Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 февраля 2016 5 просмотров

Как быть с тем, что ставку в 2015 году поменяли, т.е. поменяли условия договора займа. Нужно ли ставку применять на дату изменения условий договора.

Согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 05.02.2008 N 03-03-06/1/80, в таком случае с момента изменения сторонами ставки по кредиту в расчет нужно принимать ставку рефинансирования Банка России на дату признания расходов в виде процентов.

Обоснование

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

<…>

Если установлена фиксированная ставка, то примените ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующей на дату получения каждой его части (подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).

Важно: если долговое обязательство возникло до введения Банком России ключевой ставки (до 13 сентября 2013 года), то применяйте ставку рефинансирования, которая действовала на дату заключения договора. По договорам, которые заключены после указанной даты, но до 1 января 2015 года, также используйте ставку рефинансирования, если она выше ключевой ставки. Об этом сказано в письмах Минфина России от 11 августа 2015 г. № 03-03-06/1/46209 и от 11 июня 2015 г. № 03-03-РЗ/33795.

В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ключевую ставку(EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую в день начисления процентов (подп. 2 п. 1.3 ст. 269 НК РФ). При этом если ключевая ставка (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельных значений процентных ставок за предыдущие отчетные периоды не производите.

В отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в иностранной валюте применяйте ставку EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) на срок, в наибольшей степени соответствующий или приближенный к сроку займа (кредита) по договору. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1.3 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письме Минфина России от 17 сентября 2015 г. № 03-03-06/2/53558.

<…>

Письмо Минфина России от 05.02.2008 № 03-03-06/1/80 «Налог на прибыль: определение предельной величины процентов»

«Вопрос

В целях правильного применения налогового законодательства ЗАО просит дать разъяснения по вопросу применения ставки рефинансирования ЦБ РФ при определении по кредитному договору предельной величины процентов, признаваемых расходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с договором, заключенным в 2005 году, ООО (банк) предоставило ЗАО кредит в рублях. Изначально процентная ставка (плата за пользование кредитом) была установлена в договоре в размере 14%.При этом в одном из пунктов договора было согласовано: "В случае, если в течение срока действия настоящего договора ставка рефинансирования (учетная ставка), устанавливаемая Банком России, изменится, процентная ставка по договору может быть изменена по соглашению сторон. Изменение процентной ставки оформляется подписанием дополнительного соглашения к настоящему договору".В 2006 году между сторонами кредитного договора было заключено дополнительное соглашение, в соответствии с которым процентная ставка за пользование кредитом была снижена до 13%.Кроме того, согласно этому дополнительному соглашению из кредитного договора было исключено вышеизложенное условие, предусматривающее изменение процентной ставки по кредиту. Порядок отнесения процентов по кредитным договорам в налоговом учете к расходам установлен в ст.269 НК РФ. Так, согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика при оформлении долгового обязательства в рублях предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза. Порядок определения предельной величины процентов до 1 января 2006 года был разъяснен в п.5.4.1 "Методических рекомендаций по применению главы 25 части второй НК РФ", утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, согласно которому при определении предельной величины процентов следовало учитывать ставку рефинансирования ЦБ РФ, установленную на дату получения долгового обязательства. В случае если в долговом обязательстве было предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения следовало принимать фактическую ставку по договору в рублях, не превышающую действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.

Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок приравнивались к выдаче нового долгового обязательства. Аналогичные разъяснения были изложены и в письме Минфина РФ от 04.03.2005 № 03-03-01-04/1/88.Однако в настоящее время вышеуказанные Методические рекомендации приказом ФНС РФ от 21.04.2005 № САЭ-3-02/173@ признаны утратившими силу. С 1 января 2006 года Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ в п.1 ст.269 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми при определении предельной величины процентов, признаваемых расходом, под ставкой рефинансирования Центрального банка РФ понимается:- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов. При этом в письме Минфина РФ от 06.12.2006 № 03-03-04/1/811 было разъяснено, что указанное положение НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года, т.е. по кредитам (займам), выданным (полученным) начиная с 1 января 2006 года. В отношении ранее полученных кредитов данная норма Налогового кодекса РФ не действует. В настоящее время в доступных ЗАО информационных источниках отсутствуют какие-либо официальные конкретные разъяснения о том, что следует понимать под условием об изменении процентной ставки. В связи с этим просим разъяснить:

1) что в ст.269 НК РФ понимается под "содержанием условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства";

2) какую ставку рефинансирования ЦБ РФ следует применять ЗАО в 2007 году при определении предельной величины процентов по рассматриваемому кредитному договору, заключенному в 2005 году, но по которому в 2006 году было оформлено дополнительное соглашение, в соответствии с которым процентная ставка была изменена и из условий кредитного договора была исключена оговорка о возможном дальнейшем изменении этой процентной ставки;

3) как в дальнейшем определять предельную величину процентов:

- по кредитным договорам, которые не будут содержать оговорки об изменении процентной ставки, но процентная ставка по которым будет изменена в связи с изменением ставки рефинансирования ЦБ РФ;- по кредитным договорам, которые будут содержать оговорку о возможном изменении процентной ставки, но фактическая ставка по которым в течение всего срока действия долгового обязательства меняться не будет.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, и сообщает следующее.В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина от 23.03.2005 № 45н, в Департаменте не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. По вопросам проверки правильности расчета налогов и сборов следует обращаться в аудиторские организации. Вместе с тем сообщаем, что особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).Согласно положениям пункта 1 статьи 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. В целях пункта 1 статьи 269 Кодекса под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации применительно к отношениям, возникшим с 1 января 2006 года, понимается: в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов. Таким образом, для возможности применения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату привлечения денежных средств, процентная ставка за пользование кредитом не должна изменяться в течение всего срока действия договора. Учитывая изложенное, с 1 января 2006 года предельная величина процентов по кредитному договору, который содержит условие об изменении процентной ставки, независимо от даты заключения данного кредитного договора принимается в целях налогообложения прибыли исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату признания расходов в виде процентов.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка