Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 февраля 2016 121 просмотр

ООО на ОСНО заключили контракт в евро, на день оплаты по контракту курс ЦБ был один, а предприятие купило валюту с торгов для оплаты контракта при этом образовались отлонения от курса покупки с торгов и курса ЦБ. ООО на ОСНО товаросельхозпроизводитель, по контракту платил за оборудование, которое будет использовать в сельхоздеятельности. Нужно ли платить налог на прибыль с суммы отклонения?2-й вопрос:Курсовые разницы при приобретении товара для производства в сельском хозяйстве?

1.Нужно.

Льготные ставки налога применяют к доходам от реализации именно сельхозпродукции. Иные доходы облагаются по ставке 20 процентов.

Доход в виде положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по кредиту не является доходом от реализации сельхозпродукции и соответственно облагается в общем порядке по ставке 20 процентов (письма Минфина от 7 мая 2008 г. № 03-03-06/1/301от 8 мая 2015 г. № 03-03-06/1/26784от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922, ФНС России от 10 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2119@).

2.В общем случае при отгрузке и оприходовании импортного товара разниц по ПБУ 18/2 не возникает.

О возникновении курсовых разниц см. таблицу:

Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

Такой вывод следует из пункта 6 ПБУ 5/01, пункта 16 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Формирование стоимости товара отразите проводками:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 44 Кредит 60
– приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 44 Кредит 60
– отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 41 Кредит 44
– сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;

Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в валюте, производится в рублях по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к учету (п. 19 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если импортные товары оплачиваются авансом (полностью или частично), контрактную стоимость товаров в рублях в бухучете определите следующим образом:

Такой вывод следует из пункта 6 ПБУ 5/01, пункта 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 44 Кредит 60
– приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 44 Кредит 60
– отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 41 Кредит 44
– сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;

Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.

Оценка товаров и расходов, оплаченных валютой

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в валюте, производится в рублях по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к учету (п. 19 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если импортные товары оплачиваются авансом (полностью или частично), контрактную стоимость товаров в рублях в бухучете определите следующим образом:

  • контрактной цены;
  • дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;
  • таможенных пошлин и сборов;
  • акцизов (для подакцизных товаров).

    Часть задолженности, оплаченную авансом, не переоценивайте. Что касается неоплаченной части задолженности за принятые к учету товары, то ее нужно переоценивать по состоянию на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности перед поставщиком (п. 7 ПБУ 3/2006). Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

    Порядок бухгалтерского учета импортных товаров в целом он схож с налоговым. Но есть и различия. Так, в бухучете в стоимость товаров обычно входят все расходы, связанные с их приобретением. В том числе уплаченные таможенные пошлины и сборы. Это указано в пункте 6 ПБУ 5/01. Впрочем, торговые компании могут затраты на заготовку и доставку товаров относить к расходам на продажу и учитывать на счете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).

    В то же время при расчете налога на прибыль, любые расходы, связанные с покупкой товаров, компания может по своему усмотрению списывать отдельно.

    В налоговом учете стоимость товаров, которая выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату, когда право собственности перешло к вашей компании. Поэтому момент перехода права собственности лучше всегда четко прописывать в договорах с иностранными контрагентами.

    Другой порядок действует для ситуаций, когда покупатель оплачивает товары авансом. Тогда для расчета стоимости товаров вам нужно взять курс на день, когда ваша компания перечислила предоплату продавцу. Правда, часто покупатели перечисляют поставщикам частичный аванс. Значит, стоимость товаров будет складываться из двух частей. Первую вы определите по курсу на дату предоплаты. Вторую — по курсу на дату перехода права собственности к вашей компании. Об этом сказано в письме Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/1/328.

    Списывать стоимость импортных товаров на расходы вы будете, как обычно, по мере их реализации.

    Обоснование

    1.Из рекомендации

    Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    По какой ставке платить налог на прибыль

    <…>

    14. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций.

    В отношении прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, не перешедших на ЕСХН, установлена налоговая ставка 0 процентов. Нулевая налоговая ставка применяется как при налогообложении прибыли от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, непосредственно связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью.
    Применять нулевую налоговую ставку могут только те сельскохозяйственные товаропроизводители (рыбохозяйственные организации), которые соответствуют критериям, установленным пунктами 2 или 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Одним из таких критериев является доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Эта доля должна быть не менее 70 процентов. При определении 70-процентной пропорции в знаменатель не включайте доходы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью. Например, доходы от реализации имущественных прав или от продажи доли в уставном капитале другой организации. С таких доходов налог на прибыль нужно платить в общем порядке, то есть по ставке 20 процентов.

    Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 мая 2015 г. № 03-03-06/1/26784от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922.

    2.Из статьи журнала «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 10, ИЮЛЬ 2012

    Курсовые разницы не облагаются по нулевой ставке

    Агрофирма, применяющая общую систему налогообложения, привлекла кредит в валюте для строительства животноводческого комплекса. По какой ставке облагается внереализационный доход в виде возникших положительных курсовых разниц от переоценки кредита?

    Отвечает
    Г.Н. Куликов,
    аудитор

    Для сельхозпроизводителей, находящихся на общей системе налогообложения, установлена ставка по налогу на прибыль 0 процентов в отношении доходов от реализации произведенной ими сельхозпродукции. Налоговая база по прибыли, облагаемой по такой ставке, определяется отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ). В составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ). Доход в виде положительной курсовой разницы от переоценки обязательств по кредиту не является доходом от реализации сельхозпродукции и соответственно облагается по ставке 20 процентов. Аналогично высказались и чиновники (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-03-06/1/301ФНС России от 10 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2119@).

    31.Из статьи ЖУРНАЛА «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 3, МАРТ 2015

    Как учесть курсовые разницы по договору в у. е.

    Татьяна Живаева,заместитель директора – руководитель консалтинговой практики аудиторско-консалтинговой фирмы «Экспертный центр “Партнеры”»

    <…>

    Из-за ослабления рубля поставщики теряют в выручке. В такой ситуации многие компании принимают решение рассчитываться с покупателями в у. е., которые привязаны к официальному курсу доллара или евро. Раньше по таким сделкам компании учитывали два типа разниц: суммовые и курсовые. Первые рассчитывались только в налоговом учете. Вторые – в бухгалтерском. При этом курсовые разницы компании нужно было определять чаще: на дату оплаты товаров и на конец каждого месяца. Ну а суммовые разницы рассчитывались реже – только в момент оплаты. Из-за того что долг в валюте переоценивается в бухгалтерском учете чаще, чем в налоговом, возникали временные разницы, которые нужно было отражать по правилам ПБУ 18/02 (подробнее про учет постоянных и временных разниц читайте в статье «Шпаргалка, с которой вы в два счета разберетесь с запутанными правилами ПБУ 18/02». – Примеч. ред.).

    А теперь чиновники упростили учет по сделкам в у. е. С 2015 года в налоговом учете больше нет суммовых разниц. Теперь они часть курсовых и учитываются по единым правилам. Но новый порядок работает лишь для сделок, которые компания заключила с 1 января 2015 года. Если сделка заключена раньше, то по ней придется, как и прежде, отдельно рассчитывать суммовые разницы в налоговом учете, а курсовые – в бухгалтерском. Такие правила устанавливает часть 3 статьи 3 Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

    Обычно в договоре у. е. привязывают к официальному курсу Банка России. Тогда по нему же бухгалтер рассчитывает НДС и налог на прибыль со сделки.

    Но в договоре можно указать и то, что у. е. рассчитывается по особому курсу валюты. Например, покупатель будет платить за товар по официальному курсу ЦБ РФ, увеличенному на определенный процент. В таком случае расчет налогов усложнится. НДС по-прежнему нужно будет рассчитывать по официальному курсу, а вот налог на прибыль – по курсу, указанному в договоре (подробный конспект читайте в апрельском номере. – Примеч. ред.).

    Учет курсовых разниц и расчет налогов по сделке зависят от того, как покупатель оплатит товар – 100-процентным или частичным авансом или полностью после отгрузки (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.).

    Расчет налогов и курсовых разниц по договору, в котором у. е. привязаны к официальному курсу ЦБ РФ

    Условия расчетов Учет у поставщика Учет у покупателя Учет курсовых разниц у сторон сделки
    Покупатель перечисляет поставщику 100-процентный аванс По курсу на дату аванса поставщик рассчитает НДС с полученной предоплаты и выставит счет-фактуру покупателю. По этому же курсу он признает выручку в момент реализации. НДС после отгрузки пересчитывать не нужно В момент отгрузки покупатель по курсу на дату предоплаты примет товар к учету, а НДС с него – к вычету. Покупатель может использовать право вычета НДС с предоставленного аванса в общем порядке При полной предоплате товара ни у покупателя, ни у продавца не возникнет курсовых разниц (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265п. 8 ст. 271п. 10 ст. 272НК РФ)
    Покупатель платит за товар только после отгрузки По курсу валюты на дату отгрузки поставщик рассчитает выручку и НДС. Когда покупатель оплатит долг, налог пересчитывать не нужно Покупатель примет товар к учету, а НДС – к вычету по курсу на дату отгрузки. Пересчитывать налог по курсу в день погашения долга не нужно Покупателю и продавцу нужно рассчитать курсовые разницы. Ведь отгрузка товара и его оплата приходятся на разные даты
    За часть товара покупатель платит авансом, а остаток денег перечислит после отгрузки Чтобы определить базу по НДС и выручку, поставщик уже оплаченную часть товара рассчитает по курсу на дату аванса, а неоплаченную – по курсу на дату отгрузки Покупатель будет руководствоваться теми же правилами, что и поставщик. И по накладной от контрагента уже оплаченную часть товара примет по курсу на дату аванса, а остаток – по курсу на дату отгрузки В учете продавца и покупателя возникнут курсовые разницы, так как часть товара будет оплачена только после отгрузки

    Для расчета НДС нужно руководствоваться следующим правилом. Моментом определения базы по налогу будет наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день их оплаты (частичной оплаты). По этому же правилу поставщик рассчитает выручку, а покупатель – стоимость товара: по курсу на дату отгрузки или день оплаты. В зависимости от того, какое событие произошло раньше.

    Покупатель платит за товар только после отгрузки или вносит 100-процентную предоплату

    Допустим, компании договорились, что поставщик отгружает товар на условиях 100-процентной предоплаты. Учет по такому договору будет максимально простым. Ни у одной из сторон сделки не возникает курсовых разниц.

    ПРИМЕР 1

    Покупатель платит за товар 100-процентным авансом. Курс валюты в договоре привязан к официальному
    Компании заключили договор на поставку товара в сумме 10 000 EUR. Поставщик отгружает продукцию на условиях полной предоплаты. 26 января покупатель перечислил 100-процентный аванс по курсу 76 руб/EUR. Поставщик отгрузил товар через 5 дней – 30 января.
    26 января поставщик получит аванс от покупателя и начислит с предоплаты НДС в сумме 115 932,20 руб. (10 000 EUR x 76 руб/EUR x 18: 118). А в момент отгрузки товара признает выручку в размере аванса – 760 000 руб. (10 000 EUR x 76 руб/EUR).
    Покупатель по курсу на дату предоплаты примет товар к учету на сумму 644 067,80 руб. (760 000 – 115 932,2), а НДС – 115 932,20 руб. возьмет к вычету. После отгрузки налоговую базу по НДС пересчитывать не нужно (письмо Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20).

    А если покупатель платит за товар только после отгрузки, поставщик рассчитывает выручку и налоги по курсу на дату реализации (перехода права собственности).По умолчанию такой датой считается день отгрузки, если стороны не условились в договоре об ином порядке.

    ПРИМЕР 2

    Покупатель платит за товар только после отгрузки (курс валюты в договоре привязан к официальному)
    30 января 2015 года поставщик отгрузил товар покупателю на сумму 10 000 EUR, в том числе НДС – 1525,42 EUR. Курс Банка России на дату отгрузки – 77 руб/EUR. Покупатель оплатил товар через несколько дней – 2 февраля по курсу 80 руб/EUR. На конец месяца (31 января) курс составил 79 руб/EUR. В договоре стороны не установили особые правила перехода права собственности на товар. Поэтому такое право к покупателю переходит в момент отгрузки.
    После отгрузки товаров поставщик отразит выручку от реализации на сумму 770 000 руб. (10 000 EUR x 77 руб/EUR) и начислит НДС – 117 457,62 руб. (1525,42 EUR x 77 руб/EUR).
    А покупатель, получив накладную и счет-фактуру от поставщика, учтет товары на сумму 652 542,38 руб. (770 000 – 117 457,62), а НДС – 117 457,62 руб. – примет к вычету. После того как 2 февраля покупатель оплатит товар, пересчитывать налоги ни одной из сторон договора не нужно. Но так как курсы валюты на дату отгрузки и день оплаты товара отличаются, а сами операции приходятся на разные месяцы, то в учете обеих компаний возникнут курсовые разницы.
    Поставщик дважды отразит положительные курсовые разницы проводкой по дебетусчета 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары» и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».
    Первый раз – 31 января на сумму 20 000 руб. (10 000 EUR x (79 руб/EUR – 77 руб/EUR)).
    А второй раз – 2 февраля в сумме 10 000 руб. (10 000 EUR x (80 руб/EUR – 79 руб/EUR)).
    У покупателя на эти же даты и в такой же сумме возникнут отрицательные курсовые разницы. Бухгалтер покажет их проводкой по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 субсчет «Расчеты за приобретенные товары».

    Рекомендация лектора

    Если рассчитывать курсовые расхождения и в бухгалтерском, и в налоговом учете каждый месяц, то не возникнет разниц

    В бухгалтерском учете расчет курсовых разниц регламентирует ПБУ 3/2006. В пункте 7 документа сказано, что их нужно определять на отчетную дату. Но на практике бывает так, что компания составляет отчетность только раз в год – 31 декабря, если иное не предусмотрено законодательством, учредительными документами и договорами. А с 2015 года в налоговом учете организация рассчитывает курсовые разницы на последнее число каждого месяца. Такие правила содержатся в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ. Если компания будет рассчитывать курсовые разницы каждый месяц не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете, это позволит ей не вести учет временных разниц по ПБУ 18/02.

    Часть денег покупатель перечисляет авансом, а остаток – после поставки

    Теперь рассмотрим учет по договору, в котором предусмотрена частичная предоплата. Когда поставщик получит аванс от покупателя, он начислит с него НДС по курсу на эту дату. А в момент отгрузки налог с предоплаты примет к вычету. Чтобы определить окончательную базу по НДС и выручку, поставщик будет руководствоваться следующей логикой. Товар по поставке он условно разделит на две части. Ту часть товара, которую покупатель уже оплатил авансом, пересчитывать не нужно. Поставщик учтет ее по курсу на день аванса. А вот еще не оплаченную часть товара нужно учесть по курсу на дату отгрузки. То есть к оплаченной части товара применить такие же правила, как для аванса, а неоплаченный остаток рассчитать как постоплату. Такие принципы расчета чиновники объяснили в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

    ПРИМЕР 3

    Учет расчетов у продавца, если договор поставки предусматривает частичный аванс
    Компании заключили договор поставки на сумму 10 000 EUR в январе 2015 года. Покупатель перечисляет оплату в рублях по курсу ЦБ РФ. При этом 60 процентов товара покупатель оплатит авансом, а остальные 40 – только после отгрузки. Курсы Банка России составляют:
    – на дату аванса (12 января) – 76 руб/EUR;
    – в момент отгрузки (30 января) – 77 руб/EUR;
    – на дату переоценки долга (31 января) – 79 руб/EUR.
    В день окончательных расчетов по договору (2 февраля) курс был равен 80 руб/EUR.
    12 января (на дату аванса) бухгалтер сделает записи:

    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
    – 456 000 руб. (10 000 EUR x 60% x 76 руб/EUR) – получен аванс от покупателя;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 69 559,32 руб. (456 000 руб. x 18: 118) – начислен НДС с аванса от покупателя.

    А в момент отгрузки бухгалтер рассчитает базу по НДС:

    НДС = АВ + То,
    где НДС – налоговая база по НДС при отгрузке;
    АВ – сумма полученного аванса без НДС;
    То – стоимость товаров без НДС, которые покупатель оплатит после отгрузки. Ее нужно рассчитать по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.
    И полученную сумму укажет в графе 5 «Стоимость товаров… без налога – всего» счета-фактуры – 647 457,63 руб. ((456 000 руб. – 69 559,32 руб.) + ((10 000 EUR x 100: 118) x 40% x77 руб/EUR)).
    А в графе 8 документа зафиксирует сумму НДС с отгрузки – 116 542,37 руб. (647 457,63 руб. x 18: 100).
    Те же суммы бухгалтер покажет и в товарной накладной:
    – в графе 12 «Сумма без учета НДС» – 647 457,63 руб.;
    – в графе 14 «НДС» – 116 42,37 руб.
    Таким образом, в день отгрузки поставщик начислит НДС с суммы аванса и неоплаченной части товара, пересчитанной по курсу на эту дату. А НДС с предоплаты примет к вычету.
    30 января бухгалтер сделает проводки:

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
    – 764 000 руб. (647 457,63 + 116 542,37) – отражена продажа товаров покупателю;

    ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 116 542,37 руб. – начислен НДС с продажи товаров;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
    – 69 559,32 руб. – НДС с полученного аванса принят к вычету;

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
    – 456 000 руб. – учтен аванс, полученный ранее от покупателя.

    В конце месяца – 31 января – бухгалтер включит положительную курсовую разницу в состав доходов:

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
    – 8000 руб. (10 000 EUR x 40% x (79 руб/EUR – 77 руб/EUR)) – учтена положительная курсовая разница в составе доходов.

    А 2 февраля сделает записи:

    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
    – 320 000 руб. (10 000 EUR x 40% x 80 руб/EUR) – покупатель оплатил долг за поставленные товары;

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
    – 4000 руб. (10 000 EUR x 40% x (80 руб/EUR – 79 руб/EUR)) – учтена положительная курсовая разница в составе внереализационных доходов на дату окончательного расчета с покупателем.

    ПРИМЕР 4

    Учет расчетов у покупателя, если договор поставки предусматривает частичную предоплату
    Чтобы рассмотреть учет у покупателя, используем данные примера 3.
    Бухгалтер компании-покупателя сделает следующие записи.
    12 января:

    ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
    – 456 000 руб. (10 000 EUR x 60% x 76 руб/EUR) – перечислен аванс поставщику.

    Когда покупатель получит от поставщика счет-фактуру на предоплату, он вправе принять к вычету НДС с аванса. В нашем примере покупатель примет к вычету налог в полной сумме в момент отгрузки товара – 30 января. В этот день бухгалтер сделает проводки:

    ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
    – 647 457,63 руб. ((456 000 руб. – 69 559,32 руб.) + ((10 000 EUR x 100 : 118) x 40% x 77 руб/EUR)) – приняты к учету товары от поставщика;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
    – 116 542,37 руб. (647 457,63 руб. x 18: 100) – учтен НДС по купленным товарам;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
    – 116 542,37 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

    ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
    – 456 000 руб. – учтен аванс, ранее перечисленный поставщику.

    31 января бухгалтер включит отрицательную курсовую разницу в состав внереализационных расходов:

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
    – 8000 руб. (10 000 EUR x 40% x (79 руб/EUR – 77 руб/EUR)) – учтена отрицательная курсовая разница в составе расходов.

    2 февраля оплату товаров бухгалтер отразит записью:

    ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» КРЕДИТ 51
    – 320 000 руб. (10 000 EUR x 40% x 80 руб/EUR) – отражена окончательная оплата поставщику за товары.

    И учтет отрицательную курсовую разницу:

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
    – 4000 руб. (10 000 EUR x 40% x (80 руб/EUR – 79 руб/EUR)) – учтена отрицательная курсовая разница в составе внереализационных расходов.

    <…>

    4.Из рекомендации

    Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
    Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки

    <…>

    Расчеты с нерезидентами

    Помимо продажи, организация может использовать валютную выручку (приобретенную иностранную валюту) в расчетах с нерезидентами (резидентами – в разрешенных случаях). Например, на оплату импорта товаров (работ, услуг), приобретение основного средства и т. д.

    Перечисление валюты контрагенту отразите проводкой:

    Дебет 60 Кредит 52
    – перечислена иностранная валюта продавцу (исполнителю).

    Оплату в валюте авансом отразите на отдельном субсчете к счету 60. При этом обязательства по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 7 и 10 ПБУ 3/2006).

    При поступлении товаров не зачтенную авансом часть кредиторской задолженности нужно пересчитать (на отчетную дату и на дату исполнения обязательства) (п. 9 ПБУ 3/2006). Возникшую положительную разницу включите в состав прочих доходов, отрицательную – в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).

    <…>

    5.Из рекомендации

    Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз

    <…>

    Бухучет

    Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

    • часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9п. 10 ПБУ 3/2006);
    • неоплаченную часть стоимости приобретенных товаров определите по официальному курсу на дату перехода права собственности на них (п. 5абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).
    • контрактной цены;
    • дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;
    • таможенных пошлин и сборов;
    • акцизов (для подакцизных товаров).
  • часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9п. 10 ПБУ 3/2006);
  • неоплаченную часть стоимости приобретенных товаров определите по официальному курсу на дату перехода права собственности на них (п. 5абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Часть задолженности, оплаченную авансом, не переоценивайте. Что касается неоплаченной части задолженности за принятые к учету товары, то ее нужно переоценивать по состоянию на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности перед поставщиком (п. 7 ПБУ 3/2006). Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Пример определения стоимости импортных товаров, оплаченных в валюте. Расчеты с поставщиком производятся в два этапа: 50 процентов – авансом и 50 процентов – после получения товаров

ООО «Торговая фирма "Гермес"» импортировало в Россию партию товаров. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик). Иностранная компания передала товары перевозчику 20 июня. Контрактная стоимость товаров составляет 20 000 долл. США. 15 июня «Гермес» перечислил поставщику аванс в размере 50 процентов от стоимости товаров. Окончательный расчет был произведен 4 августа.

Условный курс доллара составляет:

  • 15 июня – 29,0 руб./USD;
  • 20 июня – 30,0 руб./USD;
  • 30 июня – 30,5 руб./USD;
  • 31 июля – 30,2 руб./USD;
  • 4 августа – 30,5 руб./USD.

Операции, связанные с оприходованием и оплатой товаров, отражены в бухучете следующим образом.

15 июня:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52
– 290 000 руб. (10 000 USD x 29,0 руб./USD) – перечислена предоплата за партию импортных товаров.

20 июня:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 590 000 руб. (290 000 руб. + 10 000 USD x 30,0 руб./USD) – отражен переход права собственности на партию импортных товаров;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 290 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.

30 июня:

Дебет 91-1 Кредит 60
– 5000 руб. (10 000 USD x (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD) – отражена отрицательная курсовая разница по неоплаченной части задолженности на отчетную дату.

31 июля:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 3000 руб. (10 000 USD x (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD) – отражена положительная курсовая разница по неоплаченной части задолженности на отчетную дату.

4 августа

Дебет 60 Кредит 52
– 305 000 руб. (10 000 USD x 30,5,0 руб./USD) – погашена задолженность за поставленные товары;

Дебет 91-1 Кредит 60

– 3000 руб. (10 000 USD x (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD) – отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения задолженности перед поставщиком.

Выраженные в иностранной валюте расходы, связанные с ввозом импортных товаров, тоже пересчитываются в рубли (ст. 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗп. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 420ПБУ 3/2006). Переоценка стоимости импортной услуги производится на дату признания этих расходов (приложение к ПБУ 3/2006). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

При этом для признания расходов в бухучете должен соблюдаться ряд условий, в частности, условие о том, что сумма расхода может быть определена (п. 16 ПБУ 10/99). Например, при приобретении услуг сумма расходов может быть определена после подписания акта приемки-передачи. На эту дату и произведите пересчет в рубли расходов, выраженных в валюте и связанных с ввозом импортных товаров. В дальнейшем кредиторская задолженность за оказанные услуги пересчитывается в рубли на отчетную дату (последнее число текущего месяца) и на дату погашения (п. 7 ПБУ 3/2006).

Если расходы, связанные с приобретением импортных товаров, оплачены авансом, отразите их в бухучете по курсу на день внесения предоплаты (абз. 2 п. 9п. 10 ПБУ 3/2006). В дальнейшем пересчет этой суммы не производите (п. 10 ПБУ 3/2006).

Таможенные платежи

Для расчета таможенных платежей нужно определить таможенную стоимость товаров. Таможенную стоимость товаров определяет декларант либо его таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта (п. 1 ст. 212 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗп. 3 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза). Если таможенным органом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров (например, когда декларант неправильно выбрал метод определения таможенной стоимости), он самостоятельно определяет этот показатель (п. 1 ст. 68 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Кроме таможенных пошлин и сборов к таможенным платежам относятся также акцизы (для подакцизных товаров) и НДС, взимаемые при ввозе товаров (п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союзаподп. 13 п. 1 ст. 182подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Акциз представляет собой невозмещаемый налог, поэтому его сумма входит в стоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01п. 2 ст. 199 НК РФ).

Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию России определяется как сумма:

  • таможенной стоимости товаров;
  • таможенной пошлины;
  • акцизов (для подакцизных товаров).

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ.

Обычно НДС, взимаемый при ввозе товаров, перечисляют на счет таможни авансом, а затем при возникновении у организации обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Эти операции отражают проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней по НДС» Кредит 51
– перечислен аванс для уплаты НДС на таможне;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней по НДС»
– списан таможней НДС, подлежащий уплате по ввозимым товарам.

При этом, даже если организация применяет упрощенку, является плательщиком ЕНВД или ЕСХН либо воспользовалась правом на освобождение от НДС, она все равно должна уплатить НДС при ввозе товаров на территорию России (п. 3 ст. 145п. 3 ст. 346.1п. 2 ст. 346.11п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России, подлежат вычету при условии, что ввозимые товары будут использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При применении вычета по НДС сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Подробнее о том, как рассчитать акцизы и НДС с импортных товаров, см.:

Если организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, сумму этого налога учитывайте отдельно от стоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). Об учете товаров при применении различных налоговых режимов см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.

Оприходование импортных товаров

В бухучете импортные товары отражайте: по фактической себестоимости на счете 41 (п. 5 ПБУ 5/01). Затраты, связанные с приобретением товаров, не включенные в их таможенную стоимость, организация, осуществляющая торговую деятельность, может учесть в себестоимости товаров или в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.

Пример отражения в бухучете операций по приобретению импортного товара

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобретает у индийского поставщика шелковые ткани. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Контрактная стоимость тканей составила 380 000 долл. США, расходы по страхованию груза в пути – 3000 долл. США.

Индийский поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику 29 октября. Деньги за ткани были перечислены индийскому поставщику 3 ноября того же года.

Товар прибыл в Москву 30 октября. В тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация и перечислены все таможенные платежи.

Стоимость услуг транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) составила 550 000 руб., расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта – 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.). Оплачены услуги экспедитора и приобретен страховой полис 26 октября.

Курс доллара, установленный Банком России, составляет:

  • 26 октября – 29,0 руб./USD;
  • 29 октября – 30,0 руб./USD;
  • 30 октября – 30,5 руб./USD;
  • 31 октября – 30,5 руб./USD (курс не менялся);
  • 3 ноября – 30,7 руб./USD.

«Гермес» является плательщиком НДС.

Бухгалтер «Гермеса» определил фактическую стоимость шелковых тканей следующим образом.

1. Контрактная стоимость тканей, уплачиваемая поставщику, составляет 380 000 долл. США. В пересчете по курсу Банка России, действующему на дату перехода права собственности (29 октября), эта сумма составляет:
380 000 USD x 30,0 руб./USD = 11 400 000 руб.

2. Стоимость страховки была оплачена авансом. Поэтому бухгалтер «Гермеса» пересчитал стоимостьэтой услуги в рубли по курсу на день оплаты:
3000 USD x 29,0 руб./USD = 87 000 руб.

3. Бухгалтер «Гермеса» определил таможенную стоимость тканей методом по стоимости сделки (т. е. контрактная стоимость + расходы, произведенные покупателем, но не включенные в стоимость контракта) по курсу на день подачи таможенной декларации:
(380 000 USD x 30,5 руб./USD) + 87 000 руб. + 550 000 руб. = 12 227 000 руб.

Поскольку таможенная стоимость находится в интервале более 10 000 000,01 руб., но не выше 30 000 000,00 руб., таможенный сбор за таможенное оформление товара составил 50 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Ставка таможенной пошлины по шелковым тканям составляет 5 процентов от таможенной стоимости. Следовательно, сумма таможенной пошлины по ввозимым шелковым тканям равна:
12 227 000 руб. x 5% = 611 350 руб.

4. В стоимость приобретаемых товаров бухгалтер «Гермеса» включил контрактную стоимость, расходы экспедитора, страхование груза, таможенную пошлину и сборы, а также доставку из аэропорта на склад в Москве. Таким образом, фактическая стоимость приобретения импортных тканей составила:
11 400 000 руб. + 87 000 руб. + 550 000 руб. + 50 000 руб. + 611 350 руб. + 3000 руб. = 12 701 350 руб.

Налоговая база по НДС, подлежащему уплате при ввозе тканей на территорию России, равна:
12 227 000 руб. + 611 350 руб. = 13 838 350 руб.

Сумма НДС составила:
13 838 350 руб. x 18% = 2 310 903 руб.

Для отражения в бухучете расчетов с разными поставщиками бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 60 субсчета:

  • «Расчеты с экспедитором»;
  • «Расчеты с иностранным поставщиком»;
  • «Расчеты с перевозчиком»;
  • «Расчеты по авансам выданным».

К счету 76 бухгалтер «Гермеса» открыл субсчета:

  • «Расчеты по страхованию товара»;
  • «Расчеты с таможней».

Бухгалтер «Гермеса» отразил операции по импорту тканей следующими проводками.

26 октября:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 550 000 руб. – перечислена предоплата экспедитору за транспортные услуги по перевозке груза из Нью-Дели в Москву;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по страхованию товара» Кредит 52
– 87 000 руб. (3000 USD x 29,0 руб./USD) – перечислен страховой взнос.

29 октября:

Дебет 41-5 субсчет «Товары в пути» Кредит 60 «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 11 400 000 руб. (380 000 USD x 30,0 руб./USD) – отражена стоимость приобретенных шелковых тканей в момент перехода права собственности (передачи товаров перевозчику).

30 октября:

Дебет 41 Кредит 41-5 субсчет «Товары в пути»
– 11 400 000 руб. – оприходованы поступившие на склад импортные ткани;

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с экспедитором»
– 550 000 руб. – отражена сумма расходов экспедитора на доставку товара в Москву (на основании акта приемки-сдачи работ);

Дебет 60 субсчет «Расчеты с экспедитором» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 550 000 руб. – произведен зачет выплаченной ранее предоплаты транспортных услуг;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по страхованию товара»
– 87 000 руб. – отражены расходы на страхование тканей в пути, по курсу на день оплаты;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– 50 000 руб. – включены в стоимость товаров таможенные сборы за таможенное оформление тканей;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51
– 50 000 руб. – уплачен таможенный сбор за таможенное оформление тканей;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– 611 350 руб. – включена в стоимость товаров таможенная пошлина;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51
– 611 350 руб. – уплачена таможенная пошлина;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2 310 903 руб. – начислен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 2 310 903 руб. – уплачен НДС;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 3540 руб. – оплачены расходы по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве;

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 3000 руб. – включены в стоимость товара расходы по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 540 руб. – отражен НДС по расходам по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2 311 443 руб. (2 310 903 руб. + 540 руб.) – предъявлен к вычету НДС, уплаченный при ввозе тканей, а также НДС, предъявленный перевозчиком при транспортировке груза из аэропорта на склад.

31 октября:

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 190 000 руб. (380 000 USD x (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности на конец месяца.

3 ноября:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком» Кредит 52
– 11 666 000 руб. (380 000 USD x 30,7 руб./USD) – перечислено иностранному поставщику за ткани;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 76 000 руб. (380 000 USD x (30,7 руб./USD – 30,5 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

При выявлении недостачи (порчи) импортных товаров комиссия составляет акт (например, по форме № ТОРГ-3). Подробнее об этом см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку товарно-материальных ценностей.

6.Из статьи ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 14, ИЮЛЬ 2012

Безошибочный учет импортных товаров

<…>

В каком порядке учесть импортные товары при расчете налога на прибыль

Перейдем к налоговому учету для компаний, применяющих общую систему.

<…>

Как пересчитать стоимость товаров

Стоимость товаров, которая выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату, когда право собственности перешло к вашей компании. Поэтому момент перехода права собственности лучше всегда четко прописывать в договорах с иностранными контрагентами.

Другой порядок действует для ситуаций, когда покупатель оплачивает товары авансом. Тогда для расчета стоимости товаров вам нужно взять курс на день, когда ваша компания перечислила предоплату продавцу. Правда, часто покупатели перечисляют поставщикам частичный аванс. Значит, стоимость товаров будет складываться из двух частей. Первую вы определите по курсу на дату предоплаты. Вторую — по курсу на дату перехода права собственности к вашей компании. Об этом сказано в письме Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/1/328.

Списывать стоимость импортных товаров на расходы вы будете, как обычно, по мере их реализации.

Что делать с таможенными пошлинами и сборами

Теперь о том, как поступить с уплаченными таможенными пошлинами и сборами. Здесь вам нужно исходить из того порядка, который прописан в учетной политике компании. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ позволяет как включать такие платежи в стоимость товаров, так и списывать их отдельно. Это указано в статье 320и подпункте 1 пункта 1 статьи 264.

Важная деталь

В налоговом учете таможенные пошлины и сборы можно включить в стоимость товаров или списывать отдельно в зависимости от того, какой порядок предусмотрен в учетной политике вашей компании.

То же самое можно сказать и о других расходах, которые связаны с покупкой импортных товаров. Например, о затратах на их перевозку и хранение.

Ваша компания все расходы, связанные с приобретением товаров, учитывает отдельно? Тогда расходы на доставку товаров до склада компании относите к прямым, а остальные траты — к косвенным.

Как считать курсовые разницы

К счастью, выданные поставщику авансы переоценивать вам не придется. Это предусмотрено в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Другое дело, если ваша компания оплачивает товары после их отгрузки. Тогда задолженность перед продавцом нужно пересчитывать на последнее число каждого месяца.

При этом у вас возникнет положительная или отрицательная курсовая разница, которую вы включите во внереализационные доходы или расходы. Такой порядок установлен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 кодекса.

Как упростить работу

Чтобы не пришлось отражать временные разницы по ПБУ 18/02, лучше и в бухгалтерском, и в налоговом учете переоценивать обязательства в валюте на конец месяца.

Заметим однако, что нормы Налогового кодекса РФ по моменту переоценки обязательств в валюте не вполне однозначны. Так, в пункте 8 статьи 271 и пункте 10статьи 272 кодекса сказано, что курсовые разницы нужно считать на конец отчетного периода, которым может быть и квартал.

Однако в бухгалтерском учете переоценку делают на конец месяца. Поэтому удобнее так же считать курсовые разницы и по налогу на прибыль, чтобы не приходилось отражать временные разницы по ПБУ 18/02.

В любом случае порядок учета курсовых разниц советуем прописать в учетной политике компании. Чтобы подстраховаться, вы также можете узнать позицию вашей налоговой инспекции по этому вопросу.

Кроме того, курсовую разницу не забудьте учесть и на дату оплаты товара.

Как отразить импорт товаров в бухучете

Порядок бухгалтерского учета импортных товаров рассмотрим на примере (статья«Какие проводки сделать и как посчитать налоги при импорте»). В целом он схож с налоговым. Но есть и различия.

Так, в бухучете в стоимость товаров обычно входят все расходы, связанные с их приобретением. В том числе уплаченные таможенные пошлины и сборы. Это указано в пункте 6 ПБУ 5/01. Впрочем, торговые компании могут затраты на заготовку и доставку товаров относить к расходам на продажу и учитывать на счете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).

В то же время при расчете налога на прибыль, как мы видели, любые расходы, связанные с покупкой товаров, компания может по своему усмотрению списывать отдельно.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка