Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 февраля 2016 6 просмотров

На балансе организации числятся три торговых павильона разной площади:1. дата ввода в эксплуатацию 01.07.2011 г. срок полезного использования 72 месяца2. дата ввода в эксплуатацию 01.07.2011 г. срок полезного использования 72 месяца3. дата ввода в эксплуатацию 01.12.2011 г. срок полезного использования 72 месяцаВ ходе реконструкции данных павильонов они были объединены в один торговый павильон. Как правильно отразить в учете данный факт, если до этого у каждого торгового павильона были свой инвентарный номер, разная остаточная стоимость и срок полезного использования?Спасибо.

После проведения реконструкции необходимо отразить выбытие торговых павильонов и поступление одного торгового павильона, который организация получила после реконструкции.

По вопросу отражения в бухучете

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации здания;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01– отражена первоначальная стоимость выбывшего павльона;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– списана остаточная стоимость павильона (на основании акта о списании);

Дебет 10 Кредит 91-1– учтена стоимость списанного основного средства в составе материалов.

Начислять амортизацию по каждому из павильона прекратите с месяца, следующего за месяцем, когда их списали.

Вновь же созданный павильон учтите как новый объект основного средства. В его первоначальную стоимость включите:

В бухучете сделайте проводки:
Дебет 08 Кредит 10– отражена первоначальная стоимость павильона (в сумме остаточной стоимости выбывших трех павильонов);

Дебет 08 Кредит 60– учтены расходы на работы по реконструкции;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»– учтены расходы на госрегистрацию прав собственности.

Вновь созданное здание переведите в состав основных средств по мере того, как будут выполнены все условия для принятия актива в состав основных средств. При этом дата регистрации права собственности значения не имеет.

На вновь созданное основное средство оформите акт по форме ОС-1а и инвентарную карточку по форме ОС-6.

Установите ему срок полезного использования исходя из ожидаемого периода эксплуатации. С месяца, следующего за месяцем принятия павильона к учету, начните начислять амортизацию.

По вопросу налогообложения

Амортизацию по выбывшим павильонам прекратите начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором данные павильоны были списаны. Остаточную стоимость выбывших павильонов учтите в расходах и одновременно включите в доходы в виде стоимости материалов, полученных при списании павильонов. Эта стоимость сформирует первоначальную стоимость вновь созданного павильона.

Кроме того, в первоначальную стоимость здания включите:

Это следует из пункта 8 ПБУ 6/01.

В бухучете сделайте проводки:
Дебет 08 Кредит 10
– отражена первоначальная стоимость здания (в сумме остаточной стоимости выбывших двух зданий);

Дебет 08 Кредит 60
– учтены расходы на работы по объединению двух зданий;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– учтены расходы на госрегистрацию прав собственности.

Вновь созданное здание переведите в состав основных средств по мере того, как будут выполнены все условиядля принятия актива в состав основных средств. При этом дата регистрации права собственности значения не имеет.

На вновь созданное основное средство оформите акт по форме ОС-1а и инвентарную карточку по форме ОС-6.

Установите ему срок полезного использования исходя из ожидаемого периода эксплуатации. С месяца, следующего за месяцем принятия здания к учету, начните начислять амортизацию. Такой порядок установлен пунктами 20 и 21 ПБУ 6/01.

Налоговый учет

Амортизацию по выбывшим зданиям прекратите начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором данные здания были списаны (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Остаточную стоимость выбывших зданий учтите в расходах и одновременно включите в доходы в виде стоимости материалов, полученных при списании зданий (подп. 8 п. 1 ст. 265п. 13 ст. 250 НК РФ). Эта стоимость сформирует первоначальную стоимость вновь созданного здания.

Кроме того, в первоначальную стоимость здания включите:

  • остаточную стоимость трех павильонов, которые были объединены в одно;
  • стоимость работ по реконструкции павильонов;
  • расходы, связанные с госрегистрацией (если она была проведена до принятия основного средства к учету).

    Срок полезного использования здания определите самостоятельно в соответствии с амортизационной группой, к которой оно относится.

    Начислять амортизацию по вновь созданному павильону нужно с месяца, следующего за месяцем, в котором павильон введен в эксплуатацию.

    При реконструкции павильонов хозспособом необходимо начислить НДС.

    Входной НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для проведения реконструкции основного средства, примите к вычету в обычном порядке. То есть после принятия на учет указанных материалов (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры.

    Обоснование

    Из рекомендации
    Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    1.Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете объединение двух зданий в одно


    Отразите данную операцию как выбытие двух объектов недвижимости и создание нового объекта после объединения зданий.

    При объединении зданий они перестают существовать как объекты права собственности. Вместо них возникает новый объект – объединенное здание.

    Бухучет

    Объединяемые здания спишите с учета как выбывшие объекты (п. 29 ПБУ 6/01). Выбытие отразите по остаточной стоимости на дату составления акта о выбытии основного средства.

    Такой порядок следует из пункта 29 ПБУ 6/01 и пункта 11 ПБУ 10/99.

    Списание зданий нужно оформить первичным документом. Для этих целей можно использовать унифицированную форму ОС-4. Акт на списание составьте на основании приказа об объединении зданий. На основании акта внесите записи в инвентарные карточки по форме ОС-6 каждого объекта.

    В бухучете операции по выбытию каждого здания отразите проводками:

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

    – отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации здания;

    Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

    – отражена первоначальная стоимость выбывшего здания;

    Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

    – списана остаточная стоимость здания (на основании акта о списании);

    Дебет 10 Кредит 91-1
    – учтена стоимость списанного основного средства в составе материалов.

    Начислять амортизацию по каждому из зданий прекратите с месяца, следующего за месяцем, когда их списали (п. 22 ПБУ 6/01).

    Вновь же созданное здание учтите как новый объект основного средства. В его первоначальную стоимость включите:

    • расходы, связанные с объединением трех павильонов;
    • расходы на регистрацию права собственности (если они понесены до ввода павильона в эксплуатацию).
    • остаточную стоимость двух зданий, которые были объединены в одно;
    • стоимость работ по объединению зданий;
    • расходы, связанные с госрегистрацией (если она была проведена до принятия основного средства к учету).
  • расходы, связанные с объединением двух зданий;
  • расходы на регистрацию права собственности (если они понесены до ввода здания в эксплуатацию).

Это следует из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Срок полезного использования здания определите самостоятельно в соответствии с амортизационной группой, к которой оно относится (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Начислять амортизацию по вновь созданному зданию нужно с месяца, следующего за месяцем, в котором здание введено в эксплуатацию. Такой порядок применяется независимо от факта подачи документов на госрегистрацию права собственности.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении объединения двух зданий в одно

ЗАО «Альфа» имело на балансе два здания: «Склад № 1» и «Склад № 2». В июле 2014 года «Альфа» объединило эти здания в одно – «Склад № 3». Расходы на работы по объединению зданий составили 590 000 руб. (в т.ч. НДС– 90 000 руб.). В августе зарегистрировано право собственности на новое здание. В этом же месяце здание введено в эксплуатацию. До ввода здания в эксплуатацию (в июле) «Альфа» заплатила госпошлину за госрегистрацию права собственности в размере 15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Эту сумму бухгалтер учел в первоначальной стоимости здания.

Первоначальная стоимость зданий составила:
– «Склад № 1» – 5 000 000 руб.;
– «Склад № 2» – 5 500 000 руб.

Зданиям был установлен срок полезного использования (8-я амортизационная группа):
– «Склад № 1» – 20 лет (240 мес.);
– «Склад № 2» – 22 года (264 мес.).

Период эксплуатации здания составил:
– «Склад № 1» – 40 мес.;
– «Склад № 2» – 48 мес.

Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации составила (по июль включительно):

– «Склад № 1» – 833 400 руб.;
– «Склад № 2» – 1 000 032 руб.

В июле в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 5 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость «Склада № 1»;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 833 400 руб. – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации «Склада № 1»;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 5 500 000 руб. – списана первоначальная стоимость «Склада № 2»;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 1 000 032 руб. – списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации «Склада № 2»;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 4 166 600 руб. (5 000 000 руб. – 833 400 руб.) – списана остаточная стоимость выбывшего «Склада № 1»;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 4 499 968 руб. (5 500 000 руб. – 1 000 032 руб.) – списана остаточная стоимость выбывшего «Склада № 2»;

Дебет 10 Кредит 91-1
– 8 666 568 руб. – учтена остаточная стоимость списанных зданий в составе материалов;

Дебет 08 Кредит 10
– 8 666 568 руб. (4 166 600 руб. + 4 499 968 руб.) – учтена остаточная стоимость выбывших зданий в первоначальной стоимости вновь созданного здания;

Дебет 08 Кредит 60

– 500 000 руб. – отражены расходы на проведение работ по перепланировке здания;

Дебет 19 Кредит 60

– 90 000 руб. – отражен входной НДС со стоимости работ по перепланировке здания;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– 15 000 руб. – начислена госпошлина за регистрацию объекта недвижимости;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– 15 000 руб. – уплачена госпошлина за госрегистрацию права собственности на здание.

В августе:

Дебет 01 Кредит 08

– 9 181 568 руб. (8 666 568 руб. + 500 000 руб. + 15 000 руб.) – введен в эксплуатацию «Склад № 3».

Руководитель установил своим приказом срок полезного использования по новому зданию 20 лет (240 мес.).

Начиная с сентября бухгалтер начал начислять амортизацию по вновь созданному зданию.

В налоговом учете бухгалтер учел в августе в составе амортизируемого имущества «Склад № 3» по первоначальной стоимости 9 181 568 руб. (8 666 568 руб. + 500 000 руб. + 15 000 руб.). Начиная с сентября бухгалтер начал начислять амортизацию.*

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

2.Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств

<…>

Затраты на проведение реконструкции собственными силами отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на проведение реконструкции.

Если организация выполняет реконструкцию основных средств с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 60
– учтены затраты на реконструкцию основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении реконструкции затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.*

<…>


Важно: если в результате реконструкции основное средство изменится так, что будет создано новое основное средство (новый код ОКОФ), то первоначальную стоимость имущества определите в порядке, установленном статьей 257 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39775*).

<…>

ОСНО: НДС

При реконструкции зданий, сооружений и помещений хозспособом необходимо начислить НДС. Это связано с тем, что реконструкция зданий, сооружений и помещений относится к строительным работам (абз. 14 п. 3.1Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91). А одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. НДС, начисленный со стоимости этих работ, можно принять к вычету в том же квартале (абз. 2 п. 5 ст. 172абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ). Исключение из этого правила составляет случай, когда организация пользуется освобождением от уплаты НДС. Тогда со стоимости работ по реконструкции зданий, сооружений и помещений, выполненных хозспособом, НДС не начисляйте.

Входной НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для проведения реконструкции основного средства, примите к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть после принятия на учет указанных материалов (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

В этих случаях входной НДС учтите в стоимости материалов (работ, услуг), использованных при проведении реконструкции. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Когда организация использует основное средство для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, входной налог со стоимости материалов (работ, услуг), использованных при реконструкции, распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если после проведения реконструкции объекта недвижимости организация начинает его использовать в операциях, не облагаемых НДС, она обязана восстановить ранее принятый к вычету входной налог:

  • по стоимости строительно-монтажных работ;
  • по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении реконструкции.

Такой порядок установлен в статье 171.1 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о том, как восстановить НДС после того, как недвижимость стали использовать для не облагаемых этим налогом операций, см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка