Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 февраля 2016 6 просмотров

Вопрос: берем в лизинг автомобиль, на чьем балансе удобнее для нас оформить договор? Не будет ли ограничения по возмещению НДС в том или ином случае?

Определиться со способом учета лизингового имущества организации-лизингополучателю необходимо самостоятельно и отразить его в договоре лизинга. Если анализировать общую систему налогообложения, то в части НДС, разницы не будет. Так в обоих случаях входной НДС, предъявленный лизингодателем, принимайте к вычету при наличии счета-фактуры на сумму лизингового платежа и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета (подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ). В части налога на прибыль – выгоднее учет на балансе лизингодателя за счет того, что лизинговые платежи в полном объеме принимаются в налоговую базу, в отличие от учета на балансе лизингополучателя, который корректирует лизинговый платеж на сумму начисленной в налоговом учете амортизации. Кроме того, по механизму начисления амортизации порядок отражения в БУ и НУ различный, что неизбежно приводит к постоянным разницам. В отношении бухгалтерского учета учет предмета лизинга на балансе лизингодателя – проще.

Подробнее об этом см. рекомендации Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества, Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом.

Обоснование

1. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества<…>

НДС

Входного НДС со стоимости полученного в лизинг имущества не будет. Это связано с тем, что при передаче имущества в лизинг его собственником остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). То есть реализации имущества не происходит, а значит, не возникает и объекта обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Суммы входного НДС с расходов при получении имущества в лизинг (например, на транспортировку лизингового имущества) примите к вычету, если есть правильно оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы. Кроме того, другие условия применения вычета тоже должны выполняться (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).*

<…>

2. Из справочникаКак лизингополучателю учитывать лизинговое имущество и платить с него налоги

Учет полученного в лизинг имущества
Учет На чьем балансе числится имущество Основание
Лизингодатель Лизингополучатель (т. е. ваша организация)
Бухгалтерский Имущество учитывайте на забалансовом счете 001 Имущество учитывайте на счете 01 Пункты 4, 5, 7 и 8 ПБУ 6/01,
пункт 8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15,
Инструкция к плану счетов
Первоначальную стоимость укажите согласно данным лизингодателя. Обычно они указаны в договоре. Ваши затраты на доставку и монтаж в ней не учитывайте. Отражайте их в составе прочих расходов сразу
Налог на прибыль Сама по себе передача имущества в лизинг налоговых последствий не вызовет. Реализации имущества не происходит, собственником остается лизингодатель Статья 39 Налогового кодекса РФ
НДС

Передача имущества в лизинг реализацией не признается. Поэтому НДС не облагается и лизингодателем не предъявляется.

Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей примите к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета

Подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 39, подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ,
статья 665 Гражданского кодекса РФ,
пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ*
Расходы лизингодателя на приобретение имущества
Учет На чьем балансе числится имущество Основание
Лизингодатель Лизингополучатель (т. е. ваша организация)
Бухгалтерский Имущество амортизирует лизингодатель. Поэтому в расходах учитывайте только лизинговые платежи

Начиная с месяца, следующего за получением лизингового имущества на баланс, начните начислять амортизацию.

Можно применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом не больше 3. Однако воспользоваться этим правом можно только начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Амортизацию начисляйте в счет уменьшения задолженности перед лизингодателем по стоимости имущества. В корреспонденции со счетом 76. Ведь в данном случае амортизация не возмещает расходы на приобретение основного средства – их у лизингополучателя не было

Пункты 4, 17, 20 и 21 ПБУ 6/01,
пункты 3, 5, 6, 6.1, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99,
пункты 50, 59 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н,
пункт 27 международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенного в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н,
пункт 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ,
Инструкция к плану счетов
Налог на прибыль

Начиная с месяца, следующего за получением лизингового имущества на баланс, начните начислять амортизацию. Но только если полученное имущество соответствует критериям амортизируемого.

Можно применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом не больше 3. Воспользоваться этим правом не получится, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе.

В состав расходов включите только сумму начисленной амортизации, не превышающую размера лизингового платежа.

При кассовом методе определения доходов и расходов амортизировать полученное имущество до выкупа нельзя. Ведь права собственности на него у лизингополучателя нет

Пункт 5 статьи 252, пункты 5 и 10 статьи 258, подпункт 10 пункта 1 статьи 264, пункт 14 статьи 270, пункт 1 подпункта 3 пункта 7 статьи 272 и пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ,
статья 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ
НДС Входной НДС, предъявленный лизингодателем, принимайте к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Кроме того, должны быть соблюдены и другие условия, необходимые для применения вычета Подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ*

<…>

Лизинговые платежи за выкуп имущества
Учет На чьем балансе числится имущество Основание
Лизингодатель Лизингополучатель (т. е. ваша организация)
Бухгалтерский Платежи за выкуп имущества до перехода права собственности на имущество в расходах не отражайте Пункты 3 и 16 ПБУ 10/99,
пункты 4, 5, 17, 20 и 21 ПБУ 6/01,
пункт 11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15,
пункт 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н,
пункт 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н,
статьи 624 и 625 Гражданского кодекса РФ,
пункт 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ,
Инструкция к плану счетов
Выкупленное имущество спишите с забалансового счета 001. После чего отразите имущество его как вновь приобретенное Выкупленное имущество спишите со счета 03. Выбытие лизингового имущества имеет ряд особенностей. Так, остаточную стоимость предмета лизинга списывать на прочие расходы не надо. Эти суммы списывают в счет покрытия обязательств перед лизингодателем. После выкупа лизинговое имущество принимайте на учет как вновь приобретенное
В зависимости от стоимости и назначения имущества его можно принять на учет и как основное средство, и как МПЗ, и даже как товар.
Объект принимают на учет по выкупной стоимости. Если планируете использовать имущество в составе ОС, то в его первоначальной стоимости можно также учесть и другие затраты, связанные с переходом права собственности
Налог на прибыль

Расходы в виде выкупной стоимости предмета лизинга при расчете налога на прибыль учитывайте в зависимости от того, будет признан этот объект амортизируемым или нет.

В первом случае расходы на приобретение имущества будут списаны в общем порядке через амортизацию. Выкупную стоимость и другие расходы, связанные с приобретением имущества, учитывайте в первоначальной стоимости. Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования. Главное – уменьшить его на период эксплуатации имущества до выкупа.

Во втором случае организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом его срока использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов. Спишите (начните списывать) такие расходы по мере передачи имущества в эксплуатацию. То же относится и к имуществу, которое будет продано, – при реализации все расходы на его выкуп можно списать

Подпункт 3 пункта 1 статьи 254, пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257, пункт 7 статьи 258, пункт 4 статьи 259, пункт 1 статьи 268, пункт 14 статьи 270, пункт 3 статьи 273, статья 320 Налогового кодекса РФ,
статьи 624 и 625 Гражданского кодекса РФ,
пункт 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ
НДС Входной НДС по выкупленному имуществу примите к вычету в том периоде, когда будут выполнены все обязательные для этого условия. То есть имущество принято к учету и от лизингодателя поступил правильно оформленный счет-фактура Подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ*

<…>

3. Из журнала «Семинар для бухгалтера» № 7, Июль 2015Что выгоднее – арендовать имущество или взять в лизинг

<…>

Основное средство оформили в лизинг

Когда вы заключаете договор лизинга, вам нужно обсудить с контрагентом, кто будет учитывать у себя на балансе имущество (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Выбранный метод пропишите в договоре.

Если имущество числится у лизингодателя, то вам нужно просто отразить его у себя за балансом – на счете 001 «Арендованные основные средства». Соответственно, в этом случае амортизирует имущество и платит по нему налог лизингодатель.*

Расходы на доставку и монтаж лизингового имущества, его ремонт и содержание, как собственно и сами платежи, вы включите в расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Это дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

А теперь рассмотрим другой случай – когда имущество учитывает у себя на балансе лизингополучатель. Первоначальная стоимость такого имущества – это сумма задолженности компании перед лизингодателем по договору (без учета НДС). Об этом пункты 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Амортизирует имущество компания-лизингополучатель. Причем в бухгалтерском учете срок полезного использования имущества можно приравнять к сроку действия договора лизинга. Такой вывод сделали судьи ВС РФ в определении от 25 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1477. Однако такой порядок нужно заранее прописать в учетной политике.

Налог с такого имущества тоже придется платить компании-лизингополучателю. Ведь именно на ее балансе числится основное средство (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В налоговом учете лизингополучатель, на балансе которого висит лизинговое имущество, может амортизировать его с повышающим коэффициентом 3 (п. 10 ст. 258, п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Правда, это не касается имущества первой–третьей амортизационных групп. В бухучете применять специальный коэффициент (тоже 3) разрешено только при амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи, как и арендные, вы можете признать. С этим согласились специалисты из Минфина России в письме от 11 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/48003. Но за минусом амортизационных отчислений (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе компания спишет расходы по договору дважды – в виде амортизации имущества и как платеж за пользование.

НДС, уплаченный в составе ежемесячных платежей, ставьте к вычету (ст. 171 НК РФ). При наличии счета-фактуры, конечно же.*

Организации на упрощенной системе также имеют право признать лизинговые платежи в расходах (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ПРИМЕР

Как лизингополучателю учесть имущество на своем балансе
Компания взяла в лизинг оборудование для газопламенной обработки на четыре года. Общая сумма лизинговых платежей составляет 450 000 руб. (в том числе НДС – 68 644 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж равен 9375 руб. (в том числе НДС – 1430 руб.). Компания установила срок полезного использования оборудования 4 года (48 месяцев), исходя из срока пользования по договору.
В учете бухгалтер сделал следующие проводки. При получении имущества:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
– 381 356 руб. (450 000 – 68 644) – принято на учет оборудование, полученное в лизинг;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
– 68 644 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 381 356 руб. – оприходовано лизинговое оборудование в составе основных средств.
И дальше ежемесячно бухгалтер делал такие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 7945 руб. (381 356 руб.: 48 мес.) – начислена амортизация оборудования;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по договору лизинга» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем»
– 9375 руб. – начислен ежемесячный лизинговый платеж;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 1430 руб. – поставлен НДС с лизингового платежа к вычету;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем» КРЕДИТ 51
– 9375 руб. – перечислен лизинговый платеж.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка