Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как выбрать подходящую кассу и подключить ее

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 февраля 2016 26 просмотров

Подскажите пжта, в декларации по налогу на прибыль в доходах отражена сумма дебиторской задолженности, которая не была уплачена на момент перехода с УСНО на ОСНО. Надо ли отражать данную сумму в форме-2 к балансу, если "да", по какой строке? Спасибо.

Ответ на ваш вопрос зависит от того, каким методом велся и ведется после перехода на ОСНО бухгалтерский учет доходов и расходов в вашей организации.

Если в 2015 году применялся метод начисления, то в бухгалтерский учет никаких изменений вносить не нужно, сумма реализации (не оплаченная покупателем на конец года) должна уже быть включена в сумму выручки на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). То есть должна быть отражена в составе показателя «Выручка» по строке 2110 Отчета о финансовых результатах (если дебиторская задолженность связана с основной деятельностью предприятия) или «Прочие доходы» по строке 2340.

Если бух.учет доходов-расходов велся и с 1 января 2016 года продолжает вестись кассовым методом, то отражать дебиторскую задолженность в Отчете не нужно.

Если же вместе со сменой системы налогообложения произошла и смена метода учета доходов-расходов с кассового на метод начисления, тогда сумму дебиторской задолженности следует включить в показатель «Выручка» по строке 2110 Отчета о финансовых результатах (или «Прочие доходы» по строке 2340).

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить Отчет о финансовых результатах

В состав годовой отчетности вместо прежнего Отчета о прибылях и убытках теперь входит Отчет о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В нем приводят данные о доходах, расходах, финансовых результатах деятельности организации нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок составления Отчета

Правильно сформировать показатели Отчета поможет таблица.

Отчет содержит следующие данные:

  • выручка;
  • себестоимость продаж;
  • валовая прибыль (убыток);
  • коммерческие и управленческие расходы;
  • прибыль (убыток) от продаж;
  • проценты к получению и уплате;
  • прочие доходы и расходы;
  • прибыль (убыток) до налогообложения;
  • изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
  • чистая прибыль (убыток);
  • справочная информация.

Все доходы в Отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус (примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за 2015 год:

  • в столбце 3 (данные за отчетный период) отразите обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно;
  • в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года) приведите показатели столбца 3 Отчета о финансовых результатах за 2014 год.

В столбце «Пояснения» укажите номер соответствующего пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Пример, как заполнить отчет о финансовых результатах

Бухгалтер «Альфы» 23 марта 2016 года приступил к подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Бухгалтер решил в первую очередь заполнить Отчет о финансовых результатах за 2015 год.

Для заполнения Отчета о финансовых результатах бухгалтер воспользовался:
– данными об организации (табл. 1);
– данными об оборотах по бухгалтерским счетам за 2015 год (табл. 2);
– данными об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2015 года (табл. 3);
– информацией о финансовых результатах за 2014 год, содержащейся в Отчете о финансовых результатах за 2014 год (табл. 4).

Таблица 1

Полное наименование организации Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
Код в соответствии с классификатором предприятий и организаций 77123456
ИНН 7708123450
Вид экономической деятельности Производство чулочно-носочных изделий (17.71)
Организационно-правовая форма ОКОПФ/ ОКФС Общество с ограниченной ответственностью 65/16
Единица измерения (ОКЕИ) тыс. руб. (384)
Адрес организации, который прописан в уставе и зафиксирован в ЕГРЮЛ 125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 21

Таблица 2

Счет

Обороты за 2015 год,

руб.

Дебет Кредит
90 «Продажи» субсчет «Выручка» 101 548 320
90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» 13 285 400
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:
– 20 «Основное производство»;
– 43 «Готовая продукция»
71 245 310
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом:
– 44 «Расходы на продажу»
520 680
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом:
– 26 «Общехозяйственные расходы»
5 346 820
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» 348 960
99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль» 2 160 250
99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 8 640 900

Таблица 3

Счет

Остатки по счетам на 31 декабря 2015 года до реформации,

руб.

Дебет Кредит
99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли 10 801 150
99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета налога на прибыль 2 160 250

Таблица 4

Наименование показателя Код За 2014 год, тыс. руб.
Выручка 2110 81 310
Себестоимость продаж 2120 (70 010)
Валовая прибыль (убыток) 2100 11 300
Коммерческие расходы 2210 (210)
Управленческие расходы 2220 (3245)
Прибыль (убыток) от продаж 2200 7845
Доходы от участия в других организациях 2310
Проценты к получению 2320
Проценты к уплате 2330 ()
Прочие доходы 2340
Прочие расходы 2350 (190)
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 7655
Текущий налог на прибыль 2410 (1925)
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430
Изменение отложенных налоговых активов 2450
Прочее 2460
Чистая прибыль (убыток) 2400 5730

Составлять Отчет о финансовых результатах бухгалтер начал с указания общих сведений об организации. Далее приступил к отражению самих финансовых результатов в отчете.

Выручку за 2015 год бухгалтер рассчитал как разницу между суммарным кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебетовым оборотом по субсчету «Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи»:
– 88 262 920 руб. (101 548 320 руб. – 13 285 400 руб.).

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах. Показатель строки 2110 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2014 год:
– 81 310 тыс. руб.

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за 2015 год) бухгалтер определил на основании данных о суммарном за 2015 год дебетовом обороте по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция». Себестоимость проданной продукции за 2015 год составила 71 245 310 руб.

Показатель строки 2120 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2014 год:
– 70 010 тыс. руб.

Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между суммами, отраженными в строках 2110 и 2120:
– за 2015 год – 17 018 тыс. руб. (88 263 тыс. руб. – 71 245 тыс. руб.);
– за 2014 год – 11 300 тыс. руб. (81 310 тыс. руб. – 70 010 тыс. руб.).

Коммерческие расходы за 2015 год бухгалтер определил как суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Они составили 520 680 руб.

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах. Показатель строки 2210 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2014 год:
– 210 тыс. руб.

Управленческие расходы за 2015 год бухгалтер определил как суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». Они составили 5 346 820 руб.

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2220 «Коммерческие расходы» Отчета о финансовых результатах. Показатель строки 2220 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2014 год:
– 3245 тыс. руб.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется как разность между суммами, отраженными по строкам 2100, 2210 и 2220:
– за 2015 год – 11 150 тыс. руб. (17 018 тыс. руб. – 521 тыс. руб. – 5347 тыс. руб.);
– за 2014 год – 7845 тыс. руб. (11 300 тыс. руб. – 210 тыс. руб. – 3245 тыс. руб.).

Доходы от участия в других организациях за 2015 и 2014 годы отсутствуют. Поэтому строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» Отчета о финансовых результатах не заполняется.

Организация не привлекала заемные средства и не выдавала. Доходов и расходов в виде процентов полученных и уплаченных, соответственно, нет. Поэтому строки 2320 «Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах не заполняются.

Прочие доходы в организации отсутствуют. Поэтому строка 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах не заполняется.

Прочие расходы за 2015 год бухгалтер определил по суммарному обороту по дебету субсчета «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Они составили 348 960 руб.

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах. Показатель строки 2350 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2014 год:
– 190 тыс. руб.

Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как сумма данных по строкам 2200, 2310, 2320, 2340 за минусом данных по строкам 2330 и 2350:
– за 2015 год – 10 801 тыс. руб. (11 150 тыс. руб. – 349 тыс. руб.), что соответствует остатку счета 99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли;
– за 2014 год – 7655 тыс. руб. (7845 тыс. руб. – 190 тыс. руб.).

В организации постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы не возникали.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» бухгалтер указал (в круглых скобках) суммарный оборот по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». Данный показатель равен 2 160 250 руб. и соответствует сумме налога на прибыль, отраженной по листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Показатель строки 2410 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2014 год:
– 1925 тыс. руб.

Значение строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется как разница между строками 2300 и 2410:
– за 2015 год – 8641 тыс. руб. (10 801 тыс. руб. – 2160 тыс. руб.);
– за 2014 год – 5730 тыс. руб. (7655 тыс. руб. – 1925 тыс. руб.).

По окончании 2015 года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер закрыл. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли отчетного года списал со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
– 8 640 900 руб. – отражена чистая прибыль отчетного года.

В отчетном периоде переоценка внеоборотных активов организации не проводилась.

Поэтому по строке 2500 «Совокупный финансовый результат» бухгалтер справочно указал сумму чистой прибыли, которая отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)»:
– за 2015 год – 8641 тыс. руб.;
– за 2014 год – 5730 тыс. руб.

Готовый Отчет о финансовых результатах за 2015 год руководитель организации подписал 25 марта 2016 года. В тот же день его сдали в составе годовой бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию.

Сопоставимость показателей

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае в Отчете за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но Отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.

Сведения о скорректированных показателях в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 10 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008.

Отчет малого предприятия

О том, как составить Отчет субъекту малого бизнеса, см. Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах малым предприятием.

Пример, как заполнить Отчет о финансовых результатах малым предприятием, ведущим бухучет кассовым методом

ООО «Альфа» является малым предприятием и занимается консультированием в области права.

Бухгалтер «Альфы» 23 марта 2016 года приступил к подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год. Годовая бухгалтерская отчетность малого предприятия состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах. Бухгалтер решил в первую очередь заполнить Отчет о финансовых результатах за 2015 год.

Для заполнения Отчета о финансовых результатах бухгалтер воспользовался:
– данными об организации (табл. 1);
– данными об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2015 года (табл. 2);
– данными об оборотах по бухгалтерским счетам за 2015 год (табл. 3);
– информацией о финансовых результатах за 2014 год, содержащейся в Отчете о финансовых результатах за 2014 год (табл. 4).

Табл. 1

Полное наименование организации Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
Код в соответствии с классификатором предприятий и организаций 77123456
ИНН 7708123450
Вид экономической деятельности Деятельность в области права (74.11)
Организационно-правовая форма ОКОПФ/ ОКФС Общество с ограниченной ответственностью 65/16
Единица измерения (ОКЕИ) тыс. руб. (384)
Адрес организации, который прописан в уставе и зафиксирован в ЕГРЮЛ 125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 21

В 2015 году «Альфа» оказала правовые услуги фирме «Гермес» на сумму 1 540 000 руб.

«Гермес» в 2015 году оплатил услуги частично – в сумме 961 000 руб. (62%). Оставшуюся сумму (578 925 руб.) покупатель перечислил в 2016 году.

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено, что выручка определяется по мере поступления денег от покупателей, расходы признаются по мере оплаты и уменьшают финансовый результат текущего периода (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Расходы организации в 2015 году составили:

  • зарплата – 150 000 руб. (фактически выплачено на руки 100 000 руб.);
  • НДФЛ – 14 943 руб. (фактически перечислен НДФЛ в бюджет);
  • страховые взносы – 119 700 руб. (фактически уплачено 50 000 руб.);
  • арендная плата – 230 300 руб. (фактически перечислено 70 000 руб.);
  • материалы – 150 000 руб. (фактически выплачены 150 000 руб.);
  • амортизация – 250 000 руб. (основные средства полностью оплачены);
  • единый налог за 2014 год – 20 000 руб. (фактически уплачено в 2015 году 20 000 руб.).

В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:

Дебет 20 Кредит 51
– 70 000 руб. – отражены расходы на аренду в момент фактической оплаты;

Дебет 97 Кредит 70
– 114 943 руб. – отражены расходы на оплату труда;

Дебет 70 Кредит 51
– 100 000 руб. – выдана зарплата;

Дебет 20 Кредит 97
– 100 000 руб. – списаны расходы на оплату труда;

Дебет 70 Кредит Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 943 руб. – отражен НДФЛ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 14 943 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 20 Кредит 97
– 14 943 руб. – списаны расходы на оплату труда в части НДФЛ;

Дебет 20 Кредит 51
– 50 000 руб. – отражены расходы на сумму фактически уплаченных страховых взносов;

Дебет 20 Кредит 02
– 250 000 руб. – начислена амортизация по оплаченным основным средствам;

Дебет 10 Кредит 60
– 150 000 руб. – отражены в учете приобретенные материалы;

Дебет 97 Кредит 10
– 150 000 руб. – отпущены материалы для нужд деятельности;

Дебет 60 Кредит 51
– 150 000 руб. – оплачены материалы;

Дебет 20 Кредит 97
– 150 000 руб. – списана стоимость материалов на затраты (в части оплаченных);

Дебет 51 Кредит 90-1
– 961 000 руб. – отражена выручка в момент получения оплаты от покупателя;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 634 943 руб. (70 000 руб. + 100 000 руб. + 14 943 руб. + 50 000 руб. + 250 000 руб. + 150 000 руб.) – списана себестоимость услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» Кредит 51
– 20 000 руб. – перечислен единый налог в бюджет;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– 20 000 руб. – начислен единый налог в сумме фактического платежа;

Дебет 90-1 Кредит 90-9
– 961 000 руб. – закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
– 634 943 руб. – закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 99
– 326 057 руб. – отражена прибыль от деятельности.

После отражения всех хозяйственных операций в учете бухгалтер получил следующие данные об остатках по бухгалтерским счетам на 31 декабря 2015 года:

Табл. 2

Счет Остатки по счетам на 31.12.2014, руб. Остатки по счетам на 31.12.2015 до реформации, руб.
Дебет Кредит Дебет Кредит
01 «Основные средства» 949 464 949 464
02 «Амортизация основных средств» 311 464 561 464 (311 464 + 250 00)
51 «Расчетный счет» 4 480 000 5 036 057 (4 480 000 + 961 000 + 70 000 + 100 000 + 14 943 + 50 000 + 150 000 + 20 000)
80 «Уставный капитал» 10 000 10 000
99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли 326 057 
99 «Прибыли и убытки» по аналитическому счету учета единого налога 20 000

По окончании 2015 года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер закрыл. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли отчетного года списал со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– 306 057 руб. (326 057 руб. – 20 000 руб.) – списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

После отражения всех хозяйственных операций в учете бухгалтер получил следующие данные об оборотах по бухгалтерским счетам за 2015 год:

Табл. 3

Счет Обороты за 2015 год, руб.
Дебет Кредит
90 «Продажи» субсчет «Выручка» 961 000 
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» 634 943
99 «Прибыли и убытки» субсчет «Расход по единому налогу» 20 000
99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 306 057 

Табл. 4

Наименование показателя Код За 2014 год, тыс. руб.
Выручка 2110 334
Расходы по обычной деятельности 2120 (205)
Проценты к уплате 2330
Прочие доходы 2340
Прочие расходы 2350
Налоги на прибыль (доходы) 2410 (10)
Чистая прибыль (убыток) 2400 119

Составление Отчета о финансовых результатах бухгалтер начал с указания общих сведений об организации. Далее приступил к отражению самих финансовых результатов в отчете.

Выручку за 2015 год бухгалтер определил по суммарному кредитовому обороту по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи»:
– 961 000 руб.

Данная сумма была отражена в соответствующей графе строки 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах. Показатель строки 2110 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2014 год:
– 334 000 руб.

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за 2015 год) бухгалтер определил на основании данных о суммарном за 2015 год дебетовом обороте по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Себестоимость оказанных услуг за 2015 год составила 634 943 руб.

Показатель строки 2120 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2014 год:
– 205 000 руб.

Организация не привлекала заемные средства. Доходов в виде полученных процентов, соответственно, нет. Поэтому строка 2330 «Проценты к уплате» Отчета о финансовых результатах не заполняется.

Прочие доходы и прочие расходы в организации отсутствуют. Поэтому строки 2340 «Прочие доходы» и 2340 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах не заполняются.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» бухгалтер указал (в круглых скобках) суммарный оборот по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». Данный показатель равен 20 000 руб. и соответствует сумме налога, фактически перечисленной в 2015 году за 2014 год, не превышающей показатель, отраженный в налоговой декларации.

Показатель строки 2410 предыдущего года бухгалтер перенес из Отчета о финансовых результатах за 2014 год:
– 10 000 руб.

Значение строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется следующим образом:
– строка 2110 – строка 2120 – строка 2330 + строка 2340 – строка 2350 – строка 2410.

Чистая прибыль организации составила:
– за 2015 год – 306 057 руб. (961 000 руб. – 634 943 руб. – 20 000 руб.), что соответствует обороту по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»;
– за 2014 год – 119 000 руб. (334 000 руб. – 205 000 руб. – 10 000 руб.).

Готовый Отчет о финансовых результатах за 2015 год руководитель организации подписал 25 марта 2016 года. В тот же день его сдали в составе годовой бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию.

Нулевые значения и пустые строки

В строках Отчета, по которым отсутствуют значения, поставьте прочерк.

Также поступайте и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк Отчета равны нулю. При этом данные, которые из-за округления не были отражены в Отчете, раскройте в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.

Нумерация строк

В типовой форме Отчета строки не пронумерованы. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

Если же отчетность составляете для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, строки нумеровать необязательно.

Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 2110–2200)

По строкам 2110–2200 покажите доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов.

По строке 2120 покажите расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99).

В строке 2100 отразите прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 – строка 2120).

По строке 2210 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

По строке 2220 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Ситуация: по какой строке Отчета о финансовых результатах отражать расходы на рекламу

Затраты на рекламу относятся к коммерческим расходам (Инструкция к плану счетов).

Поэтому отражать их в Отчете надо в зависимости от того, какой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен в учетной политике организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:

  • полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отразите по строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета;
  • распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отразите по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Такой вывод позволяет сделать пункт 9 ПБУ 10/99.

По строке 2200 отразите прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 – строка 2210 – строка 2220).

Если получается отрицательная величина, отразите ее в отчете в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы (строки 2310–2350)

Строки 2310–2350, где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В строке 2310 покажите полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99).

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 15, Август 2015

Как упростить бухучет — подробные рекомендации Минфина

Впервые Минфин выпустил подробную памятку о том, как вести упрощенный бухучет (информация № ПЗ-3/2015). Ориентируясь на нее, можно сейчас поправить ошибки в учете, оптимизировать, упростить какие-то участки. Так вы заранее избавите себя от ошибок в бухгалтерской отчетности ?2015. А если вы до сих пор не решались перейти на упрощенный бухучет, потому что было непонятно, что это такое, то, возможно, теперь вы передумаете.

На заметку

Вести упрощенный бухучет вправе

1. Малые и микропредприятия. Их новые критерии

2. Некоммерческие организации.

3. Участники проекта «Сколково».

Из этих трех групп не вправе упрощать учет: компании, для которых обязателен аудит, жилищные и жилищно-строительные кооперативы, микрофинансовые организации, адвокатские бюро и юридические консультации и др. (ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Доходы и расходы

Как упростить

Применять кассовый метод вместо метода начисления.

Малые компании вправе признавать доходы и расходы кассовым методом. То есть не в момент отгрузки или другого момента перехода права собственности, а по мере получения или расходования денег (п. 12 ПБУ 9/99, п. 5 информации № ПЗ-3/2015, п. 18 ПБУ 10/99).

Такой способ упростить учет подходит компаниям на упрощенке. Этот спецрежим предполагает ведение налогового учета кассовым методом. Значит, можно сократить расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Но полного совпадения все равно не будет.

К примеру, при расчете налога по упрощенке стоимость сырья и материалов включают в расходы сразу после оплаты поставщику. А в бухучете эти суммы влияют на финансовый результат только в той части, которая приходится на себестоимость выпущенной продукции. И лишь после ее реализации.

Для компаний на общем режиме и вмененке кассовый метод в бухучете лишь усложнит расчет показателей баланса и отчета о финансовых результатах. Ведь чтобы определить себестоимость товаров, понадобится не только отгрузить их, как при методе начисления, но еще и отследить оплату. Еще сложнее высчитывать доли оплаченных и неоплаченных материалов, задействованных в производстве.

Кроме того, надо заранее учесть, что при кассовом методе сложнее вести учет зарплаты, так как в расходы ее можно включать только в части выданных сумм. А НДФЛ и взносы — после их уплаты. Допустим, зарплату за август выдали двумя частями: 40 процентов выплатили 17 августа и еще 60 процентов — 7 сентября. НДФЛ и взносы на травматизм уплатили также 7 сентября, в день окончательного расчета с работниками за август. Остальные взносы — 14 сентября. Значит, в затратах августа нужно учесть только 40 процентов от зарплаты. Оставшиеся 60 процентов, все взносы и НДФЛ можно отнести на затраты лишь в сентябре. При методе начисления зарплату отражают в учете на последнее число месяца, за который она выдана. То есть в нашем примере всю зарплату за август включили в расходы на 31 августа. Тогда же начислили НДФЛ и взносы. Если компания с начала года применяет метод начисления, то на кассовый метод имеет смысл переходить только с начала 2016 года. Если сделать это в середине года, то понадобится пересчитывать все остатки и иначе настраивать программу.

Отчетность

Как упростить

Заполнять только баланс и отчет о финансовых результатах.

Малые компании освобождены от составления всех форм бухгалтерской отчетности и приложений к ним, расшифровки и пояснения показателей баланса (п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Можно сдавать только баланс и отчет о финансовых результатах. Если в учетной политике компании сказано о том, что она сдает отчетность полностью, то так и надо поступить в 2016 году. Другой вариант, который используют некоторые компании, — переделать приказ об учетной политике и отчитаться за 2015 год по упрощенным формам.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка