Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 февраля 2016 11 просмотров

Необходима помощь с составление учетной политики по совместной деятельности инвестора-застройщика и соинвестора. Вопросы возникают следующие:Какой порядок списания расходов на продажу установить?Предпочтительно, по моменту реализации конкретных объектов строительства, если это правомерно.Какие расходы застройщик может квалифицировать, как прямые?Как критерий можно взять за основу разделения расходов на прямые и косвенные?Каким образом и в какие сроки списывать расходы на госпошлины по регистрации договоров долевого участия.Является ли исключительное право на проектную документацию - НМА?Нужно ли подробно конкретизировать порядок списания расходов по созданию объектов строительства (отнесенных, как к внеоборотным, так и к оборотным активам)? или это можно принимать по ходу ведения деятельности на основе нормативных актов?Заранее благодарна за подробный ответ, прошу воздержаться от общих формулировок и предложить варианты к рассмотрению, учитывающие специфику совместной деятельности

  1. Расходы на продажу в соответствии с п.228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, должны списываться в Д 90- К 44 в конце каждого месяца. Других вариантов списания расходов на продажу нет. Единственное исключение касается ТЗР, связанных с доставкой товаров со склада поставщика на склад организации. Но учитывая, что Вы не закупаете товары, а строите дома, это исключение можно пропустить.
  2. Четкого перечня прямых расходов нормативными документами по бухучету не установлено. Однако в п.11 и 12 ПБУ 2/2008 говорится, что к прямым расходам относятся расходы на исполнение договора. Т.е. это могут быть: заработная плата строителей с отчислениями на соц.нужды, амортизация основных средств, затраты на аренду строительной техники, оплата субподрядных работ и т.д. Кроме того, к прямым расходам в соответствии с п. 12 ПБУ 2/2008 относят предвиденные расходы, такие как затраты по гарантийному устранению недостатков, страхование объектов и т.д.
  3. В качестве критерия можно выбрать соотнесение с процессом стройки. Если какая-то затрата возникает в результате строительного процесса - это прямая затрата. А если затрата связана с управлением деятельностью застройщика, обеспечением возможности строительного процесса, процессом продажи - то это косвенная затрата.
  4. Госпошлину и в бухгалтерском, и в налоговом учете отразите на дату совершения регистрационного действия. В бухгалтерском учете начисление госпошлины отразите проводкой Д 08 (20) – К 68. А в налоговом учете отразите в составе прочих расходов (пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ).
  5. Исключительное право на проектную документацию соответствует критериям НМА, перечисленным в п. 3 ПБУ 14/2007. Поэтому стоимость проекта учтите как НМА и списывайте через амортизацию в течение срока полезного использования.
  6. Подробно описывать порядок формирования стоимости объектов строительства нет необходимости. В учетной политике обычно пишут только те моменты, которые в законодательстве описаны невнятно. Или если законодательно дается возможность выбора из нескольких вариантов.

Обоснование

Как отразить в бухучете расходы на продажу товаров в неторговой организации

Все расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаровнеторговые организации учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 227 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен. В него включены:
– транспортно-заготовительные расходы;
– затраты на предпродажную подготовку (на переработку, подсортировку, обработку, доработку, улучшение технических характеристик, приведение в товарный вид);
– непосредственно расходы на продажу (в т. ч. на рекламу);
– расходы по хранению товаров (на содержание складов, оплату труда складского персонала, суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и т. д.);
– расходы на содержание подразделения, ведущего торговую деятельность;
– недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли.

Такой перечень приведен в пункте 226 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если на складе хранятся не только товары, но и другие материальные ценности (материалы, готовая продукция), расходы, связанные с хранением, нужно распределить. Показателями, пропорционально которым следует распределять затраты, могут быть, например, объем, вес или стоимость ТМЦ каждого вида. Выбранный вариант распределения закрепите в учетной политике для целей бухучета. При этом на счет 44 (субсчет «Расходы на продажу товаров») относите только ту часть расходов на хранение, которая относится к товарам. Если неторговая организация занимается продажей собственной готовой продукции, то на счете 44 (субсчет «Расходы на продажу готовой продукции») учтите также расходы на хранение готовой продукции. Такой порядок следует из положений абзаца 2 подпункта «г» пункта 226 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

По общему правилу вся сумма расходов, накопленная по дебету счета 44 за месяц, списывается в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Однако учетной политикой организации может быть предусмотрено распределение транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой товаров на склад неторговой организации, между себестоимостью товаров, проданных за месяц, и их остатком. Такой порядок допускается:
– если величина транспортно-заготовительных расходов составляет более 10 процентов объема выручки от продажи товаров;
– если в течение года размер транспортно-заготовительных расходов сильно меняется.

Об этом сказано в пункте 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если организация приняла решение о распределении транспортно-заготовительных расходов, их нужно списывать не в полном объеме, а в сумме, соответствующей объему проданных товаров.

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить госпошлину в бухучете

Госпошлина является федеральным сбором и представляет собой плату за совершение уполномоченными государственными органами (должностными лицами) определенных юридически значимых действий (ст. 13333.16 НК РФ).

Признание расходов

Расходы на уплату госпошлины признавайте в том отчетном периоде, в котором эти действия были совершены (п. 18 ПБУ 10/99). Продолжительность периода, в течение которого организация будет пользоваться их результатами, значения не имеет. Например, если организация платит госпошлину за выдачу лицензии на ведение определенного вида деятельности, то независимо от срока действия лицензии расходы на уплату госпошлины в бухучете следует признать в том периоде, когда лицензия была выдана.

Бухучет

В бухучете начисление и уплату госпошлины учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Государственная пошлина».

Уплату госпошлины отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– уплачена госпошлина.

Порядок отражения госпошлины на счетах учета затрат зависит от причин, по которым она была уплачена. Уплата госпошлины может быть обусловлена:

Если организация заплатила госпошлину при покупке или создании имущества, включите ее в фактическую стоимость такого имущества (п. 6 ПБУ 5/01п. 24 приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91нп. 8 ПБУ 6/01п. 8 ПБУ 14/2007). Например, если госпошлина начислена за сертификацию товаров, за регистрацию прав на объекты недвижимости (до их ввода в эксплуатацию) и т. д., отразите ее проводкой:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина, связанная с приобретением (созданием) имущества.

Если организация платит сбор в ходе текущей деятельности (заверяет документы, делает их копии, регистрирует договоры и т. д.), при начислении госпошлины сделайте запись:

Дебет 20 (26, 25, 44...) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.

Если организация платит госпошлину по операциям, которые не относятся к основной деятельности, сумму сбора включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Например, при отчуждении имущества по договору мены (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете операцию по начислению госпошлины отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, не связанным с основной деятельностью организации.

<…>

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие расходы подрядчик относит в бухучете к прямым и косвенным при выполнении строительных работ

Все расходы, понесенные подрядчиком, разделяют на прямые, косвенные и прочие. Это предусмотрено пунктом 11 ПБУ 2/2008.

К прямым относят расходы, которые непосредственно связаны с исполнением договора строительного подряда. Они могут быть двух видов:

  1. Из рекомендации
    Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
  2. Из рекомендации
    • приобретением (созданием) отдельных видов имущества или прав;
    • операциями, которые проводятся в рамках основной деятельности организации;
    • операциями, не связанными с основной деятельностью;
    • рассмотрением дела в суде.
  3. Из рекомендации
    • фактические расходы на исполнение договора. К примеру, зарплата, амортизация, арендная плата, стоимость принятых субподрядных работ;
    • предвиденные расходы – это ожидаемые неизбежные расходы, которые возмещает заказчик по условиям договора. К ним, в частности, можно отнести расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, на разборку оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.
  4. Из статьи журнала «Строительство: бухгалтерский и налоговый учет. Эльвира митюкова»

5.2.1. Проектная документация: нематериальный актив

Стоимость проектных работ застройщик относит на увеличение стоимости капитальных вложений и отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании актов сдачи-приемки проектных работ (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

При этом если строительная организация получает исключительное право пользования разработанным проектом (что должно быть указано в договоре на разработку проекта), она учитывает стоимость проектных работ как нематериальный актив.

Дело в том, что на основании п. 1 ст. 1259 ГК РФ произведения архитектуры, в том числе в виде проектов, являются результатами интеллектуальной деятельности и объектами авторского права, которые передаются заказчику в пользование на основании договора. И если последний предусматривает передачу исключительных прав на пользование проектной документацией, у организации возникает нематериальный актив.

Напомним, в качестве нематериального актива к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям (п. 3 ПБУ 14/2007):

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж)отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Если одно из указанных условий не выполняется, актив не может быть принят на учет в качестве нематериального.

Для справки

Исключительные права на проектную документацию первоначально возникают у ее автора (см. письмо ФАС от 31.07.2013 № АК/29883/13). В нем со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 5816/11 отмечено, что объектом авторского права является не документация для строительства в целом, а лишь архитектурный проект, то есть архитектурная часть документации, в которой выражено архитектурное решение.

Заключение лицензионного договора не влечет перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Об этом сообщает письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/1/649 со ссылкой на ст. 1233 ГК РФ.

При распоряжении исключительным правом посредством заключения лицензионного договора само право передается в предусмотренных договором пределах (Определение ВАС РФ от 24.10.2013 № ВАС-14335/13).

Включать стоимость проектных работ (нематериального актива) в стоимость строящихся объектов можно через амортизацию любым способом, указанным в п. 28 ПБУ 14/2007. Застройщики в основном используют линейный способ (равномерно распределяют стоимость проектной документации до окончания срока строительства), либо списывают затраты на нематериальный актив пропорционально объему или стоимости выполненных строительных работ. Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка