Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 февраля 2016 12 просмотров

По одному и тому же контрагенту по договору А образовался аванс в счет предстоящих работ, по договору Б - задолженность заказчика. С аванса по договору А был начислен "НДС с аванса" и уплачен в бюджет. Теперь аванс по договору А предполагается зачесть в счет задолженности заказчика по договору Б (это не взаимные зачеты авансов, перечисленных контрагентами друг другу и расторжение договора не предполагается). Сможем ли мы возместить НДС, ранее уплаченный в бюджет с аванса по договору А, если не будем производить возврат денег? И в какой строке налоговой декларации по НДС мы должны отразить сумму НДС, подлежащую возмещению с данного зачета

Налоговым кодексом РФ предусматривается только два случая, когда исчисленный с предоплаты НДС принимается к вычету:

- товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) (п. 8 ст. 171п. 6 ст. 172 НК РФ);

- стороны расторгли или изменили договор, и поставщик вернул контрагенту аванс. Обязательное условие для вычета – продавец должен был перечислить НДС с аванса в бюджет (п. 5 ст. 171п. 4 ст. 172 НК РФ).

В некоторых случаях к возврату аванса приравнивается и его зачет:
– взаимный зачет авансов, перечисленных контрагентами друг другу (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262);
– у продавца и покупателя заключены два договора. Один договор стороны расторгают. Но вместо возврата аванса по этому договору продавец засчитывает аванс в счет погашения задолженности покупателя по другому договору (письма Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-07-08/268от 12 ноября 2012 г. № 03-07-11/482).

Поскольку в указанном случае договор А не расторгается, в случае заключения соглашения о зачете аванса в счет задолженности по договору Б и предъявлении НДС с аванса к вычету, возможны претензии проверяющих.

Если организация примет решение о возмещении НДС, ранее уплаченного в бюджет с аванса по договору А, сделать это она может в периоде, когда будет подписано соглашение о взаимозачете. В налоговой декларации по НДС указанная сумма отражается в строке 120 Раздела 3.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

<…>

Когда нужно платить НДС с аванса

В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах 1 и 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790.

<…>

Вычет НДС с аванса

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:

  • если товары, по которым получена предоплата, отгружены. Или же работы выполнены, услуги оказаны. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от того, перешло право собственности от поставщика к покупателю или нет. При этом принять к вычету можно только ту сумму налога, которая начислена со стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. К примеру, если аванс получен в размере 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), а в счет этого аванса отгружено товаров на 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), при отгрузке продавец может принять к вычету только 18 000 руб. (п. 8 ст. 171п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-07-11/60891);
  • если стороны расторгли или изменили договор, по которому была получена предоплата, и поставщик вернул аванс покупателю. Налог предъявите к вычету после того, как возврат аванса был отражен в учете, но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Переносить этот вычет на более поздние периоды нельзя: право возмещения НДС в течение трех лет на вычеты, связанные с возвратом авансов, не распространяется (подп. 1.1 ст. 172 НК РФписьмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-07-11/41908). Обязательным условием для вычета НДС является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если поставщик получил и вернул аванс в течение одного квартала, то он вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России)).

<…>

Взаимозачет авансов

Допустим, продавец получил аванс, перечислил с аванса НДС в бюджет, но товары не отгрузил (работы не выполнил, услуги не оказал). Общее правило гласит, что в этом случае он может принять НДС к вычету только после того, как вернет предоплату покупателю. Это предусмотрено абзацем 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

В некоторых случаях к возврату аванса приравнивается и его зачет. Зачет аванса тоже позволяет продавцу (исполнителю) принять к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с этой суммы.

К таким случаям относятся:
– взаимный зачет авансов, перечисленных контрагентами друг другу (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262);
– у продавца и покупателя заключены два договора. Один договор стороны расторгают. Но вместо возврата аванса по этому договору продавец засчитывает аванс в счет погашения задолженности покупателя по другому договору (письма Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-07-08/268от 12 ноября 2012 г. № 03-07-11/482).

В первом случае стороны составляют акт о зачете взаимных требований. Продавец (исполнитель) должен отразить зачет в бухучете. Тогда на дату отражения зачета в бухучете либо позднее продавец может принять НДС с предоплаты к вычету. Внимание: принять НДС к вычету продавец может не позже чем через год после составления акта о зачете взаимных требований. Это следует из положений пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ. При этом покупатель (заказчик) обязан восстановить НДС, принятый им к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Во втором случае продавец может принять НДС с предоплаты к вычету после того, как он отгрузит товары (работы, услуги) по другому договору. Такие выводы есть в письмах Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444от 12 ноября 2012 г. № 03-07-11/482от 29 августа 2012 г. № 03-07-11/337. Воспользоваться вычетом тоже можно на дату отражения зачета в бухучете, но не позже чем через год после составления акта о зачете взаимных требований (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Помимо договоров о зачете, стороны могут заключить между собой соглашение о новации. В результате соглашения о новации обязательства по поставке предварительно оплаченной продукции «превращаются» в заемные обязательства. То есть полученный аванс становится займом, который покупатель предоставил продавцу. В такой ситуации продавец не возвращает покупателю аванс, а следовательно, не может принять НДС к вычету (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444). Однако после новации аванса эту сумму НДС следует рассматривать как излишне уплаченную. Ведь получение займов освобождено от налогообложения (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, никаких налоговых обязательств у продавца, получившего заем, нет. А значит, он может обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате или зачете переплаты по НДС (ст. 78 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждена определением Верховного суда РФ от 19 марта 2015 г. № 310-КГ14-5185. В письме от 17 июля 2015 г. № СА-4-7/12693 ФНС России тоже ссылается на это определение и рекомендует налоговым инспекциям учитывать позицию Верховного суда РФ в своей работе.


Ситуация: может ли продавец принять к вычету НДС с аванса по договору купли-продажи. Обязательства перед покупателем по полученному авансу организация погашает зачетом, уступая покупателю право требования долга третьего лица

Нет, не может.

Ведь принять НДС с аванса к вычету можно лишь в двух случаях:

  • товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) (п. 8 ст. 171п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • стороны расторгли или изменили договор, и поставщик вернул контрагенту аванс. Обязательное условие для вычета – продавец должен был перечислить НДС с аванса в бюджет (п. 5 ст. 171п. 4 ст. 172 НК РФ).

Приравнять к возврату аванса в денежной форме при выполнении определенных условий можно:
– взаимный зачет авансов, перечисленных контрагентами друг другу (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262);
– зачет продавцом (исполнителем) аванса, полученного по одному договору, в счет погашения задолженности покупателя (заказчика) по другому договору (письма Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444от 11 сентября 2012 г. № 03-07-08/268от 12 ноября 2012 г. № 03-07-11/482).

Однако в рассматриваемой ситуации эти условия не выполняются. Получив от покупателя аванс по договору купли-продажи, организация вместо отгрузки товаров в счет поступившей предоплаты заключила с покупателем договор цессии. Предметом этого договора является уступка права требования долга, возникшего у организации в отношениях с третьим лицом.

В таких условиях аванс, полученный организацией и погашаемый взаимозачетом, не признается возвращенным. Его следует квалифицировать как оплату права требования, приобретенного покупателем. Поскольку реальный возврат денежных средств покупателю не происходит, аванс остается у организации. В такой ситуации нормы абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ не применяются. А следовательно, право на вычет НДС у организации не возникает.

<…>

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать декларацию по НДС

<…>

Раздел 3

Раздел 3 (с приложениями № 1 и № 2) предназначен для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10 процентов или по расчетным ставкам 18/118, 10/110.

Раздел 3 заполняйте в соответствии с разделом VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

<…>

По строкам 120–190 укажите суммы налога, подлежащие вычету. Перечень показателей, отражаемых по каждой из строк, приведен в таблице:

Код строки Что указать
Строка 120

Сумму входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые организация принимает к вычету. Строка 120 может включать в себя:

– НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для операций, облагаемых НДС;
– НДС, принимаемый к вычету продавцом при возврате товаров покупателем;
– НДС, начисленный и уплаченный плательщиком-продавцом с авансовых платежей, если суммы авансовых платежей он возвращает покупателю в связи с расторжением или изменением условий договора;
– НДС, начисленный и уплаченный правопреемником (продавцом) с авансовых или иных платежей, если суммы авансовых платежей возвращаются правопреемником (продавцом) покупателю в связи с расторжением или изменением условий договора;
– НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления;
– НДС по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования;
– НДС, предъявленный налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
– НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
– НДС, предъявленный подрядными организациями (застройщиками либо техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств;
– НДС, принимаемый к вычету продавцом в случае изменения стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения;
– НДС, принимаемый к вычету покупателем в случае изменения стоимости отгруженных продавцом товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения

<…>

3. Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», №10, октябрь 2013

НДС с аванса, возвращенного покупателю в порядке зачета, можно принять к вычету

<…>

Предприятие доказало, что правомерно предъявило к вычету НДС с аванса, полученного по одному договору, но зачтенного в счет исполнения другого договора ( постановление ФАС Московского округа от 14 августа 2013 г. № А40-134057/12-140-934 ).

Суть спора

В ходе проверки инспекторы отказали предприятию в вычете НДС с авансов, поступивших от покупателей. Основание: организация не реализовала товар в счет перечисленной ей предоплаты. Не согласившись с решением проверяющих, предприятие обратилось в суд.

Решение суда

Арбитры встали на сторону организации.

При получении оплаты в счет предстоящих поставок база по НДС (за некоторыми исключениями) определяется исходя из суммы аванса с учетом налога ( п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ ).

Предприятие имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты ( п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ ).

К вычету, в частности, принимается НДС, предъявленный при приобретении на территории РФ товаров:

  • используемых в операциях, признаваемых объектами обложения НДС (за некоторыми исключениями);
  • предназначенных для перепродажи. Об этом говорится в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Также к вычету принимается НДС, исчисленный с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) ( п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ ).

Налоговым законодательством предусмотрено, что в случае изменения условий договора (или его расторжения) и возврата аванса покупателю НДС, исчисленный продавцом с этого аванса и уплаченный в бюджет, принимается к вычету ( абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). Судьи установили, что предприятие по соглашению с контрагентами изменило условия договора. В соответствии с изменениями оно зачло сумму полученной предоплаты в счет авансовых платежей по другим договорам. Это и послужило основанием для принятия спорных сумм к вычету. Товары по этим договорам были реализованы, НДС начислен.

Инспекторы настаивают на том, что права на такой вычет у организации нет, так как именно по тем договорам, по которым поступила предоплата, реализации не было.

Однако арбитры пояснили, что поскольку условия контрактов изменены и авансы зачтены по другим договорам, то фактически имеет место возврат авансов. А это предоставляет предприятию право на применение спорных вычетов по основаниям, предусмотренным абзацем 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Поэтому судьи отменили решение инспекторов.

Взгляд чиновников

Итак, НДС по предоплате принимается к вычету не только в случае отгрузки соответствующих товаров (оказания услуг, выполнения работ). Как уже говорилось выше, это возможно и в случае изменения условий либо расторжения договора ( абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ ).

То есть право на вычет в соответствии с данной нормой возникает, если:

  • суммы НДС исчислены продавцами и уплачены в бюджет;
  • условия договора изменены или он расторгнут;
  • суммы авансов возвращены покупателю.

Последнее условие вызывает немалые споры. Позиция чиновников постоянно меняется. Например, в письме Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-07-08/268 сказано, что прекращение обязательства по возврату предоплаты путем зачета признается возвратом аванса. Однако ранее финансисты считали, что продавец должен именно вернуть аванс (перечислить через банк), а не зачесть его в счет каких-либо других платежей. В письме Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-07-11/337 разъясняется, что при расторжении договора в случае зачета аванса в счет оказания услуг по новому договору (то есть без возврата аванса) НДС с этой предоплаты принять к вычету нельзя. Аналогичные выводы содержатся и в письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-07-11/109 . Но при взаимозачете сумм авансов, полученных взаимно, НДС принимается к вычету ( письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262 ). По мнению финансистов, в данном случае предоплату можно считать возвращенной. И перечисления через банк не требуется – достаточно оформить соглашение о взаимозачете.

В арбитражной практике также можно найти поддержку и той и другой позиции. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 6 марта 2012 г. № А81-2091/2011 судьи подчеркнули, что для применения вычета в порядке пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ необходимо обязательное соблюдение двух условий: расторжение договора и реальный возврат денежных средств.

В другой ситуации – долг по возврату предоплаты по новации был заменен на заемное обязательство – судьи встали на сторону хозяйства и признали право на вычет (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 апреля 2013 г. № А32-2964/2012 ). При этом арбитры указали, что взаимоотношения сторон по прекращению договорных обязательств находятся в сфере действия гражданско-правовых, а не налоговых отношений.

Таким образом, ситуация с вычетами НДС по авансам, возвращенным в порядке зачета, является неоднозначной. Однако в последнее время чиновники высказываются за предоставление такого вычета.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка