Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 февраля 2016 12 просмотров

Компания работает на УСН "Доходы", занимается оптовой торговлей. Мы теряем покупателей, так как не работаем с НДС. Можем мы выписывать им счет-фактуру и уплачивать НДС в бюджет? Не было ли каких-нибудь изменений по этому вопросу?Если мы будем покупать товар у поставщика с НДС и отгружать нашему покупателю по договору комиссии или по агентскому договору - наш покупатель будет брать НДС к вычету? Какой механизм работы по таким договорам? Что в данном случае удобнее - агентский договор или договор комиссии?Спасибо.

Если продавец, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставляет счета-фактуры с НДС, то он обязан уплатить данную сумму налога в бюджет. При этом согласно правовой позиции Конституционного суда покупатель вправе заявить вычет на основании этого счета-фактуры ( постановление Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П ).

Однако необходимо отметить, что Минфин России высказывал противоположную позицию – например, в письме от 05.10.2015 № 03-07-11/56700. Поэтому вопрос по-прежнему спорный.

Кроме того, компании на спецрежиме не вправе принимать к вычету входной налог - ведь право на вычет есть только у налогоплательщиков НДС.

Что касается работы на основании посреднических договоров, то порядок выставления счетов-фактур, ведения журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж зависит от вида посреднического договора и от вида операций, осуществляемых по договору (реализация или покупка). Подробнее об этом – далее в материалах «Системы «Главбух».

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какие налоги (кроме единого) нужно платить при упрощенке

<…>

Счет-фактура с НДС

Если по собственной инициативе или по просьбе контрагента организация (в т. ч. автономное учреждение) на упрощенке выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС, эту сумму придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем не только в тех случаях, когда счет-фактура был выставлен при реализации товаров (работ, услуг), но и тогда, когда организация выставила счет-фактуру на сумму полученной предоплаты. Права на вычет НДС с полученной предоплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организации на упрощенке не имеют. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 мая 2012 г. № 03-07-07/53.

Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога, организация на упрощенке должна составить декларацию по НДС в электронном виде и передать ее в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Пример начисления и уплаты НДС организацией на упрощенке. После перехода на упрощенку организация выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога

Организация «Альфа» занимается выполнением подрядных работ. С 1 января 2015 года «Альфа» перешла на упрощенку, но продолжает выставлять счета-фактуры по договору, заключенному с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в 2014 году.

В марте 2015 года в счет предстоящего выполнения работ «Альфа» получила от «Мастера» 100-процентную предоплату в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). На сумму полученного аванса был выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога.
20 апреля «Альфа» передала в налоговую инспекцию электронную декларацию по НДС за I квартал 2015 года. В этот же день НДС в сумме 18 000 руб. был перечислен в бюджет.

В мае работы по договору были выполнены. 14 мая стороны подписали акт приемки, и «Альфа» выставила счет-фактуру на стоимость выполненных работ в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
20 июля «Альфа» подала в налоговую инспекцию декларацию за II квартал 2015 года.
В этот же день НДС в размере 18 000 руб. был вторично перечислен в бюджет.

Положения пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ на организации, применяющие упрощенку, не распространяются. Поэтому «Альфа» не может принять к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет с полученной предоплаты.

Исключением из этого правила являются посредники, применяющие упрощенку и действующие от своего имени. При реализации товаров (работ, услуг) по посредническим договорам комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, обязаны выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным НДС (п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Обязанность по уплате налога в бюджет у них не возникает (письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/123). Однако в налоговую инспекцию они должны сдавать журналы учета счетов-фактур, полученных и выставленных в рамках посреднической деятельности (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Посредники, которые применяют упрощенку и реализуют товары (работы, услуги) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, признаются налоговыми агентами по НДС. А следовательно, они должны перечислять в бюджет суммы налога, удержанные из доходов иностранных организаций. В отношении этих сумм такие посредники обязаны сдавать в налоговые инспекции декларации по НДС. Это следует из положений пункта 5 статьи 161, пункта 5 статьи 346.11 и абзаца 2 пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

<…>

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

<…>

По посредническому договору посредник (комиссионер, агент, поверенный) может выступать:

  • от имени заказчика (комитента, принципала, доверителя) – при исполнении договоров поручения и агентских договоров;
  • от своего имени – при исполнении агентских договоров и договоров комиссии.

При купле-продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника оформляют счета-фактуры:

  • на сумму проведенной посредником операции (купли-продажи), в том числе на сумму полученной (выданной) предоплаты;
  • на сумму вознаграждения, которое заказчик платит посреднику.

Посредники, применяющие специальные налоговые режимы, тоже обязаны выставлять счета-фактуры, если они от своего имени:

  • реализуют товары (работы, услуги) принципалов (комитентов), которые являются плательщиками НДС;
  • приобретают для принципалов (комитентов) товары (работы, услуги) у плательщиков НДС.

При купле-продаже товаров посредники на спецрежимах оформляют счета-фактуры на сумму реализованных (приобретенных) товаров (работ, услуг), в том числе на сумму предоплаты. НДС в бюджет при этом они не платят.
На сумму своего вознаграждения выставлять счета-фактуры такие посредники не обязаны.

Применяя спецрежимы, посредники, которые действуют от своего имени, также обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. А вот вести книгу покупок и книгу продаж они не должны в силу того, что не являются плательщиками НДС.

Такие правила предусмотрены пунктами 1 и 3.1 статьи 169, пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Порядок выставления счетов-фактур, ведения журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж зависит:

  • от вида посреднического договора;
  • от вида операций, осуществляемых по договору (реализация или покупка).

<…>

3. Из статьи журнала «Главбух», №22, ноябрь 2015

Что выгоднее для вашей компании в 2016 году — упрощенка, вмененка или общий режим

<…>

В чем упрощенка и вмененка уступают общей системе

1. Покупатели могут отказаться от сотрудничества, так как им нужны вычеты по НДС. Сложностей не будет, если покупатели не платят НДС. Например, если компания реализует товары покупателям на спецрежимах или в розницу. Но покупатели на общей системе могут отказаться сотрудничать с поставщиком, который не выписывает счета-фактуры. Ведь для организаций, которые начисляют НДС, выгодно уменьшить его сумму на вычеты.

Чтобы не потерять покупателя, можно выдать ему счет-фактуру с НДС. Он вправе поставить налог к вычету (постановление Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П). А вот поставщик сам для себя создаст дополнительные проблемы. Во-первых, предъявленный НДС нужно заплатить в бюджет, а уменьшать его сумму на входной налог нельзя. Во-вторых, даже если выставить один счет-фактуру с НДС, придется отчитаться по налогу электронно, что не так просто (п. 5 ст. 174 НК РФ). В то же время включать в доходы сумму НДС, полученную от покупателя, с 2016 года не нужно (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Другой вариант — вместо счета-фактуры можно снизить цены на сумму НДС. Но и прибыль при этом уменьшится. Ведь сумма поступлений снизится, а если компания приобретает товары, работы и услуги с учетом НДС, то эти суммы увеличат расходы.

<…>

4. Из статьи журнала «Главбух», №5, март 2015

Как применять новые правила по НДС в сложных случаях

<…>

1.6. Поставщик на спецрежиме выписал покупателю счет-фактуру с НДС и отразил его в разделе 12 декларации. Вправе ли покупатель заявить вычет по этому счету-фактуре, отразив его вместе с другими счетами-фактурами в разделе 8 декларации?

Мы считаем, что вправе. Специалисты ФНС высказывают такое же мнение.

Компании на спецрежимах не являются плательщиками НДС, значит, не должны выставлять счета-фактуры. Поэтому в Минфине всегда считали, что покупатели не вправе заявлять вычеты по счетам-фактурам, полученным от таких поставщиков (письмо от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126). Но судьи в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков ( постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12 декабря 2014 г. по делу № А78-3813/2014 ). Кроме того, не так давно Конституционный суд РФ указал, что компания на упрощенке, которая выставляет счета-фактуры с НДС, должна уплатить налог в бюджет. Следовательно, покупатель может на основании этого счета-фактуры принять налог к вычету ( постановление Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П). С этим согласны и налоговики (см. «Разъясняет ФНС» ниже).

<…>

Разъясняет ФНС

Можно заявить вычет по счету-фактуре, который выставил продавец на спецрежиме

Если продавец, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставляет счета-фактуры с НДС, то он обязан уплатить данную сумму налога в бюджет. При этом согласно правовой позиции Конституционного суда покупатель вправе заявить вычет на основании этого счета-фактуры ( постановление Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П ).

ОЛЬГА ДУМИНСКАЯ,

советник гражданской службы РФ 2-го класса

<…>

1.7. Покупатель на спецрежиме приобретает материалы у поставщика на общей системе и получает от него счета-фактуры с НДС. Вправе ли покупатель заявлять вычеты по этим счетам-фактурам, если он будет сам выставлять счета-фактуры с НДС своим контрагентам?

Нет, не вправе. Ведь право на вычет есть только у налогоплательщиков НДС.

Компании на упрощенке или ЕНВД, которые выставляют счета-фактуры с НДС, должны заполнять раздел 12 декларации. В нем нужно приводить данные о выданных счетах-фактурах. Но учесть полученные от поставщиков счета-фактуры в разделе 8 нельзя. Компании на спецрежиме не вправе принимать к вычету входной налог. Такую позицию высказали судьи (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Ведь заявлять вычеты могут только налогоплательщики.

<…>

Как оформлять счета-фактуры, книги продаж и книги покупок, журнал учета в посреднических сделках

Вопрос Ответ
Компания-агент заключает договоры с заказчиками услуг от своего имени за счет принципала. Посредник применяет упрощенку, а принципал — общий режим. Как правильно оформлять счета-фактуры? Агентское вознаграждение надо начислять с суммы, оплаченной заказчиками с учетом НДС? Чтобы избежать расхождений в декларациях агента, принципала и заказчика, надо соблюдать такой алгоритм.
1. Агент выставляет счет-фактуру заказчикам и регистрирует его в части 1 журнала учета (п. 7 Правил ведения журнала учета, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В строках 2счета-фактуры нужно указывать данные агента (письмо Минфина России от 25 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/30534).
2. Показатели счетов-фактур посредник передает принципалу.
3. Принципал выставляет агенту счета-фактуры на реализацию услуг. В качестве продавца указывает наименование своей компании, а покупателем является заказчик (письмо ФНС России от 5 августа 2013 г. № ЕД-4-3/14103).
4. Агент регистрирует счет-фактуру, полученный от принципала, в части 2 журнала учета (п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). Как рассчитывать вознаграждение посредника — исходя из цены сделок, заключенных посредником, с учетом НДС или без учета налога, — нужно установить в договоре агентирования
Комитент применяет упрощенку, комиссионер платит налоги по общей системе. Должен ли комитент вести книгу продаж и книгу покупок? Нет, не должен. Компании на упрощенке не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому если комиссионер реализует товары комитента, то счет-фактуру он составляет только на сумму вознаграждения (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-11/1698). Оформлять счета-фактуры с НДС при отгрузке товаров не нужно. Соответственно, комитент не начисляет налог на стоимость товаров и не ведет книгу продаж. Если комиссионер приобретает товары для комитента, то комитент не вправе принять к вычету входной НДС. Эти суммы компании на упрощенке учитывают в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому книгу покупок заполнять не нужно
Компания-агент на упрощенке реализует товары от имени принципала и выставляет счета-фактуры в качестве посредника. Необходимо ли с 2015 года сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур и декларацию по НДС? Сдавать журнал учета счетов-фактур и декларацию не нужно. Журнал учета счетов-фактур ведут организации, которые действуют в качестве посредников от своего имени (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Ваша компания согласно условиям договора действует от имени принципала. Оформлять счета-фактуры компания может только от имени принципала на основании доверенности. Декларацию по НДС посредники на упрощенке составлять не должны

<…>

5. Из статьи журнала «СПРАВОЧНИК ПО УПРОЩЕНКЕ»

<…>

Агентский договор

Агентское соглашение может быть составлено как по принципу договора комиссии, так и по принципу договора поручения. То есть посредник-агент может действовать как от своего имени (аналог комиссии), так и от имени принципала по доверенности (аналог поручения). А может сочетать в себе и комиссию, и поручение. Здесь возникает вопрос: в чем же тогда отличие агентского договора?

Дело в том, что агентские отношения предусматривают очень тесное сотрудничество между принципалом и агентом. То есть, по сути, принципал берет фирму-посредника на работу – платит ей за то, что доверяет часть функций. Именно поэтому агентский договор, как правило, предусматривает определенные ограничения. Например, принципал не имеет права заключать аналогичные соглашения с другими агентами, а агент соответственно – с иными принципалами. Либо принципал не может сам заниматься той деятельностью, которую поручил агенту.

В комиссии же и поручении таких ограничений нет. Там посредники просто выполняют свои функции за вознаграждение.

Что касается обязательных условий агентского договора, то это, опять же, предмет договора, форма и сроки подачи отчета агента, а также размер вознаграждения. С бухгалтерской точки зрения оформление операций по агентскому договору (документы, проводки, расчет налога) не отличается от оформления договора комиссии или поручения. Подробно об этих договорах мы рассказали в одноименных разделах.


Посредник должен перевыставлять счета-фактуры

При оказании посреднических услуг «упрощенцы» не платят НДС и не подают декларацию. Так, если «упрощенец» действует от имени заказчика, то сам он счета-фактуры не выписывает. То есть при продаже товара посредник должен будет передать покупателю счет-фактуру, выставленный заказчиком. А при приобретении – попросить продавца выставить счет-фактуру на имя заказчика.

Если «упрощенец»-посредник выполняет поручения заказчика от своего имени, то в счетах-фактурах должно стоять наименование «упрощенца». А в ситуации, когда «упрощенец»-посредник покупает товар (работы, услуги, имущественные права) от своего имени, он должен попросить продавца выставить счет-фактуру на свое имя. Однако в любом случае, выписывая либо получая счета-фактуры, посредник не становится плательщиком НДС, поскольку все эти операции он делает в рамках своих обязательств по договору.

<…>

Договор комиссии

Порядок заключения договора комиссии регулируется главой 51 ГК РФ. По такому договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Так, комиссионеру обычно поручают что-нибудь купить или, наоборот, продать. При этом обратите внимание, что вещи, которые поступают комиссионеру от комитента либо приобретаются комиссионером по поручению комитента, всегда являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

После того как комиссионер исполнит поручение, он обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по сделке (ст. 999 ГК РФ).

<…>

6. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.10.2015 № 03-07-11/56700

[О принятии к вычету налога на добавленную стоимость, указанного в счет-фактуре, выставленной организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения]


Вопрос

Организация приобретает товары у поставщика, который применяет упрощенную систему налогообложения. Поставщик выставляет счета-фактуры с выделенной суммой НДС и платит налог в бюджет (подп.1 п.5 ст.173 НК РФ). По мнению судей в разных регионах, обязанность поставщика платить НДС должна корреспондировать с правом покупателя принять налог к вычету (например, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.04.2014 № А67-1209/2013).

Просим разъяснить, вправе ли организация принять к вычету НДС по счетам-фактурам, полученным от поставщика, который применяет упрощенную систему налогообложения?

В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, указанного в счет-фактуре, выставленной организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.


Пунктом 3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Кроме того, на основании пункта 1 статьи 169 Кодекса счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени.

В иных случаях налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, оформлять счета-фактуры не должны.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не исполняющей обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренных статьей 174.1 Кодекса, а также не осуществляющей реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
О.Ф.Цибизова

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка