Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 февраля 2016 132 просмотра

В прошлом году аудиторы сделали замечание, что не проведена перед составлением годовой отчетности инвентаризация отложенных налоговых активов и обязательств. По какой форме следует провести инвентаризацию и в чем она выражается?

Формы таких актов не утверждены. Вам нужно разработать самостоятельно. В инвентаризационный акт включите обязательные реквизиты первичного документа, установленные ч.2 ст.9 Закона от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ. К сожалению образца нет. В таком акте к примеру можно указать в табличной части:

Статья (наименование счета по бухгалтерскому учету) Сумма по балансу Сумма подтвержденная инвентаризацией
Отложенный налоговый актив 1000 1000

В процессе инвентаризации необходимо проверить правильно ли формируется отложенный налоговый актив и обязательство. Проверяется правильность формирования постоянных и временных разниц, правильность отражения записей в регистрах бухгалтерского учета. Конкретной методики инвентаризации отложенных налоговых активов и обязательств законодательством не установлено.

Обоснование

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как организовать документооборот в бухгалтерии

<…>

Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
  • подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

<…>

Из статьи «Главбух» № 2, Январь 2013

Что проверить под конец года в учете, если ваша бухгалтерская прибыль отличается от налоговой

Если ваша компания на упрощенке

Компании на упрощенке в 2012 году были вправе вести только учет основных средств и нематериальных активов. И практически все могли не применять ПБУ 18/02.

Если ваша компания применяет ПБУ 18/02, перед тем как составлять бухгалтерскую отчетность по итогам года, в числе прочего стоит проверить учет постоянных и временных разниц. В этой статье мы подскажем вам, на что обратить внимание.

Убедитесь, что не перепутали постоянные разницы с временными

Постоянные разницы возникают, если какие-то доходы или расходы вы отражаете в бухучете, но не учитываете при расчете налога на прибыль. Или наоборот. При этом возникает либо постоянный налоговый актив, либо постоянное налоговое обязательство.

А временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу — в другом. В связи с этим вы учитываете отложенный налоговый актив или того же вида обязательство. Запутаться немудрено. Верно определить вид разницы вам поможет таблица ниже.

В каких ситуациях часто возникают разницы по ПБУ 18/02

Ситуация Налоговый учет Бухгалтерский учет Какие разницы нужно учесть согласно ПБУ 18/02
Компания передала имущество безвозмездно другой организации или физлицу Стоимость переданного имущества учесть в составе затрат нельзя (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Кроме того, при безвозмездной передаче нужно начислять НДС. Данные суммы компания не включает в расходы Расходы в виде стоимости переданного имущества компания учитывает на счете 91. Начисленный НДС тоже можно включить в прочие расходы Постоянное налоговое обязательство по стоимости переданного имущества и начисленному НДС
От учредителя с долей участия более 50 процентов поступило имущество на безвозмездной основе Отражать доход не нужно. Такая льгота предусмотрена в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 кодекса Стоимость имущества организация обычно учитывает в качестве прочего дохода (п. 7 ПБУ 9/99). Впрочем, ООО могут оформить его как вклад в имущество и показать на счете 83 Постоянный налоговый актив — если компания отражает в бухучете прочий доход. По вкладам в имущество ООО разниц не возникает
Компания передает основное средство в безвозмездное пользование Амортизировать переданное имущество нельзя (п. 3 ст. 256 кодекса). Впрочем, после возврата основного средства вы будете вновь начислять по нему амортизацию. Как мы выяснили в Минфине России, чиновники считают это правомерным. Также компания должна платить НДС с услуг по безвозмездному пользованию. При расчете налога на прибыль учесть эти суммы НДС не удастся Переданное имущество компания продолжает амортизировать (п. 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Что касается начисленного НДС, то его суммы относятся к прочим расходам Отложенный налоговый актив — исходя из амортизации имущества, которую компания начисляет в бухучете в течение срока договора. А также постоянное налоговое обязательство по сумме НДС
Организация получила имущество по договору безвозмездного пользования В каждом отчетном периоде необходимо включать в доход рыночную стоимость аренды аналогичного имущества. Это установлено в пункте 8 статьи 250 кодекса Дохода не возникает Постоянное налоговое обязательство — ежемесячно в течение действия договора
Компания применяет амортизационную премию Можно списать единовременно от 10 до 30 процентов стоимости приобретенных основных средств (в зависимости от амортизационной группы). Это предусмотрено в пункте 9 статьи 258 кодекса В бухучете возможности применять амортизационную премию нет Отложенное налоговое обязательство. Его сумму нужно будет постепенно уменьшать по мере начисления амортизации
В налоговом учете компания начисляет амортизацию с повышающими коэффициентами Налоговый кодекс позволяет использовать ускоренную амортизацию в ситуациях, указанных в статье 259.3. Например, для энергоэффективного оборудования Повышающие коэффициенты можно применять только при амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01) Отложенное налоговое обязательство — ежемесячно, пока сумма амортизации в налоговом учете больше, чем в бухучете
Компания продала основное средство с убытком Полученный убыток надо включать в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования. Это указано в пункте 3 статьи 268 кодекса Компания отражает убыток единовременно Отложенный налоговый актив. Его нужно уменьшать в течение того срока, в котором компания учитывает убыток при расчете налога на прибыль
При инвентаризации обнаружили пересортицу В налоговом учете, по убеждению контролеров, пересортицы быть не может. Поэтому придется включить излишки товаров в состав доходов (п. 20 ст. 250 кодекса). При этом учесть недостачи будет проблематично По товарам одного наименования можно зачесть излишки в счет недостач (п. 5.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) Постоянные разницы. Например, постоянное налоговое обязательство — если компания отражает излишки товаров как доход в налоговом учете
Компания простила долг контрагенту (например, по договору поставки) Списанную задолженность, по мнению контролеров, нельзя считать обоснованными расходами. Например, это указано в письме Минфина России от 4 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/34 Прощенный долг можно списать на прочие расходы Постоянное налоговое обязательство
Компания приобретает путевки для работников или выплачивает премии к юбилейным датам, праздникам Расходы на путевки не уменьшают налог на прибыль (п. 16, 29 ст. 270 кодекса). Указанные премии налоговики обычно тоже не разрешают включить в состав затрат. К примеру, об этом сказано в письме Минфина России от 23 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/42 В бухучете компания учитывает расходы без ограничений Постоянное налоговое обязательство
Организация выплачивает вознаграждения членам совета директоров Данные расходы списать нельзя. Это установлено в пункте 48.8 статьи 270 кодекса

В ней мы рассмотрели распространенные ситуации, в которых обычно приходится использовать ПБУ 18/02. А проводки для каждого вида разниц есть в следующей таблице.

Виды разниц по ПБУ 18/02 и проводки, которыми учитывают постоянные или отложенные активы и обязательства

Вид разниц Из-за чего возникают разницы Какой актив или обязательство нужно отразить в связи с наличием разницы Проводка
Постоянные разницы Компания признает расход только в бухучете или доход только в налоговом учете Постоянное налоговое обязательство ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Организация отражает доход только в бухучете либо расход только в налоговом учете Постоянный налоговый актив ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
Налогооблагаемые временные разницы Расход в бухучете компания признает позже, чем в налоговом учете, или доход — раньше Отложенное налоговое обязательство ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77*
Вычитаемые временные разницы Расход в бухучете компания отражает раньше, чем в налоговом, или доход — позже Отложенный налоговый актив ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»*

* Уменьшение временных разниц отражают обратной проводкой.

Сверьтесь с учетной политикой

Важная деталь

Даже если вы создаете какой-либо резерв одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, обычно все равно возникают разницы по ПБУ18/02.

Разницы могут возникать и в зависимости от специфики деятельности компании, а также ее учетной политики. Например, когда стоимость товаров вы формируете при расчете налога на прибыль и в бухучете по-разному. Еще обратите внимание на разницы по резервам. Так, даже если вы начисляете резерв по сомнительным долгам одновременно в налоговом и в бухгалтерском учете, разницы возможны. Ведь в целях налогообложения, в отличие от бухучета, ограничены, например, отчисления в резерв.

Уделите внимание нормируемым расходам

Проверьте, чтобы по расходам, которые нормируются в налоговом учете, вы отразили постоянные разницы.

А какие разницы учитывать по затратам, если лимит увеличивается в течение года — постоянные или временные? В ПБУ 18/02 это четко не прописано. Но если исходить из определений, данных в этом документе, то постоянные (см. комментарий ниже).

Комментирует Альмин Рабинович, главный методолог группы компаний Energy Consulting

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по нормируемым расходам правильнее считать постоянными

— Есть расходы, которые в налоговом учете нужно нормировать. Причем лимит в течение года изменяется. Например, это рекламные затраты. Какие разницы отражать по сверхнормативным расходам? Я считаю, что постоянные. В данной ситуации надо решить, будут ли расходы, которые являются сверхнормативными на конец отчетного периода, списаны в дальнейшем. Причем определиться нужно на основании имеющихся на тот момент данных. Это важно методологически. Из вероятностей исходить нельзя, потому что они могут и не осуществиться. Поэтому в условиях неопределенности верным будет формировать постоянные разницы. В следующем квартале или месяце, а также на конец года постоянные разницы создаются нарастающим итогом. То есть с учетом сумм ранее образовавшихся разниц. Так, если норматив вырос, формируются постоянные разницы с «обратным» знаком, чтобы сальдо счетов 99 и 68 соответствовало данным этого периода (разнице в суммах учитываемых расходов или ее отсутствию).

Так что по сверхнормативным расходам в отчетном периоде можно отражать постоянную разницу.

Пример: Как учесть разницы по расходам на рекламу

ООО «Концерн» в сентябре 2012 года потратило на раздачу призов и образцов товаров в рамках рекламных акций 211 000 руб. Других нормируемых расходов у компании в 2012 году не было. Размер выручки (без учета НДС) за 9 месяцев составляет 16 000 000 руб. Лимит расходов на рекламу равен 160 000 руб. (16 000 000 руб. ? 1%). Таким образом, в данном отчетном периоде ООО может учесть только 160 000 руб. В связи с этим бухгалтер отразил постоянную разницу:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
—10 200 руб. ((211 000 руб. – 160 000 руб.) ? 20%) — учтено постоянное налоговое обязательство.

По итогам года выручка ООО составила 24 000 000 руб. Лимит расходов вырос до 240 000 руб. Значит, бухгалтер может списать часть затрат в размере 51 000 руб. В связи с этим бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 10200руб. — сторнировано постоянное налоговое обязательство.

Не исключено, что в течение года вы показывали по нормируемым расходам вычитаемую временную разницу. А не постоянную. В таком случае по мере того, как вы будете учитывать при расчете налога на прибыль затраты, которые раньше были сверхнормативными, начисленный отложенный налоговый актив нужно уменьшать. Возможно также, что на конец года списать все расходы не получится. Тогда можно сторнировать оставшуюся сумму отложенного налогового актива. И начислить постоянное налоговое обязательство на сверхнормативные расходы.

Вопрос-тест по темам номера

Компания выплачивает контрагенту проценты по займу в размере, превышающем норматив, установленный для налога на прибыль. Какие активы или обязательства нужно учитывать по ПБУ 18/02 при начислении процентов по займу?

  • 4
    • A. Отложенный налоговый актив.
    • Б. Постоянное налоговое обязательство.

Правильный ответ — Б. При расчете налога на прибыль признать проценты в сумме, превышающей лимит, не получится. В бухгалтерском же учете таких ограничений нет. Отсюда возникает постоянная разница. Поэтому нужно начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Следующий вопрос в статье «Просто и понятно о том, как считать пособия в 2013 году».

Главное, о чем важно помнить

1 По итогам года советуем проверить разницы по ПБУ 18/02 в отношении нормируемых затрат и резервов.

2 По рекламным и представительским расходам в течение года правильнее учитывать постоянные разницы.

Дополнительно про учет разниц по ПБУ 18/02

Статья: «Как недавние изменения повлияли на те разницы, которые вы отражаете по ПБУ 18/02» («Главбух» № 15, 2011).

Документы: ПБУ 18/02, глава 25 Налогового кодекса РФ.

Из статьи журнала «Финансовый директор» № 12, Декабрь 2009

Техника безошибочного расчета отложенного налога

Прибыль, отраженная компанией в отчете о прибылях и убытках, как правило, отличается от налогооблагаемой. Причина различий в том, что в налоговом и бухгалтерском учете действуют разные правила признания одних и тех же хозяйственных операций. Такое возможно в самых разных ситуациях - при учете амортизационных отчислений, затрат по договорам подряда, по аренде, при получении предоплаты за услуги и т.?д. Результатом расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли и становится так называемый отложенный налог.

В соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» для расчета отложенного налога применяется балансовый метод. Его суть заключается в том, что балансовая стоимость активов или обязательств компании сравнивается с их налоговыми базами. В ходе такого сравнения выявляются временные разницы, по которым и образуется отложенный налог.

Налоговая база активов и обязательств

Налоговая база актива (обязательства) - его стоимость, принятая для целей налогообложения. По сути, это сумма дохода (расхода), которая будет признана для налоговых целей в будущих периодах по мере выбытия актива (погашения обязательства).

Если экономические выгоды от актива не облагаются налогом, то его налоговая база принимается равной его балансовой стоимости.

Некоторые статьи отчетности, хотя и не признаются как актив или обязательство в балансе по МСФО, все же имеют налоговую базу. Самый распространенный случай - реализация основного средства с убытком. В отчетности по МСФО списание с баланса выбывшего объекта и признание прибыли (убытка) от данной операции происходит сразу в момент реализации основного средства. В налоговом учете иначе: прибыль от реализации основного средства признается сразу, а убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль на протяжении периода времени, равного разнице между установленным и фактическим сроком использования основного средства. В течение этого срока признанный в налоговом учете убыток является активом и переносится равномерно в отчет о прибылях и убытках.

Чтобы выявить временные разницы, когда балансовая стоимость актива или обязательства равна нулю, проводят постатейный анализ отчета о прибылях и убытках по МСФО и сравнение его показателей с данными о доходах и расходах в налоговом учете (см. табл. 3).

Личный опыт

Из-за различий в правилах признания доходов (расходов) для целей налогообложения и составления МСФО-отчетности расхождение между налоговой базой и балансовой стоимостью активов (обязательств) имеет место практически по всем основным группам активов нашего холдинга. Так, при объединении бизнеса и консолидации балансовая стоимость основных средств увеличивается до справедливой стоимости, а соответствующая корректировка для налоговых целей не делается. Не проводится она и при переоценке основных средств.

Также в налоговом учете уплаченные лизинговые платежи по основным средствам признаются в полном объеме как расходы периода. МСФО 7 «Аренда» предписывает разделять платежи по договору лизинга на процентные расходы и сумму погашения кредиторской задолженности по приобретенному объекту основных средств, а также начислять по нему амортизацию.
Может возникнуть расхождение и по запасам. К примеру, чистая стоимость реализации запасов меньше предыдущей балансовой стоимости. По этой причине предприятие снижает балансовую стоимость запасов, но не учитывает такого снижения для целей налогообложения до продажи запасов.

Временные разницы

Выявленные временные разницы предстоит разделить на вычитаемые и налогооблагаемые. Первые приводят к уменьшению налоговых выплат в будущих периодах, то есть к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Вторые, напротив, формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое увеличит налог на прибыль в будущем. Уже на начальном этапе анализа важно их четко разграничить, выявить ошибки после признания будет проблематично.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) возникает, когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу или балансовая стоимость обязательства меньше его налоговой базы.

Вычитаемая временная разница (ВВР) образуется, когда балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы или балансовая стоимость обязательства больше его налоговой базы.

МСФО вводит несколько исключений из общего правила признания, когда наличие временных разниц не приводит к образованию отложенных налогов. В частности, речь идет о признании гудвила, признании активов и обязательств по операциям, не облагаемым налогом, а также об отдельных ситуациях с инвестированием в дочерние предприятия группы.

Расчет налоговых активов и обязательств

Сумма отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы (НВР) на ставку налога на прибыль. Для расчета отложенного налогового актива на ставку налога на прибыль умножается вычитаемая временная разница (ВВР).

Для разных видов деятельности может применяться разная ставка налога, в зависимости от способа возмещения актива или погашения обязательства, по которым образовались временные разницы. Так, если технологическое оборудование применяется для производства товаров первой необходимости, реализация которых облагается налогом на прибыль, к примеру, по ставке 10 процентов, то и расчет отложенного налога ведется с применением этой ставки. Если же данное оборудование предполагается продать в ближайшем будущем, то будет применена ставка 20 процентов, поскольку по такой ставке облагается налогом прибыль, полученная от этой операции.

Анализ отложенных налогов

Отложенные налоговые обязательства признаются в полном объеме в том же периоде, когда возникают. Отложенные активы - лишь в той части, в которой их реализация возможна. То есть в случаях, когда у компании достаточно НВР или высока вероятность поступления в нее налогооблагаемой прибыли (вероятность оценивает менеджмент).

Личный опыт

В отношении налоговых активов и обязательств действует принцип осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Компания должна проверять свои отложенные налоговые активы, как отраженные, так и не отраженные в отчетности, на каждую отчетную дату. Например, компания прежде не отражала отложенный налоговый актив по налоговым убыткам прошлых периодов в связи с низкой вероятностью получения достаточной налогооблагаемой прибыли для их покрытия. Однако обстановка улучшилась, объем продаж вырос, поэтому компания должна отразить в отчетности ранее не учтенный налоговый актив.

Анализ отложенных активов и обязательств обычно проводится ежегодно на отчетную дату с целью «допризнания» актива или обязательства. Но может случиться и так, что компания не сможет возместить ранее признанные ОНА. Тогда придется снижать их балансовую стоимость. Например, компания получила налоговый убыток в сумме 50 млн долл. И приняла решение о его переносе на будущее, признав налоговый актив в сумме 10 млн долл. (50?20%). Однако в следующем году возросли затраты и стало понятно, что против полученной прибыли реально зачесть лишь 10 из 50 млн долл. ранее признанных убытков. В итоге актив по отложенному налогу уменьшается до 8 млн долл. ((50 - 10)?20%). В будущем такое снижение должно восстанавливаться - в той мере, в какой появляется вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли.

Все отложенные активы и обязательства пересматриваются также на каждую отчетную дату на предмет изменения налоговых ставок. Данные корректировки не затрагивают предыдущих периодов, они влияют лишь на сумму налоговых расходов за отчетный период и на его финансовый результат.

Взаимозачет налоговых активов и обязательств

Взаимозачет ОНО и ОНА возможен, если отложенные налоговые активы и обязательства относятся к одному и тому же периоду времени. Нельзя, например, зачесть обязательство в сумме 1000 рублей, которое подлежит уплате в следующем году, против актива в 1000 рублей, который будет использован через три года. Чтобы избежать трудоемкого анализа сроков ОНО и ОНА, компании часто ограничиваются лишь существенными суммами. И если компания обоснует, что затраты по проведению временного анализа ОНО и ОНА превышают выгоду для пользователей, то такой анализ можно и не проводить. Тогда все отложенные активы и обязательства признаются полностью.

Андрей Кузьмин, заместитель генерального директора ООО «ТД РСК»МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

Согласно РСБУ, сальдирование ОНО и ОНА возможно практически всегда. Правила МСФО иные. Для взаимозачета ОНА и ОНО требуется юридически закрепленное право производить зачет. Это подразумевает, что налоги на прибыль взимаются одним и тем же налоговым органом, который разрешает произвести или получить единый платеж. Или же отложенные налоги относятся к одному или нескольким юридическим лицам группы при условии, что те могут реализовать активы и погасить обязательства одновременно. Даже если зачет и возможен, МСФО требуют осуществления гораздо более тщательных процедур, чтобы пользователи отчетности могли убедиться в том, что величина обязательств не снизится.

Отражение в отчетности

В финансовой отчетности ОНО и ОНА отражаются в составе капитала или в отчете о прибылях и убытках - в зависимости от того, где отражается сама операция, с которой связаны отложенные налоги.

Например, в случае переоценки основных средств в сторону увеличения с созданием или изменением резерва переоценки в капитале отложенный налог подлежит признанию в разделе «Капитал». Прямо на счета капитала относятся также курсовые разницы из-за пересчета показателей отчетности зарубежной компании; трансляционные разницы из-за перевода отчетов иностранного предприятия в валюту отчетности материнской компании и некоторые другие величины.

Расчет отложенных налогов

Рассмотрим действия условной компании «Альфа» при признании налоговых активов и обязательств.

Шаг 1. Определение налоговой базы активов и обязательств. Предварительные данные баланса компании «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2008 года приведены в графе 2 таблицы 1. Изменений отложенных налогов за период в нем нет. На балансе «Альфы» числятся активы:

Таблица 1. Упрощенный баланс по МСФО компании «Альфа» на 31 декабря 2008 года, долл.

Статья Сумма(предварительные
данные)*
Сумма(после признания
отложенного налога)
1 2 3
Активы
Земля 500 000 500 000
Оборудование 90 000 90 000
Дебиторская задолженность 40 000 40 000
ОНА 2000 20 200
Итого активы 632 000 650 200
Капитал
Акционерный капитал 100 000 100 000
Нераспределенная прибыль 300 000 317 200
Итого капитал 400 000 417 200
Обязательства
Кредиторская задолженность 112 000 112 000
Доходы будущих периодов 80 000 80 000
ОНО 1000 2000
Текущие обязательства по налогу на прибыль 39 000 39 000
Итого обязательства 232 000 233 000
Итого капитал и обязательства 632 000 650 200
  • участок земли по цене приобретения 500 000 долларов. В обозримом будущем компания не планирует его продажу. Земля не амортизируется, налоговая база равна балансовой стоимости - 500 000 долларов;
  • торговое оборудование, которое приобретено 1 января 2007 года за 100 000 долларов. Согласно учетной политике для целей МСФО это основное средство амортизируется 20 лет, в налоговом учете - 10 лет. Значит, налоговая база по оборудованиюравна 80 000 долларов (100 000 - 100 000 ? 2: 10);
  • дебиторская задолженность в сумме 40 000 долларов включает резерв под сомнительную задолженность в сумме 20 000 долларов. Однако в налоговом учете такой резерв не создается, поэтому налоговая база данного актива равна 60 000 долларов.

Сразу оговоримся, что все данные, полученные в ходе расчетов, будем вносить в итоговую таблицу «Расчет отложенного налога» (см. табл. 4).

Данные об обязательствах и их налоговую базу также вносим в таблицу 4:

Таблица 4. Расчет отложенного налога, долл.

Показатели Активы и обязательства Земля Оборудование Дебиторская задолженность Компьютер Кредиторская задолженность Доходы
будущих
периодов
Итого
1 Балансовая стоимость 500 000 90 000 40 000 - (141 000) (80 000) -
2 Налоговая база 500 000 80 000 60 000 1000 (141 000) - -
3 Налогооблагаемые временные разницы (НВР) - 10 000 - - - - 10 000
4 Вычитаемые временные разницы (ВВР) - - (20 000) (1000) - (80 000) (101 000)
5 Отложенные налоговые обязательства (ОНО)
(стр. 3?20%)
- 2000 - - - - 2000
6 Отложенные налоговые активы (ОНА)
(стр. 4?20%)
- - (4000) (200) - (16 000) (20 200)
7 ОНО на конец периода - 2000 - - - - 2000
8 ОНА на конец периода - - (4000) (200) - (16 000) (20 200)
9 ОНО на начало периода - 1000 - - - - 1000
10 ОНА на начало периода - - (2000) - - - (2000)
11 ОНО за период - 1000 - - - - 1000
12 ОНА за период - - (2000) (200) - (16 000) (18 200)

* В части ОНО и ОНА приведены данные на конец прошлого отчетного периода.

  • кредиторская задолженность. Различий в учете нет, налоговая база будет равна балансовой стоимости 112 000 долларов;
  • обязательства по текущему налогу на прибыль. Различий в учете нет, налоговая база - 39 000 долларов;
  • доходы будущих периодов в сумме 80 000 долларов - выручка от сервисного обслуживания. Следуя учетной политике по МСФО, такие доходы признаются равномерно в течение двух лет - срока действия договора на сервисное обслуживание. Налогом они облагаются по кассовому методу (в момент получения), налоговая база обязательства равна нулю.

Кроме того, в балансе «Альфы» отражена сумма ОНА и ОНО на предыдущую отчетную дату. При расчете временных разниц эти ОНА и ОНО не учитываются.

Шаг 2. Выявление временных разниц. В предварительном отчете о прибылях и убытках (ОПУ) «Альфы» представлены данные о доходах и расходах (см. табл. 2). Проведем их сравнение с данными налогового учета (см. табл. 3).

Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» на 31 декабря 2008 года, долл.

Статья Сумма(предварительные данные) Сумма(после признания отложенного налога)
1 2 3
Выручка 300 000 300 000
Себестоимость (160 000) (160 000)
Списание МБП (1000) (1000)
Прочие доходы/расходы (25 000) (25 000)
Прибыль до налога 114 000 114 000
Налог на прибыль (39 000) (21 800)
Итого прибыль за период 75 000 92 200

Таблица 3. Анализ статей данных отчета о прибылях и убытках компании «Альфа», долл.

Статьи отчета о прибылях и убытках МСФО Налоговый учет Разница
Выручка 300 000 380 000 (80 000)
Себестоимость (160 000) (160 000) -
Списание МБП (1000) - (1000)
Прочие доходы/расходы (25 000) (25 000) -
Прибыль до уплаты налога 114 000 195 000 (81 000)

По итогам сравнения выявлены разницы по статьям «Выручка» и «Списание МБП». Обе разницы временные, постоянных у «Альфы» нет. Но для расчета отложенных налогов это не важно, так как постоянные разницы (к примеру, штрафы) не уменьшают налоговой базы, не участвуют в расчете отложенного налога. Они нужны лишь для раскрытий в отчетности.

Разница по выручке - не что иное, как доходы от сервисного обслуживания. Они отражены в балансе как доходы будущих периодов, налоговая база по ним рассчитана.

Разница по статье «Списание МБП» - это стоимость компьютера, приобретенного 31 декабря 2008 года. Его стоимость в финотчетности полностью относится на результаты деятельности в момент приобретения. В то же время в налоговом учете компьютер амортизируется. Таким образом, выявлен «новый» актив - компьютер - в составе основных средств, с нулевой балансовой стоимостью и налоговой базой, равной 1000 долларов. Случаев, когда временная разница не приводит к образованию отложенных налогов, в примере с «Альфой» нет.

Чтобы упростить себе работу, отразим в строке 3 таблицы 4 положительные разницы (налогооблагаемые, НВР), а в строке 4 - отрицательные (вычитаемые, ВВР).

Шаг 3. Выделение временных разниц, не приводящих к образованию отложенных налогов. При анализе отчетности «Альфы» таких временных разниц не выявлено.

Шаг 4. Определение налоговых активов и обязательств, оценка возможности их признания и взаимозачета. Анализ показал, что налоговая ставка всегда составляла 20 процентов. ОНО в целом по компании на отчетную дату - 2000 долларов, ОНА - 20 200 долларов. Активов или обязательств, которые нельзя признать, нет. Взаимозачет по решению руководства проводиться не будет.

Шаг 5. Оценка изменения сальдо ОНО и ОНА. По балансу «Альфы» ОНО и ОНА на начало периода составляли 1000 и 2000 долларов соответственно - эти суммы были признаны на конец прошлого отчетного периода. Чтобы выйти на изменения налоговых активов и обязательств на текущую отчетную дату, рассчитанные на шаге 4, нужно допризнать ОНО в размере 1000 и ОНА в сумме 18 200 долларов.

Шаг 6. Признание в отчетности. Операций, отражаемых в капитале, которые привели к образованию ОНО или ОНА, у «Альфы» нет. Все изменения будут отражены в отчете о прибылях и убытках.

Теперь окончательно сформируем баланс и ОПУ «Альфы» на 31 декабря 2008 года (см. гр. 3 табл. 1 и гр. 3 табл. 2). Нераспределенная прибыль по балансу составит 317 200 тыс. долларов (300 000 + 18 200 (ОНА) - 1000 (ОНО)). В ОПУ налог на прибыль снизится до 21 800 тыс. (39 000 - (18 200 - 1000)).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка