Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 февраля 2016 8 просмотров

У нас есть дочерняя компания. Доля владения 100% более 1 года. Мы приняли решение о распределении прибыли 2011 года в декабре 2015г. Перечислили нам дивиденды только в январе 2016 года. В бухгалтерском учете отражаем доход от дивидендов в 2015году, а в налоговом только в 2016 году? Т.е. у нас будут временные разницы? Учитывая то, что эти дивиденды должны облагаться налогом по ставке 0%, отложенного обязательства у нас не будет? - начисление по счету 77 проводить не надо?

В бухучете дивиденды учитывайте в составе прочих доходов на дату, когда общее собрание участников дочерней организации приняло решение их выплатить. В налоговом учете доход в виде дивидендов признайте на дату поступления денег.

Правила, по которым доходы в виде дивидендов признают в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются. Поэтому будут возникать постоянные или временные разницы. И в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства).

Исключением будет случай, когда учредитель получает дивиденды деньгами от российской организации. В таком случае дивиденды отражают за вычетом удержанного налога, и при расчете налога на прибыль такие поступления из налоговой базы исключают.

Если налог должен заплатить учредитель, но применяется ставка 0%, отложенное обязательство не возникает, начисления по 77 проводить не надо.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение дивидендов

<…>

Бухучет: получение дивидендов

В бухучете полученные дивиденды учтите в составе прочих доходов. Сделайте это на дату, когда общее собрание акционеров (участников) дочерней организации приняло решение их выплатить. Такой порядок следует из пункта 7подпунктов «а»–«в» пункта 12 и пункта 16 ПБУ 9/99.

Дивиденды могут быть выплачены:

  • наличными деньгами (такое право предоставлено только ООО);
  • на банковский счет участника (акционера);
  • в натуральной форме.

Такой порядок следует из статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пункта 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Проводки в бухучете будут такие:

На дату принятия решения о выплате дивидендов

Дебет 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» Кредит 91-1
– включены в прочие доходы дивиденды, причитающиеся организации.

Доход отразите за минусом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

На дату получения денег (если дивиденды выплачивают деньгами)

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам»
– получены дивиденды.

На дату получения имущества (если дивиденды выплачивают имуществом)

Дебет 10 (08, 41, 43) Кредит 76-3
– получено имущество в счет выплаты дивидендов.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 08105051527691).

<…>

Применение ПБУ 18/02

Правила, по которым доходы в виде дивидендов признают в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются. А раз так, то будут возникать постоянные или временные разницы. И потому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства).

Исключением будет случай, когда участник (акционер) получает дивиденды деньгами от российской организации. В таком случае дивиденды отражают за вычетом удержанного налога, и при расчете налога на прибыль такие поступления из налоговой базы исключают.

Кроме того, некоторые могут не исполнять требования ПБУ 18/02, а именно:

Все это следует из пунктов 1–47 и 20 ПБУ 18/02.

Обратите внимание: если российская организация получает дивиденды в натуральной форме или от иностранной компании, то на дату признания дохода в бухучете возникнет временная разница (ВР), которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Ведь в данном случае обязанность по уплате налога на прибыль возложена на получателя дивидендов. А значит, в бухучете на дату признания дохода в виде дивидендов возникнет доход, с которого налог надо рассчитать и уплатить только после поступления денег (имущества).

Это установлено пунктами 121516 ПБУ 18/02, подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о том, как рассчитать и отразить в бухучете расхождение бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли с учетом положений ПБУ 18/02, см. Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль.

Пример отражения в бухучете получения дивидендов в денежной форме. Налог на прибыль удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» владеет 20-процентной долей в уставном капитале ООО «Гермес». По итогам 2014 года «Гермесом» получена чистая прибыль в сумме 1 000 000 руб. Общим собранием участников 2 марта 2015 года принято решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов.

Сумма дивидендов к начислению «Альфе» составила:
1 000 000 руб. * 20% = 200 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет источником выплаты (ООО «Гермес»), равна:
200 000 руб. * 13% = 26 000 руб.

Сумма дивидендов к выплате «Альфе» составила:
200 000 руб. – 26 000 руб. = 174 000 руб.

«Гермес» перечислил дивиденды на счет «Альфы» 9 марта.

В учете «Альфы» бухгалтер отразил данные операции следующими проводками.

2 марта:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 174 000 руб. – отражены дивиденды в составе прочих доходов.

9 марта:

Дебет 51 Кредит 76-3
– 174 000 руб. – получены дивиденды на банковский счет.

Пример отражения в бухучете получения дивидендов в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» владеет 20-процентной долей в уставном капитале ООО «Гермес». По итогам 2014 года «Гермесом» получена чистая прибыль в сумме 1 000 000 руб. Общим собранием участников 2 марта 2015 года принято решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов.

Сумма дивидендов к начислению «Альфе» составила:
1 000 000 руб. * 20% = 200 000 руб.

В счет выплаты дивидендов «Гермес» передает «Альфе» станок. Стоимость станка 200 000 руб. (в т. ч. НДС – 30 508 руб.). Станок передан 9 апреля, а 14 апреля введен в эксплуатацию.

Поскольку дивиденды выплачены в натуральной форме, у «Гермеса» нет возможности удержать налог на прибыль. Поэтому «Альфа» с суммы полученных дивидендов должна заплатить налог сама.

В учете «Альфы» бухгалтер сделала следующие проводки.

2 марта:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 200 000 руб. – отражены в составе прочих доходов дивиденды;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 26 000 руб. (200 000 руб. * 13%) – отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) с дивидендов.

9 апреля:

Дебет 08 Кредит 76-3
– 169 492 руб. (200 000 руб. – 30 508 руб.) – получено основное средство;

Дебет 19 Кредит 76-3
– 30 508 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 26 000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО) с дивидендов;

Дебет 76-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 26 000 руб. (200 000 руб. * 13%) – начислен налог на прибыль с дивидендов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 26 000 руб. – перечислен налог на прибыль в бюджет.

14 апреля:

Дебет 01 Кредит 08
– 169 492 руб. – введен в эксплуатацию станок;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 30 508 руб. – принят к вычету НДС.

Начиная с мая «Альфа» начала начислять амортизацию по станку.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль полученные дивиденды отражают в составе внереализационных доходов.

На какую дату учитывать дивиденды

Дата признания дохода зависит от формы выплаты.

Денежными средствами

Доход в виде дивидендов признайте на дату поступления денег. Это правило применяется как при методе начисления, так и при кассовом методе.

Если дивиденды поступают в иностранной валюте, то полученную сумму нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России – на дату зачисления средств на счет (п. 3 ст. 248п. 8 ст. 271п. 2 ст. 273 НК РФ). Поскольку дата признания дохода – это день получения денег на расчетный счет, то курсовые разницы в налоговом учете не возникают.

В натуральной форме

Получив дивиденды имуществом, доход признайте на дату:

  • передаточного акта или иного документа, подтверждающего передачу имущества, если это недвижимость;
  • акта приема-передачи, накладной по форме ТОРГ-12, если это иное имущество.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 43, пункта 1 статьи 250, подпунктов 2 и 2.1 пункта 4 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Кто платит налог с дивидендов

С полученных дивидендов нужно заплатить налог на прибыль. Если дивиденды выплачивает российская организация, то обязанность исчислить налог и направить его в бюджет возлагается на нее. В данном случае она будет налоговым агентом.

А вот если дивиденды выплачивает иностранная компания, то налог на прибыль должен рассчитать и перечислить в бюджет сам получатель (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Сумму налога рассчитывают по формуле:

Налог на прибыль с дивидендов = Сумма полученных дивидендов * Ставка налога на прибыль


По какой ставке облагать

Для налога на прибыль с дивидендов предусмотрены следующие ставки.

Ставка 0 процентов. Ее применяют в том случае, когда организация – получатель дивидендов удовлетворяет определенным критериям о размере и стоимости вклада (доли) в уставном капитале:

  • на дату принятия решения о выплате дивидендов она владеет на праве собственности:
    – либо не менее 365 календарных дней подряд не менее чем 50-процентным вкладом или долей в уставном, складочном капитале или фонде организации – источника выплаты дивидендов;
    – либо депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов общей суммы дивидендов к выплате;
  • она представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Например, это могут быть договоры купли-продажи, мены, передаточные акты и другие документы.

Если дивиденды выплачивает иностранная компания, то для применения ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Ставка 13 процентов. Это общая ставка для всех остальных организаций (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом иностранная компания может удержать налог при выплате в соответствии со своим национальным законодательством. А организация – получатель дивидендов может зачесть его сумму при выполнении определенных условий в счет уплаты налога на прибыль в России. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении полученных от иностранной компании в иностранной валюте дивидендов. Решение о выплате дивидендов было принято в декабре 2014 года, а выплачены они в январе 2015 года. Организация – получатель дивидендов применяет нулевую ставку налога на прибыль

ООО «Альфа» владеет 51-процентоной долей в уставном капитале иностранной компании.

25 декабря 2014 года иностранная компания приняла решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов. Сумма причитающихся «Альфе» дивидендов составила 100 000 долларов США. Фактически дивиденды были зачислены на банковский счет «Альфы» 15 января 2015 года.

Условный курс доллара США составил:
– на 25 декабря 2014 года – 54 руб./USD;
– на 31 декабря 2014 года – 56 руб./USD;
– на 15 января 2015 года – 66 руб./USD.

«Альфа» имеет право на применение нулевой ставки при расчете налога на прибыль с дивидендов.

В учете данные операции отражены следующим образом.

25 декабря:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 5 400 000 руб. (100 000 USD * 54 руб./USD) – отражены дивиденды в составе прочих доходов по курсу доллара на дату принятия решения о выплате дивидендов.

При отражении дохода в бухучете возникает временная разница и отложенное налоговое обязательство. Однако поскольку ставка налога на прибыль по данному виду дохода равна 0 процентов, то фактически отложенное налоговое обязательство также равно нулю.

31 декабря:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 200 000 руб. (100 000 руб. * (56 руб./USD – 54 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница на отчетную дату;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 40 000 руб. (200 000 руб. * 20%) – отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 84
– 40 000 руб. – списана по итогам года сумма постоянного налогового актива.

15 января:

Дебет 52 Кредит 76-3
– 6 600 000 руб. (100 000 USD * 66 руб./USD) – получены дивиденды на банковский счет;

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 1 000 000 руб. (100 000 руб. * (66 руб./USD – 56 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 200 000 руб. (1 000 000 руб. * 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

При расчете налога на прибыль «Альфа» признает доход на дату получения дивидендов в сумме 6 600 000 руб.

Поскольку источником выплаты дивидендов является иностранная компания, налог на прибыль должен определить и перечислить в бюджет получатель дивидендов. Однако в рассматриваемой ситуации дивиденды облагаются по ставке 0 процентов. Соответственно, сумма налога на прибыль к уплате в бюджет равна нулю.

Сумма дохода в налоговом учете превышает сумму дохода в бухучете (6 600 000 руб. > 5 400 000 руб.). Поэтому возникает постоянная разница (постоянное налоговое обязательство). Однако дивиденды облагаются по ставке 0 процентов, значит, сумма постоянного налогового обязательства также равна нулю.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка