Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 февраля 2016 0 просмотров

Разовая сделка следующая:Российская компания (с участием денежных средств иностранной компании) приобретает компоненты для производства топлива на территории РФ. Затем производится нефтепродукт, продается российским компаниям. Доход от реализации делится между российской и иностранной компанией. Российская и иностранная компании между собой никак не связаны.

Если иностранный инвестор планирует разовое участие в сделке российской организации, тогда оформить отношения Договором инвестиционного займа проще всего.

Если планируется более плотное сотрудничество, тогда следует оформить соглашение в соответствии с Законом "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации осуществляемой в форме капитальных вложений", в зависимости от того, на что именно планируется расходовать денежные средства инвестора. Например, можно заключить инвестиционный договор на приобретение (или модернизацию) оборудования для производства топлива.

Причем инвестиционные договоры заключаются с учетом положений Закона № 39-ФЗ, но по модели соглашений, предусмотренных ГК РФ.

Поэтому простое товарищество тоже может быть правовой формой иностранных инвестиций (т. е. договор об инвестиционной деятельности может также быть и договором о простом товариществе).

Для продолжительного сотрудничества с иностранным инвестором можно позволить ему внести вклад в уставной капитал организации, это позволит ему финансировать организацию (и контролировать ее).

Обоснование

Закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"

<…>

«Статья 1. Основные понятия

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты;

инвестиционный проект - обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план);

<…>

Статья 2. Отношения, регулируемые настоящим Федеральным законом

Действие настоящего Федерального закона распространяется на отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в форме капитальных вложений.

Настоящий Федеральный закон не распространяется на отношения, связанные с вложениями инвестиций в банки и иные кредитные организации, а также в страховые организации, которые регулируются соответственно законодательством Российской Федерации о банках и банковской деятельности и законодательством Российской Федерации о страховании, а также на отношения, которые связаны с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве и регулируются Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

<…>

Статья 8. Отношения между субъектами инвестиционной деятельности

1. Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

2. Условия договоров и (или) государственных контрактов, заключенных между субъектами инвестиционной деятельности, сохраняют свою силу на весь срок их действия, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.»

<…>

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении внесение вклада в совместную деятельность (простое товарищество)

<…>

При создании простого товарищества каждый участник (организация или предприниматель) должен внести вклад в совместную деятельность (ст. 1041 ГК РФ).

Вкладом может быть любое имущество: деньги, основные средства, материалы, товары, ценные бумаги, нематериальные активы и т. п. (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Внесение вклада имуществом

Внесенное каждым товарищем имущество, которым он обладал на праве собственности, является общей долевой собственностью (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Если товарищ вносит имущество, которым он обладал на ином вещном праве (например, арендованное имущество или предметы лизинга), такое имущество признается общим, используемым в интересах всех товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Договор о совместной деятельности

В договоре простого товарищества нужно определить:

  • денежную оценку вклада каждого участника. Если она не указана в договоре, вклады товарищей предполагаются равными по стоимости (п. 2 ст. 1042 ГК РФ);
  • обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей (п. 4 ст. 1043 ГК РФ);
  • порядок пользования общим имуществом товарищества (п. 3 ст. 1043 ГК РФ).

Если простое товарищество создано с участием организаций, участники должны определить товарища (юридическое лицо), которому будет поручено ведение общих дел и бухучета (п. 2 ст. 1043 ГК РФ).

Подробнее см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности*.

Документальное оформление

Порядок оформления первичных документов при передаче имущества в совместную деятельность законодательно не определен. На практике составляются те же документы, что и при выбытии активов, не связанных с реализацией. Например, при передаче объекта основных средств составьте акт по форме № ОС-1, при передаче товаров или материалов – накладную по форме № М-15.

<…>


Налоги

Участники договора совместной деятельности (простого товарищества) не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Это означает, что простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (ст. 19 НК РФ). Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества должен платить самостоятельно.* Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общие дела (ст. 174.1 НК РФ).

Порядок расчета остальных налогов при передаче имущества в составе вклада в простое товарищество зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

<…>

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить получение займа

<…>

Условия договора займа (кредита)

Независимо от суммы договор займа (кредитного договора), в котором организация выступает в качестве заемщика (кредитора), заключите его в письменной форме (п. 1 ст. 808ст. 820 ГК РФ). Данное соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Размер процентов по займу (кредиту) можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата (всей суммы займа (кредита) или его части).

Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (кредита).

Если заимодавец (кредитор) предоставит беспроцентный заем (кредит), это условие должно быть прямо указано в договоре (исключение – заем, выданный в натуральной форме, по умолчанию он является беспроцентным).

Это следует из положений статьи 809пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.

При выдаче займа деньгами заимодавец может перевести сумму займа на банковский счет (в безналичном порядке) или выплатить ее наличными (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Получить денежный кредит организация может только в безналичной форме (п. 2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П).

Внимание: при получении займа от организаций или предпринимателей наличными деньгами соблюдайте лимит расчетов наличными.

Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данный лимит действует в отношении расчетов по одному договору:

  • между организациями;
  • между организацией и предпринимателем;
  • между предпринимателями.

Об этом сказано в пункте 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.

За несоблюдение лимита расчетов наличными предусмотрена административная ответственность по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Размер штрафа составляет:
– для руководителя – от 4000 руб. до 5000 руб.;
– для организации – от 40 000 руб. до 50 000 руб.

Ситуация: можно ли принять от сотрудника (или другого гражданина) заем наличными деньгами, если его сумма превышает 100 000 руб.

Да, можно.

Лимит расчетов наличными распространяется только на договоры, которые организация заключает с другими организациями или предпринимателями (п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Наличные расчеты между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, осуществляются без ограничения суммы (п. 5 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Поэтому в качестве займа организация может принять от человека любую наличную сумму.

Ситуация: можно ли принять от учредителя заем наличными деньгами, если его сумма превышает 100 000 руб.

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто является учредителем, предоставившим организации заем: гражданин или другая организация.

По договорам, которые организация заключает с другими организациями (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Это правило в полной мере относится и к договорам займа.

Поэтому если учредителем является другая организация, то можно принять наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа.

Наличные расчеты между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, осуществляются без ограничения суммы (п. 5 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Поэтому, если учредителем является гражданин, в качестве займа организация может принять от него любую наличную сумму.*

При получении или возврате займа наличными деньгами составьте расходный или приходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденныепостановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Уведомление банком службы по финансовому мониторингу

О получении организацией займа (кредита) в безналичной форме в сумме не менее 600 000 руб. банки должны уведомить службу по финансовому мониторингу. Это происходит в случаях:
– если организация получила беспроцентный заем;*
– если одной из сторон договора займа (кредита) является организация или гражданин, которые имеют регистрацию, местожительство или местонахождение в государстве (на территории), которое не участвует в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
– одной из сторон договора займа (кредита) является лицо, которое владеет счетом в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на указанной территории).

Перечень таких государств (территорий) устанавливает Правительство РФ.

Об этом сказано в статье 6 Закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ, письме Банка России от 11 апреля 2006 г. № 12-1-3/804.

Возврат займа (кредита)

Организация обязана вернуть полученный заем (кредит) в срок и в порядке, предусмотренном договором. Если срок возврата не установлен, организация должна вернуть заем не позднее чем через 30 дней, после того как заимодавец (кредитор) предъявил такое требование.

Беспроцентный заем (кредит) организация вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов (кредитов) допускается только с согласия заимодавца (кредитора).

Такой порядок установлен статьей 810 и пунктом 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.

Возвращен денежный заем может быть наличными или в безналичном порядке (п. 1 ст. 810 ГК РФ)*. Вернуть кредит, полученный деньгами, можно только по безналу (п. 23 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П).

Выдача и возврат займа (кредита) наличными деньгами

При получении займа или возврате одолженных средств наличными деньгами составьте приходный или расходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). При этом надо соблюдать лимит расчета наличными деньгами.*

Ситуация: нужно ли применять ККТ при получении и возврате наличных денежных займов (кредитов), а также при уплате процентов по ним

Нет, не нужно.

Применение ККТ является обязательным при наличных расчетах за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). При получении (возврате) денежных займов (кредитов) реализации товаров (работ, услуг) не происходит (постановление Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04). Поэтому ни при получении наличного денежного займа (кредита), ни при его возврате, ни при уплате процентов по займу ККТ не применяйте. С этим выводом согласны и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-01-15/3-51 и ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303).

Получение займа (кредита) в безналичной форме можно подтвердить выпиской с расчетного счета организации. Возврат займа (кредита) безналичным путем оформите платежным поручением по форме № 0401060.*

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 18, Сентябрь 2009

Берем инвестиционный кредит на модернизацию производства

Не каждая организация может профинансировать модернизацию или переоборудование производства исключительно за счет собственных средств. Чаще всего с этой целью привлекаются инвестиционные банковские кредиты. Есть ли какие-то особенности в налоговом и бухгалтерском учете расходов, связанных с привлечением и использованием таких кредитов?

Под инвестициями понимаются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины и оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта. Это указано в статье 1 Закона РСФСР от 26.06.91 № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР». Аналогичное по смыслу определение содержится и в Федеральном законе от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». В соответствии со статьей 1 названного закона инвестиционная деятельность представляет собой вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ).

Таким образом, понятие инвестиций намного шире понятия капитальных вложений. Однако на практике большая часть реальных инвестиций представляет собой именно капитальные вложения. Осуществление этих капитальных вложений происходит, как правило, с привлечением заемных средств, например в форме банковского кредита.

Правовые особенности и классификация операций кредитования

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Кредиты могут направляться в том числе на финансирование различных капитальных затрат организации, к примеру на строительство и запуск новых производств либо на реконструкцию, расширение или техническое перевооружение уже работающих объектов.

В соответствии с требованиями статьи 820 ГК РФ кредитный договор заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет его недействительность. Такой договор признается ничтожным.

Кредитный договор считается заключенным с момента, когда стороны пришли к соглашению по всем существенным условиям договора. Но даже после подписания кредитного договора кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику кредита. Для этого достаточно обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821 ГК РФ).

В зависимости от срока, на который заемщику предоставляются денежные средства, банковские кредиты делятся на краткосрочные, долгосрочные и среднесрочные. Краткосрочными признаются кредиты, срок пользования которыми не превышает одного года.

К долгосрочным относятся кредиты со сроками пользования свыше трех лет. Следовательно, срок пользования среднесрочными кредитами составляет от одного года до трех лет. Как правило, именно среднесрочные и долгосрочные кредиты являются для организаций источниками средств на модернизацию производства и осуществление капитальных вложений.

Другим критерием классификации кредитов является их обеспеченность. Кредиты могут иметь прямое, косвенное обеспечение или выдаваться без обеспечения. Чаще всего исполнение заемщиком обязательств по кредитному договору обеспечивается залогом его имущества.

Основными видами банковских кредитов являются: овердрафтные, целевые кредиты, кредитные линии, кредиты по контокорренту, инвестиционные, межбанковские и синдицированные кредиты.

Чтобы организовать новое производство либо модернизировать уже действующее, компании выгоднее всего получить инвестиционный банковский кредит. В чем особенность данного вида кредитования?

Инвестиционные кредиты, как правило, выдаются на финансирование затрат организации на строительство, расширение, техническое перевооружение производства, а также на приобретение различного имущества (недвижимости, оборудования и т. д.). Указанные кредиты имеют долгосрочный характер, что обусловлено длительностью реализации проектов, для осуществления которых они привлекаются.

В заявке на выдачу инвестиционного кредита, подаваемой заемщиком на рассмотрение в банк, необходимо кроме стандартных сведений указать также цель получения кредита, а к комплекту документов приложить инвестиционный проект и бизнес-план этого проекта.

Банк, получив заявку на предоставление кредита, анализирует не только финансовое состояние заемщика, но и источники погашения кредита, предлагаемые заемщиком гарантии (обеспечение по кредиту), срок окупаемости затрат.

Обеспечением возврата инвестиционного кредита чаще всего является залог имущества заемщика, а в отдельных случаях — залог имущества его поручителей или иных третьих лиц. Рыночная стоимость имущества, передаваемого в залог, должна быть достаточной для погашения не только суммы основного долга, но и процентов за пользование кредитом. В залог банки принимают лишь ликвидные активы — ценные бумаги, недвижимость, оборудование, транспортные средства, товары в обороте и т. п. Кроме того, кредиторы обычно требуют, чтобы закладываемое имущество было застраховано заемщиком.

Поскольку инвестиционные кредиты предоставляются на конкретные цели, банк вправе контролировать целевое использование заемщиком суммы кредита. Заемщик в свою очередь обязан обеспечить кредитору возможность такого контроля. Основание — пункт 1 статьи 814 ГК РФ.

В случае невыполнения заемщиком условия кредитного договора о целевом использовании кредита кредитор вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы кредита и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 814 ГК РФ).

Возможные расходы заемщика по инвестиционному кредиту

Основной вид расходов организации-заемщика, связанных с обслуживанием полученного кредита, — это проценты, которые она обязуется уплатить кредитору в соответствии с условиями кредитного договора. Однако только уплатой процентов указанные расходы заемщика зачастую не ограничиваются.

Непосредственно в кредитном договоре могут быть предусмотрены дополнительные платежи и комиссионные сборы за услуги банка, а именно:

  • плата за рассмотрение кредитной заявки;
  • единовременный сбор за предоставление кредита;
  • плата за резервирование ресурсов;
  • платеж за финансирование и экспертизу проекта;
  • комиссия за досрочное погашение кредита и др.

Кроме того, в кредитном договоре прописывается ответственность заемщика за неисполнение и ненадлежащее исполнение условий договора. Так, договором могут быть установлены штрафы, пени или неустойки, например, за несвоевременный возврат суммы кредита или уплату процентов позже срока. По договоренности сторон размер этих платежей определяется либо в процентном отношении к сумме договора (или другой величине), либо в виде фиксированной суммы.

Помимо перечисленных дополнительных платежей и санкций у заемщика вполне могут возникнуть расходы, которые не предусмотрены в самом кредитном договоре, но тем не менее непосредственно связаны с его исполнением. Допустим, организация в рамках модернизации производства закупает у иностранного поставщика технологическое оборудование. На его приобретение она использует средства целевого кредита, полученного в банке. По условиям договора поставки расчеты за оборудование осуществляются через аккредитив. В рамках действия аккредитива у организации-заемщика дополнительно могут возникнуть следующие расходы: платежи банку за открытие и обслуживание аккредитива, комиссия за осуществление платежа по аккредитиву, плата иностранному банку за подтверждение аккредитива и др.1

<…>

Ежек Д.Ю.,

Середина С.В,

эксперты журнала «Российский налоговый курьер»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка