Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 января 2016 4 просмотра

Организация сельхозтоваропроизводитель, применяющая общую систему налогообложения, демонтирует старую весовую, ангары, свинарники, которые числятся на счете 08, чтобы на их месте построить новые объекты (новую весовую, навесы для сельскохозяйственной техники, новые ангары для зерна и сена, и другие объекты). К какому виду деятельности (сельскохозяйственная деятельность или не сельскохозяйственная) относится списанная в расходы стоимость демонтированных внеоборотных активов, а так же доходы от оприходования материалов, полученных при демонтаже?

Согласно официальной позиции расходы в виде стоимости ликвидированного объекта, числящегося на счете 08, учесть нельзя, так как, по мнению Минфина России, такие расходы не являются экономически обоснованными, а статья 265 НК РФ позволяет учитывать только остаточную стоимость ликвидированного основного средства.

Официальных разъяснений относительно ставки налога на прибыль нет. Имеется 1 судебное решение про ликвидацию ОС, но ОС использовались в деятельности и применять его не совсем корректно.

Таким образом, если Вы не готовы спорить с проверяющими, доходы нужно отразить по ставке 20%, а расходы не учитывать.

Если готовы спорить и объекты не использовались в деятельности, то безопаснее отразить по ставке 20%.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса


Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства

Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.

Ликвидация. Согласно специальной норме, установленной подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.05.2010 №№ 08АП-2394/2010, А70-11014/2009

«
3. В части дополнительного начисления обществу налога на прибыль в размере 5 870 235 руб. 36 коп. в связи с занижением внереализационных доходов на сумму 24 459 314 руб., составляющих стоимость материалов, полученных в результате разборки ликвидируемого основного средства.

Как установлено в ходе проверки, полученные в результате разборки основных средств материалы, были оприходованы на склад и реализованы покупателю ЗАО «Племзавод «Юбилйный».

Налоговый орган в тексте своего решения указал, что стоимость реализованных материалов составила 24 459 314 руб., расходы связанные с реализацией учтены ООО «Агрофирма «Сургусткая» в сумме 24 459 314 руб., то есть по рыночной цене, сформированной налогоплательщиком самостоятельно при разборке объекта основных средств и оприходования материалов на склад. Таким образом, заключил налоговый орган, ООО «Агрофирма «Сургусткая» в составе внереализационных доходов, в целях исчисления налога на прибыль за 2006 год, неправомерно не отражены доходы в виде стоимости материалов, полученных в результате разборки ликвидируемого основного средства в сумме 24 459 314 руб.

Суд первой инстанции посчитал неправомерным дополнительное начисление налогоплательщику налога на прибыль. При этом, суд руководствовался положениями Федерального закона № 110-ФЗ от06.08.2001 о применении сельскохозяйственными производителями налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0%, в отношении деятельности связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции. Доход от оприходования материалов, полученных от ликвидации основного средства, был признан судом связанным с реализацией сельскохозяйственной продукции, в связи с чем был сделан вывод, что включение этого дохода налоговым органом в доход, облагаемый ставкой 24%, противоречит статьям 247248, пункту 11 статьи 250, пунктам 2, 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, так как порядок определения налогоплательщиком налоговой базы поприбыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, распространяется на все группы доходов и расходов, включая внереализационные.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 12 по Тюменской области просит решение суда первой инстанции в данной части отменить, в удовлетворении требований налогоплательщика отказать. По мнению налогового органа, полученная налогоплательщиком выручка от реализации материалов разобранных основных средств, подлежит налогообложению по ставке 24%, как деятельность не связанная с реализацией сельскохозяйственной продукции. Применение ставки 0% в данном случае противоречит главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральному закону № 110-ФЗ.

Общество в своем отзыве не соглашается с позицией налогового органа. Указывает, что, поскольку ликвидируемые основные средства использовались для производства сельхозпродукции, доход отоприходования материалов, полученных в результате ликвидации основных средств, связан с реализацией сельскохозяйственной продукции. При этом, налогоплательщик указывает на противоречивую позицию налогового органа, а именно, в данном случае ООО «Агрофирма «Сургутская» отразило доходы по ставке 24% от реализации материалов и отразило расходы по ставке 24% от оприходования материалов на склад. В результате сумма подлежащего уплате налога равна 0 руб., в связи с чем дополнительные начисления являются неправомерными.

Инспекция дополнительно представила возражения на отзыв налогоплательщика. В данных возражениях налоговый орган выразил следующую позицию, «В данном случае следует воспользоваться одним из двух вариантов:

1. Исключить в целях определения прибыли по ставке 24 процента, из состава расходов учитываемых при реализации материалов покупателю ЗАО «Племзавод Юбилейный» рыночную стоимость оприходованных материалов, так как она связана по утверждению истца участвует в деятельности связанной с производством сельскохозяйственной продукции.

Тогда доход от реализации составит 24259314 руб., расходы составят 0 руб., налогооблагаемая прибыль 24453314 руб., доначисленный налог на прибыль 5878875 руб.

2. Учесть в составе внереализационных расходов в целях определения прибыли поставке 24 процента, рыночную стоимость материалов в сумме 24459314 руб.

Тогда с учетом того, что эта стоимость в дальнейшем учтена налогоплательщиком в составе расходов уменьшающих доходы от реализации материалов при определении прибыли по ставке 24 процента, налогооблагаемая прибыль также составит 24459314 руб.».

Таким образом, как заключает налоговый орган, не зависимо от того, какая операция подлежит корректировке, начисленный в бюджет налог на прибыль по ставке 24 процента не меняется.

Суд апелляционной инстанции обжалуемый судебный акт в рассматриваемой части оставляет без изменения, так как вывод суда первой инстанции о необходимости применения ставки по налогу на прибыль 0%, является правомерным и обоснованным.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложенияпо налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка по налогу на прибыль, по общему правилу, устанавливается в размере 24 процентов (пункт 1 статьи 284 Кодекса).

В статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон № 110-ФЗ) определено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2007 годах в размере ноль процентов.

Указанная норма предусматривает применение ставки ноль процентов по налогу на прибыль не подоходам от реализации сельскохозяйственной продукции, а по деятельности сельскохозяйственных производителей, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции.

Как усматривается из материалов дела, основным видом деятельности заявителя является производство сельскохозяйственной продукции. Налоговым органом данное обстоятельство не оспаривается.

Следовательно, все доходы и расходы, связанные с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, в том числе внереализационные доходы и расходы, не должны учитываться при расчете финансового результата и формирования прибыли по иным видам деятельности.

В данном случае, общество реализовало материалы от ликвидации основного средства – объектов птицеводства, то есть имущество, ранее непосредственно предназначенное для производства сельскохозяйственной продукции. Таким образом, прослеживается связь реализации таких материалов с сельскохозяйственной деятельностью ООО «Агрофима «сургусткая».

В связи с изложенным, следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что поскольку доход от оприходования материалов, полученных от ликвидации основного средства связан с реализацией сельскохозяйственной продукции, включение этого дохода налоговым органом в доход, облагаемый ставкой 24% противоречит статьям 247248, пункту 11 статьи 250, пунктам 2, 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, так как порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, распространяется на все группы доходов и расходов, включая внереализационные.

По таким основаниям, апелляционный суд не может воспринять позицию налогового органа, изложенную в апелляционной жалобе и возражениях на отзыв общества. Кроме того, названная позиция не основана на нормах действующего законодательства.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка