Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в кадровых вопросах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 января 2016 69 просмотров

Нужно ли начислять налог на имущество с транспортных средств выкупленных в декабре 2015г (взятых в лизинг в 2012г) Балансодержатель-лизингополучатель По ОС в лизинге мы начисляли налог на имущество и транспортный налог..На момент выкупа остаточная стоимость по бухгалтерскому учету составляет 1097876 руб71коп. А с выкупной стоимость ОС 1151383 руб 65коп Срок эксплуатации 35 месяцев.В программе 1С 8.3 налог по ОС ставит льготированным.

 В Вашем случае так как имущество, полученное в лизинг было принято к учету на счете 01 в 2012 году, то по нему необходимо начислять и уплачивать налог на имущество и после выкупа. При этом после выкупа налог на имущество рассчитывается исходя из выкупной стоимости.

Обоснование

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как платить налог на имущество при лизинге

Выкуп лизингового имущества

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество лизингополучателю при выкупе движимого объекта стоимостью выше 40 000 руб. До выкупа данное движимое имущество отражалось на балансе лизингополучателя

Ответ на этот вопрос зависит от того, когда объект был отражен на балансе лизингополучателя в составе основных средств.

По общему правилу от налогообложения освобождаются только те объекты движимого имущества, которые были приняты на баланс в качестве основных средств с 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ). Выкупленный предмет лизинга исключением из этого правила не является.

Определить дату, когда предмет лизинга поставлен на учет в качестве объекта основных средств, нужно на основании акта приема-передачи, составленного при передаче имущества на баланс лизингополучателя.

Если это случилось до 1 января 2013 года, то налог начислить нужно.

Если лизингополучатель включил предмет лизинга в состав основных средств после 31 декабря 2012 года, то это имущество освобождается от налогообложения.

Это следует из положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374, пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/79.

После выкупа предмет лизинга продолжает учитываться на счете 01. Таким образом, состав объектов обложения налогом на имущество у лизингополучателя не меняется.

Внимание: если лизингодатель и лизингополучатель являются взаимозависимыми лицами, налог на имущество нужно платить даже при постановке предмета лизинга на учет после 31 декабря 2012 года.

В этом случае по движимому имуществу, принятому на учет после 31 декабря 2012 года, платить налог нужно начиная с 1 января 2015 года. Налог должен платить балансодержатель лизингового имущества. Исключение составляет имущество, которое относится к первой или второй амортизационным группам, – по нему платить налог на имущество не нужно в любом случае.

Об этом сказано в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, а также письме Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-05-05-01/1714.

Пример расчета налога на имущество при выкупе лизингового имущества. Имущество отражено на балансе лизингополучателя после 1 января 2013 года. Участники договора лизинга – взаимозависимые лица

В январе 2013 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС.). В этом же месяце «Альфа» передала оборудование ООО «Производственная фирма "Мастер"» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.

Срок действия лизингового договора составляет 10 лет (120 месяцев). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования – 15 лет (180 месяцев). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Мастер» начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации – 27 777 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 7 500 000 руб. Распределение платежей по видам расходов следующее:

выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 1 500 000 руб.;

стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 6 000 000 руб.

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 50 000 руб. (6 000 000 руб.: 120 мес.).

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.

При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 5 000 000 руб. – получено оборудование в лизинг;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 5 000 000 руб. – учтено оборудование в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля 2013 года «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 27 777 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 50 000 руб. – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 50 000 руб. – перечислен лизинговый платеж.

Поскольку «Альфа» и «Мастер» – взаимозависимые лица, начиная с 1 января 2015 года «Мастер» включает предмет лизинга в расчет налоговой базы по налогу на имущество. В течение 2013–2014 годов налог на имущество по этому оборудованию лизингополучатель не начислял.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2016 года составляет:

на 1 января – 4 027 805 руб. (5 000 000 руб. – 27 777 руб. ? 35 мес.);

на 1 февраля – 4 000 028 руб. (4 027 805 руб. – 27 777 руб.);

на 1 сентября – 3 972 251 руб. (4 000 028 руб. – 27 777 руб.);

на 1 апреля – 3 944 474 руб. (3 972 251 руб. – 27 777 руб.).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2016 года составляет:
(4 027 805 руб. + 4 000 028 руб. + 3 972 251 руб. + 3 944 474 руб.) : 4 = 3 986 140 руб.

В аналогичном порядке бухгалтер «Мастера» рассчитывает налог за последующие периоды.

В январе 2023 года (по окончании срока действия договора лизинга) «Мастер» выкупил оборудование по остаточной стоимости. Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 3 333 240 руб. (27 777 руб. ? 120 мес.) – списана начисленная амортизация предмета лизинга по окончании договора;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 1 666 760 руб. (5 000 000 руб. – 3 333 240 руб.) – списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 1 500 000 руб. – отражено приобретение оборудования;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
– 1 500 000 руб. – перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

Дебет 01 Кредит 08
– 1 500 000 руб. – принято к учету выкупленное оборудование.

Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию. Сумма ежемесячной амортизации исходя из срока полезного использования пять лет равна 25 000 руб. (1 500 000 руб.: 60 мес.).

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2023 года составляет:

на 1 января – 1 694 537 руб. (5 000 000 руб. – 27 777 руб. ? 119 мес.);

на 1 февраля – 1 500 000 руб.;

на 1 марта – 1 475 000 руб. (1 500 000 руб. – 25 000 руб.);

на 1 апреля – 1 450 000 руб. (1 475 000 руб. – 25 000 руб.).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2023 года составляет:
(1 694 537 руб. + 1 500 000 руб. + 1 475 000 руб. + 1 450 000 руб.) : 4 = 1 529 884 руб.

В аналогичном порядке бухгалтер «Мастера» рассчитывает налог за последующие периоды.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка