Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 января 2016 1610 просмотров

Порядок учета спец. оснастки регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135 н).Раздел III указанного документа регулирует порядок списания спецоснастки в производство.Пунктом 24 Методических указаний предусмотрено 2 способа списания спецоснастки на счета учета затрат; при этом в этом же пункте приведена следующая формулировка: "применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу".Вопросы:1. Что означает указанная формулировка (в частности, что следует принимать за "группу однородных объектов", если в самих Методических указаниях этот термин не раскрывается)?2. В каких случаях и каким образом следует осуществлять изменение способа списания спецоснастки в производство?3. Возможно ли вообще изменение способа списания спецоснастки в производство, если соответствующее решение будет принято, к примеру, в форме изменений (дополнений) к учетой политике?

Списывать стоимость спецоснастки можно одним из двух способов: пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); линейный. В отношении одной группы однородных объектов спецоснастки можно использовать только один способ списания стоимости. К примеру, линейный. Его применяют на протяжении всего срока полезного использования объектов, входящих в группу. Но для другой группы объектов спецоснастки можно применять иной способ – пропорционально объему работ. То есть применять для всех групп единый способ списания организация не обязана.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов. Поэтому определить такие группы организации должны самостоятельно. При их формировании надо исходить из признаков назначения этих объектов. В учетной политике должны быть отражены определение и порядок создания групп однородных объектов.

Изменение способа списания спецоснастки в производство должно быть зафиксировано в учетной политике.

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в строительстве», № 7, июль 2015

Решения, которые позволят избежать разниц в учете спецоснастки

Специальная оснастка – особый вид МПЗ. Для нее установлены свои нормы. В статье мы подскажем, как правильно списать спецоснастку. Зависит ли порядок от стоимости и срока полезного использования. И можно ли для разных объектов установить разные способы: одни списывать сразу, а другие пропорционально объему выполненных работ.

Виды спецоснастки

Вначале разберемся, что такое спецоснастка.

Специальная технологическая оснастка – это приспособления и устройства, используемые при производстве и испытаниях отдельных видов продукции (работ, услуг).

Специнструмент и спецприспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами. К ним относят инструменты, штампы, пресс-формы и т. д. Они предназначены, чтобы обеспечить условия изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Однако технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ, услуг, как специнструмент (спецприспособления) не учитывают.

Спецоборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Это:

  • специальное технологическое оборудование (кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и т. п.), применяемое для нестандартных операций;
  • контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий;
  • другие виды спецоборудования.

Основной квалифицирующий признак специнструментов, спецоборудования и спецприспособлений (спецоснастки) – это то, что спецактив должен обладать уникальными свойствами. Поэтому, скажем, дрель, перфоратор или отбойный молоток специнструментами не являются, так как они пригодны для всех операций (то есть универсальны).

В то же время, если подрядная организация приобрела уникальное сверло или бур для какой-то нетиповой операции, их можно признать специнструментами.

Стандартные строительные леса также нельзя отнести к спецоснанстке, поскольку их применяют при выполнении типовых строительных и ремонтных работ на высоте.

А вот опалубку для уникальных, неповторяемых конструкций можно отнести к спецоснастке, если:

  • комплекты опалубок не предназначены для производства типовых монолитных конструкций;
  • опалубка является спецприспособлением, имеющим индивидуальные (уникальные) свойства и предназначенным для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг. 

 При этом организация вправе самостоятельно определить конкретный перечень средств труда, которые она учитывает в составе спецоснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8 Методических указаний № 135н).

Документальное оформление

Приемку и оприходование поступивших со стороны спецактивов можно оформить путем составления приходных ордеров по форме № М-4. А отпуск в производство (эксплуатацию) требованием-накладной по форме № М-11. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Но можно использовать и формы документов, разработанные самостоятельно.

Иногда спецоснастка сразу поступает на стройплощадку, минуя склад. Порядок учета это не меняет. Просто записи о ее оприходовании на склад и отпуске в производство делают одновременно (п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н (далее – Методические указания № 135н)).

Методические аспекты учета

Объекты спецоснастки можно оприходовать как материалы независимо от их стоимости и срока полезного использования – в этом их особенность. Для них установлен специальный порядок бухучета. Его регламентируют Методические указания № 135н.

Для учета имущества применяют счет 10 «Материалы», к которому открывают субсчета:

  • «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
  • «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

При этом в соответствии с пунктом 9 Методических указаний № 135н стройорганизация может учитывать спецоснастку как основные средства (ОС). То есть в соответствии с ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Но обязанности учитывать ее в составе ОС не установлено, это лишь право компании.

Поэтому дорогую (например, стоимостью 350 тыс. руб.) и длительного использования (свыше 12 месяцев) спецоснастку организация вправе учитывать в составе материалов.

Выбранный способ учета нужно закрепить в учетной политике.

Учет в составе оборотных активов

Итак, как и другие материально-производственные запасы (МПЗ), спецоснастку учитывают на счете 10. В момент поступления ее отражают на субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (в разрезе аналитики – по наименованиям, количеству и фактической себестоимости).

Если спецоснастка состоит из отдельных частей, то можно воспользоваться пунктом 43 Методических указаний № 135н, который допускает упрощенный метод учетаспецоснастки по укрупненным комплектам. За учетную единицу принимают комплект спецоснастки в целом, присвоив ему один номенклатурный номер. Фактическая себестоимость комплекта равна сумме расходов, связанных с приобретением или изготовлением каждой его составной части. По указанной стоимости комплект спецоснастки принимают к бухучету в качестве самостоятельного объекта без разбивки по отдельным наименованиям. 

› | В процессе эксплуатации эту стоимость уже не меняют, даже при ремонте комплекта. Затраты по замене и ремонту отдельных его частей учитывают как затраты на его ремонт и обслуживание и включают в расходы по обычным видам деятельности (п. 4446Методических указаний № 135н).

В момент передачи спецоснастки в эксплуатацию ее стоимость переносят на другой субсчет счета 10 – «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Как списать стоимость спецоснастки? Здесь есть выбор.

1. Можно применить один из двух способов (п. 24 Методических указаний № 135н):

  • пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
  • линейный.

Заметим: в отношении одной группы однородных объектов спецоснастки можно использовать только один способ списания стоимости. К примеру, линейный (его применяют на протяжении всего срока полезного использования объектов, входящих в группу). Но для другой группы объектов спецоснатки можно применять иной способ – пропорционально объему работ. То есть применять для всех групп единый способ списания строительная компания не обязана.

2. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешено полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию). Такой порядок предусмотрен в пункте 25Методических указаний № 135н.

Стоимость спецоснастки списывают на расходы, формирующие прибыль (убыток). При этом делают запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 (п. 27 Методических указаний № 135н). Выбранный способ списания закрепляют в учетной политике.

Чтобы обеспечить контроль за сохранностью спецоснастки, при передаче в эксплуатацию ее лучше продолжать учитывать на отдельном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Особенно когда ее стоимость списывают на расходы сразу. 

 Учет специальной оснастки на забалансовом счете ведут по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) спецоснастки или еегрупп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости.

Пропорциональный способ

Этот способ целесообразно использовать для тех видов оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с объемом выполненных работ, оказанных услуг. А если у компании есть свое производство, с количеством выпущенной продукции.

В этом случае списываемую часть стоимости спецактива определяют исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок полезного использования объекта. Покажем на примере.

ПРИМЕР 1

В апреле 2015 года ООО «ДСК-3» приобрело спецоснастку (штамп) для выпуска продукции стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Спецоснастка предназначена для выпуска 100 000 ед. изделий. Ее стоимость списывают на расходы пропорционально объему выпущенной продукции.

В первом месяце (апреле) выпущено 20 000 ед., во втором (мае) – 30 000 ед., в третьем (июне) – 50 000 ед.

Бухгалтер ООО «ДСК-3» списал стоимость штампа так:

– в апреле – 10 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 20 000 ед.: 100 000 ед.);

– в мае – 15 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 30 000 ед.: 100 000 ед.);

– в июне – 25 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 50 000 ед.: 100 000 ед.).

Линейный способ

При линейном способе ежемесячную сумму стоимости спецоснастки, переносимую на расходы, рассчитывают исходя из фактической себестоимости актива и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования данного актива. Срок полезного использования компания устанавливает самостоятельно. Определяют его как период, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды (доход).

Если спецоснастку временно не используют, списывать ее стоимость на расходы не прекращают.

Строительные компании чаще выбирают линейный способ списания. Как его отражать, пояснено в конце статьи (пример 2).

Учет в составе основных средств

Ну а если компания решила учитывать дорогую и длительно используемую спецоснастку в составе основных средств (если соблюдаются все критерии ее отнесения к основным средствам, установленные в п. 4 ПБУ 6/01), ее стоимость погашают через амортизацию по правилам ПБУ 6/01. То есть Методические указания № 135н не применяют, а учитывают спецоснастку как ОС в общеустановленном порядке и начисляют амортизацию одним из способов, выбрав его по своему усмотрению. 

 Начисление амортизацииобъектов ОС производят одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции, работ (п. 18 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления признают расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли специальную оснастку учитывают в следующем порядке:

  • объекты стоимостью более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признают амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ);
  • объекты со сроком полезного использования менее года и стоимостью не выше 40 тыс. руб. – в составе материальных расходов.

Во втором случае затраты на приобретение спецоснастки включают в материальные расходы в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. При этом с 1 января 2015 года организация вправе списывать стоимость указанного имущества в течение более одного отчетного периода (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Изменения в указанную норму внесены Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

Выбранный способ списания материальных затрат на приобретение спецоснастки необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Как видим, порядок налогового учета отличается от бухгалтерского. В бухучете у организации есть выбор: учесть дорогую и длительно используемую спецоснастку она может по своему усмотрению либо в составе МПЗ, либо в составе ОС.

В налоговом учете такого выбора нет. Если актив отвечает критериям амортизируемого имущества, компания обязана учесть его именно как амортизируемое имущество. Включить его в материальные расходы она не вправе.

Чтобы избежать налоговых разниц или минимизировать их, следует выбрать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.

Для этого в учетную политику рекомендуем внести следующие формулировки.

Образец
(фрагмент элементов учетной политики)


1. …«Для целей бухгалтерского учета объекты спецоснастки стоимостью не более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования менее 12 месяцев принимаются к учету в составе оборотных активов. Погашение ее стоимости осуществляется линейным способом в течение срока полезного использования спецоснастки, установленного организацией, начиная с месяца передачи актива в эксплуатацию».
…«Для целей налогового учета спецоснастка стоимостью не более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования не более 12 месяцев, не являющаяся амортизируемым имуществом, признается в составе материальных расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признаваемых в бухгалтерском учете».
2. …«Для целей бухгалтерского учета объекты спецоснастки, отвечающие критериям основных средств, учитываются в составе основных средств в соответствии с ПБУ 6/01. Срок полезного использования указанных объектов устанавливается равным сроку полезного использования, принятому для этих объектов в налоговом учете. Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском учете производится линейным способом».
…«Для целей налогового учета амортизация по объектам спецоснастки, признаваемым амортизируемым имуществом, начисляется линейным методом».

ПРИМЕР 2

ООО «Мастер» (общая система налогообложения, метод начисления) 1 июня 2015 года приобрело спецприспособление для использования при выполнении работ. По данным бухгалтерского и налогового учета расходы по его приобретению составили 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Спецприспособление передали в эксплуатацию в том же месяце.

В соответствии с учетной политикой для целей бухучета спецоснастка принята к учету в составе оборотных активов. Ее стоимость погашается линейным способом начиная с месяца передачи в эксплуатацию. Срок полезного использования организация установила равным 30 месяцам.

Согласно налоговой учетной политике, стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым, относится к прямым расходам и списывается в состав материальных расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухучета. Ежемесячно в размере расходов, признаваемых в бухгалтерском учете (если нет незавершенки).

Организация ежемесячно списывает на расходы, формирующие бухгалтерскую и налоговую прибыль, стоимость спецоснастки в сумме, равной 1000 руб. ((35 400 руб. – 5400 руб.): 30 мес.).

Бухгалтер ООО «Мастер» отразил операции следующим образом.

1 июня 2015 года:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – принят к учету объект спецоснастки, срок использования которого превышает 12 месяцев;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5400 руб. – выделен НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 5400 руб. – принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
– 30 000 руб. – объект передан в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 35 400 руб. – перечислена оплата продавцу.

30 июня 2015 года:

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»
– 1000 руб. – списана часть стоимости объекта.

Далее ежемесячно (в течение 29 месяцев) на последнее число месяца в учете делают аналогичную проводку до полного списания стоимости спецприспособления.

В налоговом учете расходы отнесены к прямым, то есть затраты признаны в расходах так же, как и в бухгалтерском учете. Разниц не возникает.

Важно запомнить
Чтобы минимизировать налоговые разницы, следует выбрать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка