Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 февраля 2016 11 просмотров

Как поставщику при расчетах в У.Е. отражать курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете, если реализация проводится поэтапно?Наша организация работает на ОСНО. Был счет в ЕВРО на 18843. Покупатель оплатил 50 % 22.12.2015 (курс 77,483) 9421,5 ЕВРО. Впоследствии счет уменьшился до 15953. Изменилась одна позиция, стала без НДС, т.к это медицинское оборудование мы покупаем без НДС и продаём без НДС. Отгрузку проводим поэтапно.1. Этап - отгружаем товар на 3772 ЕВРО. Например 18.02.2016 курс 86,9588 (? Какова стоимость реализованного товара и возникшая курсовая разница, или в данном случае у нас товар считается полностью оплаченным и курсовых разниц не возникает?)2. Этап - отгружаем товар на сумму 12181 (остатки). Например 11.03.2016 берем курс 85.00 (Какова стоимость реализованного товара и возникшая курсовая разница?)3. Этап - товар оплачивается покупателем, остатки 6531,5 20.03.2016. Например курс ЕВРО 86,00 Какая курсовая разница возникает?

В данном случае оплату аванса необходимо распределять пропорционально отгруженным партиям. Например,

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 730 006,08 руб. (9421,5 ЕВРО x 77,483 руб./ евро) – получен первый аванс в счет оплаты товара.

После изменения счета эта сумма составила 59 процентов от основного долга:

Отгрузка этап 1:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 172 436,87 + 134 483,52 = 306 920,39 руб. ((3772 ЕВРО. x 59 % x 77,483 руб./ евро) + 3772 ЕВРО. x 41 % x 86,9588 руб./ евро). – отражена выручка от реализации товара.

Аналогичная выручка будет отражена в налоговом учете. Получается, что на дату отгрузки первого этапа он считается оплаченным только на 59 процентов. Соответственно, после отгрузки у организации с неоплаченной части будут рассчитываться курсовые разницы на конец каждого отчетного периода и на дату погашения задолженности полностью.

Аналогичным образом считаются пропорции по второму этапу. То есть он считается оплаченным в предварительном порядке так же на 59 процентов.

Обоснование

Из рекомендации Как отразить в бухучете продажу товаров оптом


Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Пример отражения в бухучете продажи товаров с частичной предоплатой по договору, заключенному в иностранной валюте. Право собственности на товар переходит после отгрузки

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товаров на сумму 5900 долл. США (в т. ч. НДС – 900 долл. США):

  • видеопроектор – 1900 долл. США (в т. ч. НДС – 290 долл. США);
  • сервер – 4000 долл. США (в т. ч. НДС – 610 долл. США).

По условиям договора расчеты производятся в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на день платежа. «Гермес» получил частичную предоплату:

  • 15 января – 50 процентов;
  • 25 января – 45 процентов.

Оставшуюся часть долга – 5 процентов – покупатель перечислил в день отгрузки товара – 30 января.

Курс долл. США, установленный Банком России, составляет:

  • на 15 января – 31 руб./долл. США;
  • на 25 января – 32 руб./долл. США;
  • на 30 января – 33 руб./долл. США.

Себестоимость реализованных товаров составляет 150 000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.

15 января:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 91 450 руб. (5900 долл. США x 50% x 31 руб./ долл. США) – получен первый аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 950 руб. (5900 долл. США x 50% x 31 руб./долл. США x 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления первой предоплаты.

25 января:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 84 960 руб. (5900 долл. США x 45% x 32 руб./долл. США) – получен второй аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 960 руб. (5900 долл. США x 45% x 32 руб./долл. США x 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления второй предоплаты.

30 января:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 186 145 руб. (5900 долл. США x 50% x 31 руб./долл. США + 5900 долл. США x 45% x 32 руб./долл. США + 5900 долл. США x 5% x 33 руб./долл. США) – отражена выручка от реализации товара.

В разрезе номенклатуры товара выручка составила:

– видеопроектор – 59 945 руб. (1900 долл. США x 50% x 31 руб./долл. США + 1900 долл. США x 45% x 32 руб./долл. США + 1900 долл. США x 5% x 33 руб./долл. США);
– сервер – 126 200 руб. (4000 долл. США x 50% x 31 руб./долл. США + 4000 долл. США x 45% x 32 руб./долл. США + 4000 долл. США x 5% x 33 руб./долл. США).

Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара.

Бухгалтер рассчитал налоговую базу по НДС на дату реализации товара следующим образом:

– 157 750 руб. (5000 долл. США x 50% x 31 руб./долл. США + 5000 долл. США x 45% x 32 руб./долл. США + 5000 долл. США x 5% x 33 руб./долл. США).

Сумма НДС с выручки от реализации составила 28 395 руб. (157 750 руб. x 18%).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 395 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 176 410 руб. (91 450 руб. + 84 960 руб.) – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 26 910 руб. (13 950 руб. + 12 960 руб.) – принят к вычету НДС с аванса.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 9735 руб. (5900 долл. США. x 5% x 33 руб./долл. США) – получена оплата за реализованные товары.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка