Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 февраля 2016 3 просмотра

Российская компания, оплачивая услуги, оказанные ей иностранной компанией, уплатила НДС налогового агента в сумме, превышающей необходимую, т.е. переплатила.ВопросПросим оценить риск доначисления данной российской компании НДС (как на налогового агента) в случае, если при осуществлении выплат этой российской компанией другому иностранному поставщику НДС с расчетного счета не уплачивался, а был зачтен в счет переплаты. При этом заявление о зачете переплаты компания в налоговый орган не предоставила.Также просим оценить риск привлечения к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента в описанной ситуации (если применимо).

В данном случае существует риск того, что налоговый агент будет считаться не исполнившим обязанности налогового агента по НДС. По результатам проверки организации может быть доначислен НДС, пени, штраф по статье 123 НК РФ.

Обоснование следующее.

Правила зачета и возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) налоговых платежей применяются и в отношении налоговых агентов (п. 4 ст. 78 НК РФ). Однако следует учесть следующее.

Исходя из положений пункта 4 ст. 174 НК РФ следует, что уплата НДС налоговым агентом подтверждается поручением по уплате этого налога. При этом банкам запрещено принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежное поручение на перечисление НДС в бюджет. Поскольку обязанность по уплате НДС должна быть исполнена в денежной форме, порядок применения зачетов, предусмотренный пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ, не применяется. То есть в счет погашения задолженности по НДС, возникшей при приобретении работ (услуг) у иностранных исполнителей, налоговый агент не может зачесть суммы имеющейся у него переплаты (Письмо Минфина России от 28.09.2012 № 03-02-07/1-231, Письмо УМНС России от25.10.2002 №24-11/50951).

Если неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет выявлены в результате проверки, организация может быть привлечена к налоговой, административной ответственности (ст. 123 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ).

Большинство судов, соглашаясь с официальной позицией контролирующих органов, указывают на неправомерность зачета переплаты в счет исполнения обязанности налогового агента по уплате НДС за другое юридическое лицо (Постановление ФАС Центрального округа от 02.10.2007 № А64-4938/06-19, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 № А56-17761/2005; ФАС Московского округа от 28.03.2005 № КА-А40/2009-05).

Обоснование

1. Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС

<…>

Исключение из этого правила – срок уплаты НДС по работам (услугам), исполнителями которых являются иностранные организации, не состоящие в России на налоговом учете. Налоговый агент обязан перечислить удержанный налог в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным организациям (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФписьмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-07-08/303). При этом банкам запрещено принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежное поручение на перечисление НДС в бюджет (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). Поскольку обязанность по уплате НДС должна быть исполнена в денежной форме, порядок применения зачетов, предусмотренный пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ, не применяется. То есть в счет погашения задолженности по НДС, возникшей при приобретении работ (услуг) у иностранных исполнителей, налоговый агент не может зачесть суммы имеющейся у него переплаты по другим федеральным налогам. Об этом сказано в письме Минфина России от 28 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-231.

<…>

2. Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС

<…>


Ответственность

Внимание: если налоговый агент перечислит НДС в бюджет позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить пени (ст. 75 НК РФ). Если неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет выявлены в результате проверки, организация (ее сотрудники) могут быть привлечены к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 123 НК РФст. 15.11 КоАП РФст. 199.1 УК РФ).

Оштрафовать налогового агента по статье 122 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция не может. К ответственности, которая предусмотрена этой статьей, могут быть привлечены только налогоплательщики. Именно на них возложена обязанность по уплате законно установленных налогов(подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обязанности налоговых агентов заключаются в том, чтобы правильно и своевременно рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 24 НК РФ). За неисполнение этих обязанностей они могут быть привлечены к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ. Иная квалификация нарушений, допущенных налоговым агентом, неправомерна (ст. 106 НК РФ).

Привлечение налогового агента к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ не освобождает его от обязанности перечислить в бюджет суммы удержанного НДС и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ). Об обязанности налогового агента перечислять в бюджет суммы неудержанного НДС см.Какие права и обязанности есть у налоговых агентов.

<…>

3. Постановление ФАС Центрального округа от 02.10.2007 по делу N А64-4938/06-19

<…>

Платежным поручением N 1 общество 25.01.2005 перечислило указанной иностранной компании за оказанные услуги 40650 евро.

Однако НДС с упомянутой суммы ООО "Центр развития производства", являясь в данном случае в силу п. 2 ст. 161 НК РФ налоговым агентом, не исчислило, не удержало у "Хесс Машиненфабрик ГмбХ и Ко КГ" и не уплатило в бюджет.

При таких обстоятельствах Инспекция ФНС России по г. Тамбову обоснованно доначислила обществу налог на добавленную стоимость в сумме 218414 руб., пеню за несвоевременную его уплату - 41280 руб. 25 коп. и применила штраф по ст. 123 НК РФ в размере 43683 руб.

Довод ООО "Центр развития производства" о том, что суммы НДС со стоимости услуг по шефмонтажу оборудования, пуску-наладке оборудования, обучению персонала уже уплачены им в составе таможенных платежей, обоснованно признан судом несостоятельным, поскольку в силу ст. 319 Таможенного кодекса Российской Федерации объектом обложения таможенными платежами, к которым согласно ст. 318 ТК РФ относится и НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, являются только товары, перемещаемые через таможенную границу.

Кроме того, уплаченный обществом в составе таможенных платежей НДС в сумме 2737001 руб. 37 коп. был заявлен им к вычету в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2005 года.

Ссылка ООО "Центр развития производства" на имеющуюся у него на конец спорного периода переплату, перекрывающую сумму НДС, подлежащего перечислению в бюджет, в связи с чем привлечение его к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ является необоснованным, отклоняется, поскольку данное обстоятельство не имеет правового значения при решении вопроса о применении к налоговому агенту штрафа по ст. 123 НК РФ, так как объективную сторону состава налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 123 НК РФ, составляет факт невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению сумм, в данном случае НДС, наличие которого подтверждается материалами дела.

<…>

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова. 8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка