Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Как решать проблемы с банковскими картами сотрудников

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
3 февраля 2016 77 просмотров

ООО На НДС. заключила с ООО Х договор транспортной экспедиции, в котором прописано, что соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. N 554 "Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности", а также п. 6 Приказа Минтранса от «11» февраля 2008 г. № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов» стороны договорились об использовании экспедиторских документов, не предусмотренных в пунктах 5 указанных Постановления Правительства РФ и Приказа Минтранса, в частности, стороны будут использовать транспортные накладные в качестве экспедиторских расписок, Акты и/или иные документы о приеме грузов на хранение в качестве складских расписок. Вопрос: На сколько для ООО опасно отсутствие экспедиторской расписки, с учетом наличия данного пункта в договоре. Спасибо

Отсутствие экспедиторской расписки может привести к тому, что инспекция снимет расходы. Подробнее см. материалы в обосновании.

Обоснование

Из статьи журнала «УНП», № 41, ноябрь 2015

Какие документы подтвердят расходы на экспедитора

«…Заключили договор с покупателем. По его условиям товар на склад контрагента доставляем мы. Для этого оплатили услуги экспедиционной компании. Какие документы потребуются для подтверждения расходов на доставку?..»

— Из письма главного бухгалтера Дарьи Гранкиной, г. Тюмень

Дарья, расходы подтвердят экспедиторские документы* и акт приема-передачи.

Налоговый кодекс не содержит перечня документов, которые подтверждают расходы на доставку груза. Частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы (п. 7 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 08.09.06 № 554). К ним относится поручение экспедитору, экспедиторская расписка* и складская расписка (п. 5 Правил, утв. постановлением № 554). Формы документов утверждены приказом Минтранса России от 11.02.08 № 23 . Поручение экспедитору выпишет ваша компания, остальные бумаги надо потребовать у перевозчика. Кроме того, нужно потребовать у экспедитора документ, подтверждающий, что услуга оказана (письмо Минфина России от 21.09.15№ 03-03-06/1/53868). Например, акт сдачи-приемки.

Транспортную накладную требовать не обязательно.* Она подтверждает заключение договора перевозки груза автомобилем (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.07№ 259-ФЗ). В то время как экспедиторы работают по договору транспортно-экспедиционного обслуживания и оказывают услуги по организации перевозки (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.06.03 № 87-ФЗ).

Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», № 2, февраль 2015

Учет и документальное оформление транспортных расходов

<…>

Какие документы подтвердят расходы

По правилам хозяйство вправе признать расходы на оплату транспортных услуг на основании первичных документов, соответствующих требованиям Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При перевозках заключение соответствующего договора подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ). Она оформляется грузоотправителем, если какое-либо другое условие не предусмотрено договором перевозки. Об этом говорится в пункте 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).

В приложении № 4 к данным Правилам представлена форма транспортной накладной.

Получается, при отсутствии этого документа договор перевозки может быть признан незаключенным. Соответственно и затраты на доставку чиновники не признают. Такой вывод следует из писем Минфина России от 6 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/55918 и от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36.

Вместе с тем отметим: заключить договор можно и посредством принятия перевозчиком заказа к исполнению, а при наличии договора об организации перевозок грузов – заявки грузоотправителя (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ).

В договоре может быть предусмотрена обязанность хозяйства по доставке покупателю проданной сельхозпродукции. Давайте рассмотрим возможные при этом варианты учета и документального оформления транспортных расходов.

Товар до склада покупателя доставляет продавец

Для доставки сельхозпродукции покупателю организация может использовать собственный транспорт, не выделяя отдельно в договоре стоимость данной услуги.

В этом случае договор перевозки не заключается, соответственно, у хозяйства не возникнет обязанности подтверждать с помощью транспортной накладной ни сам факт доставки, ни затраты на нее. Аналогичное заключение делают и специалисты финансового ведомства в письме от 24 октября 2011 г. № 03-03-06/1/687.

Причем заметим, что в такой ситуации указанный вывод чиновники распространили и на другой товаросопроводительный документ – товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т, утвержденную постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78.

В этом случае, по мнению автора, подтверждением расходов продавца на доставку служит путевой лист. Если хозяйство примет решение самостоятельно разработать его бланк, то за основу можно взять соответствующую унифицированную форму, утвержденную указанным постановлением № 78.

Обязательные реквизиты путевого листа и порядок его заполнения приведены в приказе Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152.

Отметим, при использовании собственного автотранспортного подразделения затраты на его содержание накапливаются на счете 23 «Вспомогательные производства».

К таким расходам, например, относятся суммы:

  • стоимости израсходованных запчастей;
  • начисленной амортизации;
  • заработной платы и страховых взносов в фонды.

Возможна и другая ситуация, при которой продукция также доставляется собственным транспортом организации, однако в договоре цена перевозки выделена отдельно.

Получается, что в этом случае покупатель оплачивает доставку сверх цены отгруженного товара.

В такой ситуации хозяйство обязано составить транспортную накладную, в которой указать грузоотправителем и перевозчиком свою компанию, а грузополучателем – покупателя. Им, кстати, может быть и третье лицо, указанное покупателем.

Затраты на доставку, оплачиваемые покупателем сверх цены продукции, списываются со счета 23 на счет 44 «Расходы на продажу» (п. 214 Методических указаний).

На оказанные транспортные услуги составляется акт и формируется дебиторская задолженность покупателя в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Соответственно, на него списывается и себестоимость транспортных услуг.

Компания привлекла перевозчика

Сельхозпредприятие может доставить продукцию покупателю, привлекая в качестве перевозчика стороннюю организацию. Тогда данная компания и должна доставить груз в пункт назначения и выдать его получателю. Это следует из положений пункта 1 статьи 785 Гражданского кодекса РФ.

В данной ситуации при отгрузке продукции оформляется транспортная накладная. Грузоотправителем выступает хозяйство, а грузополучателем, соответственно, покупатель или указанное им третье лицо.

Выручка от продажи продукции, включая стоимость ее доставки, отражается по кредиту счета 90 субсчет «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В налоговом учете понесенные в этом случае затраты на доставку относятся к материальным (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете затраты на транспортировку силами сторонней организации отражаются в качестве расходов на продажу.

По мере признания выручки суммы, потраченные на доставку, списываются в себестоимость продаж.

Организация заключила договор с экспедитором*

По договору транспортной экспедиции исполнитель обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать услуги по перевозке (п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ).

В обязанности экспедитора входит заключение от имени хозяйства или от своего имени договора перевозки, обеспечение отправки и получение груза, а также выполнение других функций, связанных с доставкой.

Если экспедитор заключает договор от своего имени, то при оформлении транспортной накладной он будет являться грузоотправителем.

В перечень экспедиторских документов входят (п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554):*

  • поручение экспедитору, в котором определяется перечень и условия оказания услуг по договору;
  • экспедиторская расписка, где подтверждается факт получения экспедитором груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя;
  • *складская расписка, которая подтверждает принятие от клиента груза на складское хранение.

В случае когда один экспедитор перевозит грузы от места отправления до места назначения транспортом различных видов, помимо перечисленных документов к подтверждающей первичке относятся:

  • акт оказания услуг;
  • отчет экспедитора;
  • товарно-транспортные накладные.

Если экспедитор организует перевозку в рамках посреднического договора, то в качестве основного документа, подтверждающего выполнение услуг, будет выступать его отчет, в котором указываются:

  • суммы, перечисленные экспедитору в счет заключенного по поручению клиента договора транспортной экспедиции;
  • документы, подтверждающие выполнение услуг;
  • сумма вознаграждения.

К отчету прилагаются документы, подтверждающие выполнение договора. Это могут быть акты выполненных работ с указанием маршрута доставки, счета-фактуры, платежные поручения, а также выписки банка, подтверждающие оплату услуг.

Покупатель сам забирает товар

В заключение рассмотрим распространенную ситуацию, когда покупатель на собственном транспорте доставляет к себе на склад приобретенную сельхозпродукцию.

В этом случае услуги по перевозке ему не оказываются, поэтому транспортная накладная не оформляется. Затраты покупателя на доставку груза будут подтверждаться путевым листом.

В данной ситуации хозяйству, отгрузившему продукцию, достаточно оформить первичный документ, на основании которого покупатель сможет ее оприходовать. В качестве такой первички может использоваться товарная накладная (форма № ТОРГ-12) или универсальный передаточный документ. › |

Важно запомнить
При продаже продукции хозяйство оформляет транспортную накладную лишь в тех случаях, когда необходимо подтвердить заключение договора перевозки. В этом нет необходимости, если товар отгружается на условиях самовывоза или стоимость доставки в договоре не выделена отдельно и поставщик использует для перевозки свой транспорт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка