Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 февраля 2016 12 просмотров

1.Бухгалтерский учет для турагенства, (система налогооблажения УСН доходы - расходы) ККМ нет, только БСО турпутевка. проводки, что в ходит доходы и расходы, если с турфирмами работаем по агентским договарам с турфирмой.2. Клиенты бывают организации оплачивающие турпутевки своим клиентам, как правильно оформить в таком случае договора, и с кем с сотрудником этой фирмы(который непосредственно едет в тур) или организацией (которая оплатила эту путевку)?3. Что делать если пропустили несколько БСО турпутевка?4. Как правильно оформить анулирование турпутевки (если клиент оплатил тур, а потом отказался (бух проводки, оформление документов)5. Если клиент оплачивает тур частями вносит аванс можно ли выписывать несколько БСО, если ккм мы не используем,Заранее спасибо за ответы!

1. Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные путевки (услуги), доходом посредника не являются (абз. 3 п. 3 ПБУ 9/99). Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора (п. 5 ПБУ 9/99).

Расходами посредника, связанными с исполнением посреднического договора, являются затраты, которые не подлежат возмещению заказчиком (п. 5 ПБУ 10/99). В противном случае у посредника не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). Соответственно, при получении от заказчика денежных средств в счет возмещения затрат по посредническому договору в учете посредника доход не образуется (п. 2 ПБУ 9/99).

Посредник признает выручку на дату принятия отчета заказчиком (п. 12 ПБУ 9/99), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки (п. 19 ПБУ 10/99).

Расчеты с заказчиком отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов), к которому целесообразно открыть субсчета:
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»;
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов».

2. В данном случае заказчиком турпродукта может являться как юридическое, так и физическое лицо. Как правило, если турпродукт оплачивает юридическое лицо, необходимые документы требует организация. Поэтому именно с ней необходимо выяснить, с кем заключить договор и какими документами оформить продажу.

3. За невыдачу БСО компания заплатит штраф в размере от 30 000 до 40 000 руб. (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). При этом нарушать нумерацию данных бланков нельзя.

4. Отразите данную операцию, как расторжение договора и отсторнируйте все записи бухгалтерского учета, которые были произведены в связи с его заключением.

5. Да, можно.

Более подробно с материалами по данному вопросу можно ознакомиться во вложении.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика

Виды посреднических договоров

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор.

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), реализуемые заказчиком, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 991, 1006 ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может делиться поровну между заказчиком и посредником, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 3 ст. 973, ст. 992, 1011 ГК РФ).

Участие посредника в расчетах

В зависимости от условий посреднического договора, связанного с продажей товаров (работ, услуг):
– посредник может участвовать или не участвовать в расчетах с покупателями товаров (работ, услуг) заказчика. В первом случае денежные средства от покупателей поступают посреднику, во втором – непосредственно заказчику;
– посредник может действовать от своего имени (например, по договору комиссии) или от имени заказчика (например, по договору поручения). В первом случае при реализации товаров (работ, услуг) покупателю документы составляются от имени посредника. Во втором случае – от имени заказчика, даже если их оформляет посредник. Право посредника подписывать документы должно быть удостоверено доверенностью, выданной заказчиком (п. 1 ст. 975 ГК РФ);
– материальные ценности могут отгружаться покупателям либо со склада заказчика, либо со склада посредника. *

Учет посредником ТМЦ

Если отгрузка происходит со склада заказчика, документы на отгрузку материальных ценностей покупателю оформляет заказчик. В учете посредника эти материальные ценности не отражаются.

Если материальные ценности отгружаются со склада посредника, посредник сначала оформляет их приемку от заказчика. При передаче товаров составляется накладная по форме № ТОРГ-12, в которой должно быть указано, что товары передаются на реализацию по посредническому договору.

Поскольку право собственности на материальные ценности, поступившие от заказчика на реализацию, к посреднику не переходит, порядок их приемки следует прописать в посредническом договоре. Например, приемка товаров может производиться по количеству и качеству (проверка соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в транспортных и сопроводительных документах) или по качеству и комплектности (проверка соответствия требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре). Подробнее об этом см. В каком порядке оприходовать товары.

Прием товаров от граждан, не являющихся предпринимателями, и реализация этих товаров оформляется с учетом Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. № 569.

Для учета товаров, принятых на реализацию, посредник может использовать документы, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Например, в форме КОМИС-1 отражаются результаты продажи, уценки товара, а также возврат непроданных товаров комитенту. Форма КОМИС-3 применяется при переоценке товаров, принятых на реализацию. Форма КОМИС-7 применяется для учета денежных средств, полученных от комитента за хранение непроданных товаров. Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

При передаче материальных ценностей от посредника покупателю составьте товарную накладную по форме № ТОРГ-12. Подробнее о документообороте при отгрузке материальных ценностей см. Как документально оформить продажу товаров, Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг), Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении продажу основных средств.

После реализации товаров (работ, услуг) в установленный договором срок посредник представляет заказчику:
– отчет посредника. Такое правило действует в отношении агентского и комиссионного договоров (ст. 999 и 1008 ГК РФ). Отчет посредника по договору поручения представляется заказчику, если это прямо предусмотрено договором (ст. 974 ГК РФ). Форма отчета посредника может быть произвольной или установлена в договоре. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;
– копии всех первичных документов, подтверждающих продажу товаров (работ, услуг) (письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 21-09/60455);
– оригиналы первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения (транспортные расходы, расходы на хранение и т. д.), если в соответствии с договором такие расходы подлежат возмещению заказчиком (ст. 975, 1001, 1011 ГК РФ).

Если до реализации материальные ценности хранятся на складе посредника, учитывайте их на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, указанным в накладной заказчика (п. 158 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкция к плану счетов). Стоимость материальных ценностей списывайте со счета 004 по мере их реализации.

Если посредник не участвует в расчетах, денежные средства за отгруженные покупателю товары получает заказчик. В таком случае заказчик перечисляет на счет посредника посредническое вознаграждение и возмещает ему понесенные расходы.

Доходы и расходы посредника

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются (абз. 3 п. 3 ПБУ 9/99). Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора (п. 5 ПБУ 9/99). Подробнее об учете доходов, полученных посредником, см. Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение.

Расходами посредника, связанными с исполнением посреднического договора, являются затраты, которые не подлежат возмещению заказчиком (п. 5 ПБУ 10/99). В противном случае у посредника не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). Соответственно, при получении от заказчика денежных средств в счет возмещения затрат по посредническому договору в учете посредника доход не образуется (п. 2 ПБУ 9/99).

Посредник признает выручку на дату принятия отчета заказчиком (п. 12 ПБУ 9/99), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки (п. 19 ПБУ 10/99). *

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет

Расчеты с заказчиком отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов), к которому целесообразно открыть субсчета:
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»;
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов».

Получение и продажу товара отразите проводками:

Дебет 004
– получены материальные ценности от комитента;

Кредит 004
– списаны с учета материальные ценности, реализованные по посредническому договору.

Посредник не участвует в расчетах

Если посредник не участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

На дату утверждения отчета:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату поступления средств от заказчика:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– получена от заказчика сумма вознаграждения;

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– получена от заказчика сумма возмещаемых расходов.

Посредник участвует в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками.

На дату реализации товаров посредником:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 50 (51) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги). *

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении у комиссионера возврат покупателем бракованного товара

В день, когда получили от покупателя претензию по некачественному товару, в бухучете скорректируйте сумму продажи, то есть выручки. Налоговых последствий у комиссионера в этом случае нет. Поэтому что-либо корректировать в налоговом учете не придется.

Покупатель может вернуть приобретенный товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве. Например, товар несоответствующего качества, в поврежденной или испорченной упаковке, таре, и эти нарушения существенные. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 475, статьей 482 и пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ. Он действует и в ситуации, когда товар приобретают с участием посредника-комиссионера.

Получив претензию покупателя, возврат некачественного товара отразите в бухучете следующим образом:

Дебет 004
– бракованный товар возвращен покупателем;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– сторнирована операция по реализации товаров покупателю;

Дебет 62 Кредит 50 (51)
– деньги за бракованный товар возвращены покупателю (если покупателем товар был оплачен);

Кредит 004
– бракованный товар передан комитенту;

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по реализованным товарам»
– получены деньги от комитента за бракованный товар (если комиссионер ранее перечислил выручку от реализации товара).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении комиссионера операций, связанных с возвратом покупателем бракованного товара. Право собственности на товар к покупателю перешло. Посредник применяет ОСНО

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер) получило 2 сентября от ООО «Альфа» (комитент) товары на реализацию по договору комиссии. Комиссионер участвует в расчетах. Указанная в договоре цена реализации составляет 1 534 000 руб. (в т. ч. НДС – 234 000 руб.). Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей, и составляет 5 процентов от договорной цены. Сумма вознаграждения равна 76 700 руб. (в т. ч. НДС – 11 700 руб.). По условиям договора «Альфа» возмещает «Гермесу» расходы на хранение товаров сторонней организацией в сумме, указанной в отчете комиссионера.

«Гермес» продал товары «Альфы» 12 сентября. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера, в котором были отражены расходы по хранению товаров в сумме 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Оплата от покупателя поступила «Гермесу» 4 октября. В этот же день «Гермес» перечислил «Альфе» выручку (за вычетом комиссионного вознаграждения), а «Альфа» возместила «Гермесу» расходы по хранению товаров.

Однако весь товар оказался некачественным (скрытый брак). Это обнаружили уже после того, как товар приняли на учет. 15 октября покупатель вернул «Гермесу» некачественный товар и выставил претензию. Стоимость возвращенного товара составила 1 534 000 руб. (в т. ч. НДС – 234 000 руб.). В это же день бракованный товар был передан «Альфе». При возврате некачественного товара вознаграждение посредника не пересматривается.

Расчеты с заказчиком бухгалтер «Гермеса» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»;
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».

Операции, связанные с реализацией товаров по договору комиссии, отражены в бухучете «Гермеса» следующими записями.

2 сентября:

Дебет 004
– 1 534 000 руб. – получены по договору комиссии для реализации товары.

12 сентября:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»
– 1 534 000 руб. – отражена реализация товаров покупателю;

Кредит 004
– 1 534 000 руб. – списаны с забалансового учета товары комитента;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– 76 700 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 700 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60
– 2360 руб. – отнесены на расчеты с комитентом расходы на хранение товара.

4 октября:

Дебет 51 Кредит 62
– 1 534 000 руб. – получена от покупателя оплата за товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 76 700 руб. – зачтена сумма вознаграждения в счет расчетов с комитентом за реализованные товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 51
– 1 457 300 руб. (1 534 000 руб. – 76 700 руб.) – перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом суммы удержанного вознаграждения);

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– 2360 руб. – получены от комитента денежные средства в счет возмещения расходов по хранению.

15 октября:

Дебет 004
– 1 534 000 руб. – получен бракованный товар от покупателя;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»
– 1 534 000 руб. – сторнирована реализация товаров покупателю;

Дебет 62 Кредит 51
– 1 534 000 руб. – возвращены денежные средства покупателю за бракованный товар;

Кредит 004
– 1 534 000 руб. – передан бракованный товар комитенту;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»
– 1 534 000 руб. – получены от комитента денежные средства за возвращенный бракованный товар.

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов сумму вознаграждения в размере 65 000 руб. (76 700 руб. – 11 700 руб.).

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении у комиссионера возврат покупателем качественного товара. Договором комиссии это не предусмотрено. Комитент не принимает товар обратно

Возврат качественного товара отразите в бухгалтерском и налоговом учете как его приобретение.

Вернуть товар, приобретенный через посредника, покупатель может по основаниям, предусмотренным в законодательстве. Или по тем, что прописаны в договоре между покупателем и комиссионером.

В нашем случае возврат качественного товара предусмотрен лишь договором между покупателем и комиссионером. А в договоре комиссии такого условия нет. По сути комиссионер отступил от указаний комитента, когда включил в договор с покупателем такое условие и не согласовал его с комитентом. Ведь это существенное условие договора.

Поэтому у комитента есть все основания не принимать качественный товар, который вернул покупатель комиссионеру по договору. В этом случае комиссионер выступает обыкновенным покупателем. То есть по сути он приобретает этот товар, право собственности на товар переходит ему.

Такие выводы можно сделать из положений глав 30, 51 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

В бухучете возврат товара отразите в общеустановленном порядке, как если бы купили его. А именно фактическую себестоимость поступившего товара определите исходя из следующего:
– цены реализации товара покупателю;
– расходов, связанных с возвратом товара (например, на доставку).

Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.

В бухучете операции по выкупу товара отразите следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60 (76...)
– возвращены покупателем качественные товары в соответствии с условиями договора;

Дебет 19 Кредит 60 (76...)
– отражен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по возвращенным товарам (на основании счета-фактуры бывшего покупателя).

Если бывший покупатель оплатил товар, сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 50 (51)
– перечислены денежные средства покупателю за товар.

Если бывший покупатель товар не оплачивал, запись будет такой:

Дебет 60 Кредит 62
– зачтена кредиторская задолженность за возвращенный товар в счет дебиторской задолженности за оплаченный товар.

НДС

Возвращая товар, покупатель должен выставить счет-фактуру (если только он не применяет спецрежим). Сумму НДС, предъявленную в этом документе, можно принять к вычету. Если, конечно, выполнены все остальные условия для вычета, перечисленные в статье 171 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

В данном случае корректировать операции по продаже качественного комиссионного товара не надо. Ведь комитент не примет назад реализованный товар. А значит, для посредника это будет обычная покупка товара.

Последствия возврата товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, отразите в зависимости от того, каким методом признаете доходы и расходы в налоговом учете.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении комиссионера операций, связанных с возвратом покупателем качественного товара. Договором комиссии это не предусмотрено. Право собственности на товар к покупателю перешло. Посредник применяет ОСНО

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер) получило 2 сентября от ООО «Альфа» (комитент) товары на реализацию по договору комиссии. Комиссионер участвует в расчетах. Указанная в договоре цена реализации составляет 1 534 000 руб. (в т. ч. НДС – 234 000 руб.). Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей, и составляет 5 процентов от договорной цены. Сумма вознаграждения равна 76 700 руб. (в т. ч. НДС – 11 700 руб.). По условиям договора «Альфа» возмещает «Гермесу» расходы на хранение товаров сторонней организацией в сумме, указанной в отчете комиссионера.

«Гермес» заключил договор с покупателем. При этом договором между покупателем и «Гермесом» предусмотрен возврат качественного товара в случае, если покупатель не реализует его дальше в течение 30 календарных дней.

«Гермес» продал товары «Альфы» 12 сентября. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера, в котором были отражены расходы по хранению товаров в сумме 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Оплата от покупателя поступила «Гермесу» 4 октября. В этот же день «Гермес» перечислил «Альфе» выручку (за вычетом комиссионного вознаграждения), а «Альфа» возместила «Гермесу» расходы по хранению товаров.

Однако в течение 30 календарных дней покупатель не реализовал товар и 15 октября вернул «Гермесу» качественный товар. Стоимость возвращенного товара составила 1 534 000 руб. (в т. ч. НДС – 234 000 руб.).

Расчеты с заказчиком бухгалтер «Гермеса» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»;
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».

Операции, связанные с реализацией товаров по договору комиссии, отражены в бухучете «Гермеса» следующими записями.

2 сентября:

Дебет 004
– 1 534 000 руб. – получены по договору комиссии для реализации товары.

12 сентября:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»
– 1 534 000 руб. – отражена реализация товаров покупателю;

Кредит 004
– 1 534 000 руб. – списаны с забалансового учета товары комитента;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– 76 700 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 700 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60
– 2360 руб. – отнесены на расчеты с комитентом расходы на хранение товара.

4 октября:

Дебет 51 Кредит 62
– 1 534 000 руб. – получена от покупателя оплата за товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 76 700 руб. – зачтена сумма вознаграждения в счет расчетов с комитентом за реализованные товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 51
– 1 457 300 руб. (1 534 000 руб. – 76 700 руб.) – перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом суммы удержанного вознаграждения);

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– 2360 руб. – получены от комитента денежные средства в счет возмещения расходов по хранению.

15 октября:

Дебет 41 Кредит 60
– 1 300 000 руб. – возвращены покупателем качественные товары в соответствии с условиями договора;

Дебет 19 Кредит 60
– 234 000 руб. – отражен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 234 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры бывшего покупателя);

Дебет 60 Кредит 51
– 1 534 000 руб. – возвращены денежные средства бывшему покупателю за товар;

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов сумму вознаграждения в размере 65 000 руб. (76 700 руб. – 11 700 руб.).

Внимание: некоторые посредники допускают ошибку. Учитывают в собственных расходах курсовые разницы с операций, которые выполняли в интересах и по поручению заказчика. А ведь это не собственные расходы. Поэтому должностных лиц оштрафуют. Пострадать может и организация. Но в текущем году все поправимо.

Сторнируйте ошибочные записи. Правильно квалифицируйте расходы. Представьте правильные отчеты. В последующих годах все несколько сложнее. Если инспекторы при проверке выявят ошибку, то ответственности избежать не удастся. Лучше самостоятельно пересчитать налоги и подать правильные сведения, заплатить пени.

Вообще курсовые разницы, возникшие с посреднических операций, – это расходы (доходы) заказчика. Ведь любой посредник – агент, комиссионер или поверенный – всегда действует за счет заказчика. Все это следует из подпункта 2 пункта 11 ПБУ 10/99, пункта 1 статьи 971, пункта 1 статьи 990 и пункта 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ. Такие же выводы есть и в письмах Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/743, от 20 марта 2006 г. № 03-03-04/1/259. *

ООО «Альфа» работает с ООО «Торговая фирма "Гермес"» как агент. «Альфа» реализует продукцию «Гермеса». Цены в договоре с покупателем указаны в валюте. В середине января образовалась дебиторская задолженность. Курс валюты на отчетную дату уменьшился.

Ошибка!

Бухгалтер «Альфы» отразил возникшую курсовую разницу в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 62

– отражены расходы в виде отрицательной курсовой разницы по деятельности в качестве агента.

Правильно так:

Дебет 76 Кредит 62

– отражены расходы в виде отрицательной курсовой разницы по деятельности в качестве агента (переведены расходы на заказчика).

Вот как исправить ошибку:

Дебет 91-2 Кредит 62
– сторнированы расходы в виде отрицательной курсовой разницы по деятельности в качестве агента;

Дебет 76 Кредит 62
– отражены расходы в виде отрицательной курсовой разницы по деятельности в качестве агента (переведены расходы на заказчика).

<…>

УСН

Если посредник применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, при расчете налоговой базы учитывается только сумма посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды. Расходы для целей налогообложения не принимайте. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: Если посредник платит единый налог с доходов, в посредническом договоре целесообразно предусмотреть обязательства заказчика по возмещению заказчиком расходов посредника, связанных с исполнением договора. В этом случае с суммы возмещения затрат единый налог платить не придется.

Суммы, поступающие посредникам в возмещение их расходов, связанных с исполнением обязательств по договору, в состав доходов не включаются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-11-06/2/195, от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14). Если же по условиям договора расходы посредника покрываются за счет вознаграждения, ему придется начислить и заплатить единый налог со всей суммы, полученной от заказчика.

Если посредник платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то при определении налоговой базы можно учесть расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые не компенсируются заказчиком. Подробнее об этом см. Как посреднику учесть доходы и расходы по посредническим операциям при продаже (покупке) товаров при упрощенке. *

<…>

Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности» № 3, Март 2015

Договор на продажу путевки юрлицу

Турфирма продает путевку юрлицу (для его сотрудника). Путевку клиент оплачивает по безналичному расчету. Надо ли отдельно составлять договор на туриста?

Отвечает
Е.Е. Петрова,
аудитор

В данном случае заказчиком турпродукта может являться как юридическое, так и физическое лицо. Как правило, если турпродукт оплачивает юридическое лицо, необходимые документы требует организация. Поэтому именно с ней необходимо выяснить, с кем заключить договор и какими документами оформить продажу. *

Из статьи журнала «Упрощенка» № 4, Апрель 2015

Бланки строгой отчетности

Что представляет собой бланк строгой отчетности и когда его можно использовать

Вопрос Ответ
Понятие БСО
Что такое бланк строгой отчетности (БСО) Бланк строгой отчетности — это документ, который заменяет кассовый чек в предусмотренных законом случаях (письмо ФНС России от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@)
Изготовление бланков
Где можно взять БСО

Для некоторых видов деятельности предусмотрены готовые бланки. Они утверждены специальными ведомствами. Их перечень мы привели в таблице в статье. Если ваш бизнес попадает в данный список, то вы можете воспользоваться этими БСО. Если вы ведете деятельность в другой сфере, то вы вправе заказать бланки в типографии или изготовить с помощью специальных автоматизированных систем.

Проще заказать БСО в типографии (п. 5 и 11 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов без применения ККТ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, далее — Положение № 359). Печатать бланки строгой отчетности может любая типография, имеющая необходимое для этого оборудование

Вправе ли фирма или предприниматель самостоятельно изготовить БСО на компьютере Нет, обычный компьютер и принтер для изготовления БСО использовать нельзя (письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-01-15/1-43 и п. 3 письма ФНС России от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@)
Можно ли купить готовые бланки строгой отчетности в магазине Нет, бланки строгой отчетности разрабатываются и изготавливаются индивидуально для каждой организации и предпринимателя с учетом особенности их деятельности
Применение БСО
Когда можно применять бланки строгой отчетности Выдавать бланк строгой отчетности вместо чека ККТ можно, только оказывая услуги населению. Эти услуги должны быть поименованы в Общероссийском классификаторе услуг (ОКУН), утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163
Перечень услуг в ОКУН открытый. Поэтому если оказываемые вами услуги не перечислены напрямую в классификаторе, но относятся к услугам, оказываемым населению, то вы все равно можете применять БСО. Например, услуга по лечению во время проживания в пансионатах в ОКУН не указана. Но она может быть отнесена к прочим санаторно-оздоровительным услугам. Следовательно, оказывая ее, можно использовать БСО. За разъяснениями об отнесении того или иного вида деятельности к услугам, оказываемым населению, вы можете обратиться в территориальное отделение Росстандарта (письмо Минфина России от 21.10.2013 № 03-11-11/43794)
Можно ли выдать БСО при оказании услуг предпринимателю Да, предприниматели в целях применения закона о ККТ относятся к категории «население». Поэтому расчеты с ними можно оформлять с использованием БСО (абз.4 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 № 16)
Когда нельзя использовать БСО

БСО не применяют в двух случаях:

—если заказчиком услуги выступает организация (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ);

—если за наличные продаются товары, например обувная мастерская продает щетки и кремы для обуви (письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2008 № 22-12/102493)

Нужно ли вести кассовую книгу при оформлении БСО

Кассовую книгу заполняют все фирмы и предприниматели, если осуществляют наличные расчеты. Причем независимо от того, применяют они ККТ или выписывают БСО. Поэтому, оформляя БСО, обязательно ведите кассовую книгу (письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2012 № 17-26/014135). Исключение — предприниматели,

которые отказались от ведения кассовой книги.

Ответственность
Какова административная ответственность, если фирма или предприниматель не выдаст БСО За невыдачу БСО бизнесмен заплатит штраф от 3000 до 4000 руб., а компания — от 30 000 до 40 000 руб. (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ) *

Утвержденные бланки строгой отчетности, которые нужно использовать при наличных расчетах с населением*

Название бланка Приказ уполномоченного ведомства
Туристическая путевка Приказ Минфина России от 09.07.2007 № 60н
Квитанция на получение страховой премии (взноса) — форма № А-7 Приказ Минфина России от 17.05.2006 № 80н
Залоговый билет (услуги ломбарда) Приказ Минфина России от 14.01.2008 № 3н
Сохранная квитанция (услуги ломбарда) Письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-01-15/1-38
Квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения Приказ Минфина России от 09.02.2007 № 14н
Квитанция на оплату ветеринарных услуг Приказ Минфина России от 09.04.2008 № 39н
Билеты железнодорожного транспорта Приказ Минтранса России от 05.08.2008 № 120
Билеты водного транспорта Приказ Минтранса России от 05.05.2012 № 140, письмо ФНС России от 01.04.2013 № АС-4-2/5675
Кинобилет Приказ Минкультуры России от 08.12.2008 № 231
Билет, абонемент, экскурсионная путевка (в театры, филармонии, парки, музеи, на концерты и т. д.) Приказ Минкультуры России от 17.12.2008 № 257

* По некоторым видам деятельности нужно использовать уже готовые бланки строгой отчетности, утвержденные уполномоченными на это ведомствами (п. 5 Положения № 359).

Какие данные обязательно должен содержать любой бланк строгой отчетности*

№ п/п Обязательные реквизиты
1 Наименование документа (например, квитанция на оплату услуг, проездной документ, путевка, абонемент)
2 Шестизначный номер и серия БСО
3 Наименование и организационно-правовая форма — для организации или фамилия, имя, отчество — для предпринимателя
4 Юридический адрес организации, выдавшей БСО
5 ИНН фирмы (предпринимателя)
6 Вид и стоимость оказываемой услуги
7 Сумма оплаты
8 Дата осуществления расчета и составления БСО
9 Должность и фамилия, имя, отчество лица, принявшего деньги, и его подпись
10 Сокращенное наименование, адрес и ИНН типографии
11 Номер заказа, год его выполнения и тираж БСО

* Требования содержатся в пункте 3 Положения № 359.

Как «упрощенцам» организовать свою работу с бланками строгой отчетности

Вопрос Ответ
Поступление БСО
Как оформить поступление БСО Когда бланки поступят из типографии, оформите их в тот же день актом приемки. Акт должен быть утвержден руководителем или предпринимателем и подписан членами комиссии по приемке бланков строгой отчетности (п. 15 Положения № 359)
Нужно ли назначать ответственного работника, который будет вести учет бланков строгой отчетности Да, руководитель организации или индивидуальный предприниматель должен выбрать ответственного за учет БСО работника и заключить с ним договор о полной материальной ответственности (п. 14 Положения № 359 и ст. 244 ТК РФ)
Где фиксировать принятые к учету бланки

Бланки, изготовленные в типографии, учитывайте в специальной книге учета бланков документов, указав там наименования, серии и номера БСО. Форма такой книги законодательством не утверждена. Поэтому разработайте ее самостоятельно. За основу можете взять образец книги учета бланков строгой отчетности, приведенную в приказе Минфина России от 15.12.2010 № 173н (п. 13 Положения № 359).

Бланки, изготовленные автоматизированными системами, учитывайте с помощью специального программного обеспечения, которое позволит получить информацию о выпущенных БСО (п. 11 Положения № 359)

Оформление БСО
Каков порядок выдачи бланков строгой отчетности БСО заполняет кассир при получении наличных. Затем он выдает бланк покупателю, а себе оставляет копию БСО (корешок, отрывную часть). В конце смены кассир предъявляет эти копии (корешки, отрывные части) старшему кассиру или в бухгалтерию одновременно со сдачей выручки (п. 20 Положения № 359)
Можно ли вносить исправления в бланк строгой отчетности Бланк заполняют четко и разборчиво, исправления в нем не допускаются (п. 10 Положения № 359). Испорченный или неправильно заполненный БСО перечеркивают, но не выбрасывают, а прилагают к книге учета бланков документов за тот день, в котором он заполнялся *
Хранение БСО
Где хранят бланки строгой отчетности Храните бланки в металлических шкафах, сейфах или специально оборудованных комнатах, которые ежедневно опечатывают или опломбируют (п. 14 и 16 Положения № 359)
Нужно ли хранить корешки выписанных бланков строгой отчетности Копии и корешки использованных и испорченных бланков упакуйте в опечатанные мешки и храните их не менее пяти лет со дня использования
Уничтожение БСО
Когда можно утилизировать корешки выписанных БСО и как это сделать

После того как закончится срок, в течение которого надо хранить корешки выписанных бланков (пять лет), и пройдет месяц со дня последней инвентаризации, уничтожьте их. Для этого соберите комиссию и составьте акт об уничтожении бланков. Форму такого акта разработайте самостоятельно (п. 17 и 19 Положения № 359).

Избавиться от корешков можете следующими способами:

— порвать вручную;

— измельчить в шредере;

— сжечь или передать специализированной организации для уничтожения.

В этом же порядке уничтожайте некомплектные или испорченные бланки (п. 19 Положения № 359)

Как учитывать расходы на изготовление бланков строгой отчетности

Вопрос Ответ
Налоговый учет
На каком основании можно списать расходы на БСО Затраты на изготовление БСО отнесите к материальным расходам. Так как данные траты связаны с расчетами за оказанные услуги, то есть приобретенные бланки используют для производственных нужд (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Либо учтите эти расходы как канцелярские (подп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и письмо Минфина России от 17.05.2005 № 03-03-02-04/1/123)
Бухгалтерский учет
Как отразить в бухучете покупку бланков

Поступление бланков отразите по их фактической стоимости на дату приемки документов. Для этого сделайте следующую запись:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Бланки строгой отчетности» Кредит 60 (76)

—отражено поступление бланков строгой отчетности;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44…) КРЕДИТ 10 субсчет «Бланки строгой отчетности»

—бланки строгой отчетности переданы в подразделения для использования


Ответ утвержден Александром Родионовым, заместителем руководителя экспертной поддержки

8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка