуть не ранее месяца, следующего за первым полным кварталом, истекшим с даты ее госрегистрации.

Внимание: вновь созданные организации освобождаются от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль до окончания полного квартала со дня создания, но тем не менее они обязаны представлять декларацию по итогам этого отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ). За непредставление налоговой декларации предусмотрена налоговая и административная ответственность.

По итогам камеральной проверки (ближайшей поданной декларации) налоговая инспекция может оштрафовать организацию (ст.119 НК РФ) и заблокировать ее расчетные счета (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может вынести предупреждение или наложить административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. на должностных лиц организации (например, ее руководителя) (ст. 15.5 КоАП РФ).

Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданной организацией

ООО «Альфа» было создано 19 марта 2013 года. Перечислять авансовые платежи исходя из фактической прибыли организация не планирует.

В 2013 году величина выручки (без НДС) составила:

  • в марте – 50 000 руб.;
  • в апреле – 100 000 руб.;
  • в мае – 150 000 руб.;
  • в июне – 250 000 руб.;
  • в июле – 420 000 руб.;
  • в августе – 150 000 руб.;
  • в сентябре – 380 000 руб.;
  • в октябре – 560 000 руб.;
  • в ноябре – 1 560 000 руб.

Первым отчетным периодом по налогу на прибыль для организации является I квартал 2013 года. По итогам I квартала бухгалтер «Альфы» рассчитал первый квартальный авансовый платеж исходя из прибыли, полученной в марте.

Полный квартал с даты создания организации закончился 30 июня 2013 года. Поскольку за апрель–июнь выручка «Альфы» не превышала 1 000 000 руб. в месяц и 3 000 000 руб. за квартал, по итогам первого полугодия бухгалтер «Альфы» рассчитал второй квартальный авансовый платеж и перечислил его в бюджет 28 июля 2013 года.

За июль–сентябрь сумма выручки также не превышала 1 000 000 руб. в месяц и 3 000 000 руб. в квартал. Поэтому по итогам девяти месяцев бухгалтер «Альфы» рассчитал третий квартальный авансовый платеж и перечислил его в бюджет 28 октября 2013 года.

В ноябре 2013 года выручка от реализации превысила 1 000 000 руб., поэтому организация начала перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. 28 декабря 2013 года был перечислен авансовый платеж за ноябрь 2013 года.

Поскольку выручка превысила лимит, «Альфа» обязана перечислять авансовые платежи ежемесячно до марта 2014 года. С апреля 2014 года, если будут соблюдены ограничения по среднему размеру выручки за четыре предшествующих квартала (не более 10 000 000 руб. за каждый квартал), организация сможет вновь перейти на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль.

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 10, Октябрь 2015

Ежемесячные авансы по прибыли – кто должен платить и как посчитать

Платить налог на прибыль можно тремя способами: ежеквартально, ежемесячно и ежеквартально или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Последний вариант редко выбирают. Он достаточно трудоемкий. Ведь в этом случае приходится считать прибыль и перечислять налог каждый месяц.

Большинство организаций платят налог ежеквартально. Но некоторые помимо ежеквартальных платежей должны перечислять в бюджет и ежемесячные авансы. Это касается тех компаний, средняя выручка которых за последние четыре квартала оказалась больше 10 млн руб.

Должна ли компания платить ежемесячные авансы

Чтобы понять, должна ли компания платить ежемесячные авансы, сложите выручку без учета НДС за четыре следующих подряд квартала и разделите на 4. Полученное значение больше 10 млн руб.? Тогда придется перейти на ежемесячную уплату авансов (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Учитывайте только выручку от реализации. А внереализационные доходы в расчет лимита не берите. Например, не надо учитывать полученные пени и неустойки, положительные курсовые разницы, списанную кредиторку и другие доходы из статьи 250 НК РФ.

На ежемесячные авансы переходите с квартала, следующего за тем, в котором лимит превышен. Например, доходы перестали укладываться в норматив во втором квартале. Авансы начните платить с третьего.

Если доходы снова попадут в норматив, то компания перестанет перечислять авансы со следующего квартала.

Например, компания получила выручку от реализации без учета НДС:

– 8 980 000 руб. за II квартал 2014 г.;

– 11 300 000 руб. за III квартал 2014 г.;

– 9 200 000 руб. за IV квартал 2014 г.;

– 12 450 000 руб. за I квартал 2015 г.;

– 5 100 000 руб. за II квартал 2015 г.

Во II квартале 2015 года компания должна платить ежемесячные авансы. Ведь средняя выручка от реализации за четыре последних квартала превышает 10 млн руб. Она равна 10 482 500 руб. ((8 980 000 руб. + 11 300 000 руб. + 9 200 000 руб. + 12 450 000 руб.): 4).

А вот в третьем квартале начислять авансы уже не нужно: выручка во втором квартале резко упала, и компания уложилась в лимит. Средняя выручка за последние четыре квартала – 9 512 500 руб. (11 300 000 руб. + 9 200 000 руб. + 12 450 000 руб. + 5 100 000 руб.): 4).

Для недавно созданных организаций есть отдельные правила. Такие компании должны перечислять ежемесячные авансы, если сумма выручки за месяц хотя бы раз превысит 1 млн руб.

Однако у новой компании обязанность по ежемесячным авансам может появиться лишь с третьего квартала существования. В пункте 6 статьи 286 НК РФ написано, что, пока не пройдет полный квартал с даты госрегистрации, авансы начислять не надо. Тут имеется в виду не три следующих подряд месяца, а полноценный квартал календарного года – I, II, III или IV.

Допустим, компанию зарегистрировали в марте. Обязанность по авансам может возникнуть только в третьем квартале. Даже если уже в марте или одном из месяцев второго квартала выручка будет больше 1 млн руб.

С нового года компании будут реже переходить на ежемесячные авансы. В 2016 году лимит по ежемесячным авансам возрастет с 40 млн до 60 млн руб. И уже будет действовать ограничение не в 10 млн руб., а в 15 млн руб. в среднем за квартал.

Поменяются и нормативы для новых организаций. Недавно созданной компании придется платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль, если сумма выручки хотя бы в одном из месяцев превысит 5 млн руб. Такие изменения прописаны в пунктах 9 и 10 статьи 2 Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ.

ПРИМЕР 1

Как понять, должна новая организация платить ежемесячные авансы или нет
Компанию создали в мае 2014 года. Выручка от реализации в 2014 году:
– 0 руб. в мае;
– 1 100 000 руб. в июне;
– 300 000 руб. в июле;
– 700 000 руб. в августе;
– 600 000 руб. в сентябре;
– 400 000 руб. в октябре;
– 250 000 руб. в ноябре;
– 1 200 000 руб. в декабре.
Выручка организации в I и II квартале 2015 года равна 5 млн и 3 млн руб. соответственно.
В июне 2014 года выручка превысила 1 млн руб. Компания должна платить ежемесячные авансы. Но только с того момента, как пройдет полный квартал с даты создания. Полный квартал закончится 30 сентября 2014 года. Поэтому компания начнет платить авансы с октября.
Допустим, в июне 2014 года выручка была в пределах 1 млн руб. и доход превысил планку только в декабре 2014 года. Тогда компания начала бы платить авансы с января 2015 года.

Платить ежемесячные авансы новая организация должна до тех пор, пока не пройдет четыре полных квартала с момента создания (п. 3 ст. 286 НК РФ). В нашем примере компания будет платить авансы в IV квартале 2014 года, в I и II кварталах 2015 года. А с пятого квартала начнет действовать стандартный ежеквартальный лимит в 10 млн руб. По итогам II квартала 2015 года компания определит, укладывается она в лимит или нет. Средняя выручка за последние четыре квартала на тот момент будет равна 2 862 500 руб. ((300 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб. + 400 000 руб. + 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 5 000 000 руб. + 3 000 000 руб.): 4). Компания не должна платить авансы.

В пункте 5 статьи 287 НК РФ прописано: новой компании нужно перейти на авансовые платежи со следующего месяца, как только лимит превышен. Но это не совсем так. Авансы нужно платить с первого месяца следующего квартала. Например, выручка за апрель превысила 1 млн руб. Первый ежемесячный аванс надо заплатить не в мае (следующем месяце), а в июле (первом месяце следующего квартала). Все потому, что кодекс не предполагает уплату авансов только в двух или одном месяце квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ). Если платить авансы, то в течение всех трех месяцев. К тому же, прежде чем платить авансы, их надо заявить в декларации. А это возможно только по окончании квартала, в котором превышен лимит.

Уведомлять инспекторов о том, что ваша компания перешла на ежемесячные авансы или, наоборот, освободилась от них, не нужно. Но можно перестраховаться и сообщить проверяющим, что компания уложилась в лимит и больше не платит авансы (письмо ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46). Тогда уж контролеры точно не выставят по ошибке требование об уплате.

Как рассчитать авансы и показать их в декларации

Мы выяснили, какие компании должны платить ежемесячные авансы. Теперь я расскажу о том, как их рассчитать и учесть в декларации по налогу на прибыль.

О том, как считать авансы, написано в пункте 2 статьи 286 НК РФ. Обычно сумма, которую надо заплатить в текущем квартале, зависит от прошлого ежеквартального авансового платежа.

Для расчета авансов используйте формулы:

А мес. II = А кв. I: 3;
А мес. III = (А кв. II – А кв. I): 3;
А мес. IV = (А кв. III – А кв. II): 3;
А мес. I = А мес. IV пред.,
где, А мес. I, II, III и IV- ежемесячный платеж в первом, втором, третьем и четвертом квартале;
А кв. I – начисленный авансовый платеж за I квартал (строка 180 листа 02 декларации за I квартал);
А кв. II – начисленный авансовый платеж за полугодие (строка 180 листа 02 декларации за полугодие);
А кв. III – начисленный авансовый платеж за 9 месяцев (строка 180 листа 02 декларации за 9 месяцев);
А мес. IV пред. – ежемесячный авансовый платеж в четвертом квартале предыдущего года.

Если в результате расчета сумма ежемесячных авансов окажется отрицательной или равной нулю, то перечислять их не нужно.

Авансы за первый квартал компания всегда перечисляет в тех же суммах, что и за четвертый. Поэтому если в третьем квартале организация сработала в убыток, то она освобождается от авансов на целых шесть месяцев – с октября по март. Это следует из абзацов 3, 5 и 6 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

ПРИМЕР 2

Расчет ежемесячных авансов
По итогам I квартала 2015 года средние доходы компании за четыре следующих подряд квартала превысили 10 млн руб. и потом сохранялись выше лимита в течение всего года. Со II квартала компания начала платить ежемесячные авансы. База по налогу на прибыль (строка 180 листа 02 декларации за соответствующий период):
– 120 тыс. руб. за I квартал 2015 г.;
– 150 тыс. руб. за полугодие 2015 г.;
– 186 тыс. руб. за 9 месяцев 2015 г.;
– 205 тыс. руб. за 2015 год.
Компания начислит ежемесячных авансов на сумму:
– по 40 000 руб. (120 000 руб.: 3) в апреле, мае и июне;
– по 10 000 руб. ((150 000 руб. – 120 000 руб.): 3) в июле, августе и сентябре;
– по 12 000 руб. ((186 000 руб. – 150 000 руб.): 3) в октябре–декабре.
Авансы на I квартал 2016 года отдельно рассчитывать не нужно. Они равны той же сумме, что и за IV квартал – по 12 тыс. руб. ежемесячно.

В отличие от ежеквартальных ежемесячные авансы компания платит из предполагаемой прибыли. Поэтому может образоваться переплата. Скажем, как в примере 2. Посмотрите, во втором квартале компании пришлось авансировать сразу 120 тыс. руб. А ведь к окончанию года она дополнительно заработала только 85 тыс. руб. (205 тыс. руб. – 120 тыс. руб.). Переплату можно зачесть в счет будущих авансов или налогов. Еще один вариант – вернуть деньги на счет.

Срок уплаты ежемесячных авансов – 28-е число каждого месяца. За опоздание с авансами инспекторы не оштрафуют (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ), но пени начислят. Правда, если по итогам отчетного периода компания получит убыток, то санкций можно не опасаться. В письме от 22 января 2010 г. № 03-03-06/1/15 специалисты из Минфина России пояснили, как инспекторы считают пени по ежемесячным авансам. Прежде всего, контролеры подождут окончания отчетного периода. И начислят пени, только когда компания сдаст декларацию. Причем если ежемесячные авансы окажутся меньше квартального платежа, то инспекторы соразмерно уменьшат пени.

Чтобы было понятно, посмотрим на цифрах. Компания в четвертом квартале должна была заплатить авансов на сумму 1 млн 500 тыс. руб., или по 500 тыс. руб. ежемесячно. Однако организация оплатила лишь 500 тыс. руб. 28 октября. Налог исходя из прибыли за IV квартал (это разница между налогом за год и за 9 месяцев) равен 750 тыс. руб. Для расчета пеней инспекторы возьмут 750 тыс. руб. и распределят их по срокам уплаты – по 250 тыс. руб. ежемесячно. Пени по ежемесячным платежам по срокам 28 октября и 28 ноября контролеры не начислят (250 тыс. руб. x 2 – 500 тыс. руб. = 0). Но рассчитают пени для платежа по сроку до 28 декабря в сумме 250 тыс. руб.

У ежемесячных авансов в декларации есть свои строки (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.).

В каких строках декларации отражать ежемесячные авансы

Код строки Показатель Примечание
Строки 210–230 листа 02 Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период Здесь указываются суммы ежемесячных авансов, начисленных за последние три месяца, и налога на прибыль за прошлый отчетный период. Строка 210 равна суммам строк 180 и 290 листа 02 из прошлого отчета
Строки 290–310 листа 02 Сумма ежемесячных авансовых платежей, которые нужно заплатить в следующем квартале В строке 290 должна стоять разница между налогом, исчисленным в текущем периоде (строка 180 декларации), и этим же показателем из прошлого отчета (строка 180 предыдущей декларации). В годовой декларации эта строка не заполняется. А в отчете за первый квартал она равна строке 180
Строки 320–340 листа 02 Сумма ежемесячных авансовых платежей, которые нужно заплатить в первом квартале следующего года Эти строки нужно заполнить только в декларации за 9 месяцев. Сумма авансов в первом квартале равна ежемесячным платежам четвертого квартала
Строки 120–140 и 220–240 подраздела 1.2 раздела 1 Авансовые платежи с разбивкой по бюджетам и месяцам Сумма строк 120–140 раздела 1 должна быть равной строке 300 листа 02. А сумма строк 220, 230 и 240 – строке 310 листа 02

Часто в годовом отчете указывают ежемесячные авансы, которые компания будет платить в первом квартале следующего года. Но это неправильно. В годовой декларации авансы за январь–март следующего года не показывают. Это следует из правил заполнения отчета (п. 5.11 приказа ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Авансы за первый квартал следующего года надо учесть в строках 320–340 листа 02 декларации за 9 месяцев.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка