Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 февраля 2016 11 просмотров

Как правильно организовать списание неисправимого внутреннего и внешнего брака в производстве в бухгалтерском и налоговом учете. Мы производим металлические изделия. Соответственно при браке образуются металлические возвратные отходы в виде лома. Мы планируем его использовать в дальнейшем для собственных нужд или списать на фин. результат. (перепродажа лома НЕ ПЛАНИРУЕТСЯ). Какие налоговые последствия: нужно ли восстанавливать НДС, учитываются ли потери от брака в налоговом учете?

По вопросу отражения в бухучете

При списании внешнего неисправимого брака сумму возвращенной покупателю оплаты (без учета НДС) отражайте проводкой:

Дебет 28 Кредит 60 (76)– отражена стоимость возвращенной покупателем продукции;

Дебет 19 Кредит 60 (76)– отражен НДС по возвращенной готовой продукции.

Если организация, помимо стоимости бракованной продукции, возмещает покупателю другие расходы, то отнесите их на увеличение потерь от брака. При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 76-2– потери от брака увеличены на стоимость расходов, возмещенных покупателю продукции.

Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, отражайте проводкой:

Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску продукции, оказавшейся бракованной;

Дебет 76-2 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»– отражена сумма, отнесенная на поставщика некачественных материалов, использование которых привело к браку.

Возвращенную бракованную продукцию, направленную на переработку нужно оприходовать в составе материалов и передать на склад. При этом нужно оформить требование-накладную по форме М-11 и сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»– оприходована бракованная продукция на склад в составе материалов.

Стоимость бракованной продукции, которая в дальнейшем будет использована (реализована) организацией, уменьшит потери от неисправимого брака.

Потери при списании внутреннего неисправимого брака определяйте вычитанием из себестоимости бракованных материальных ценностей (готовой продукции, полуфабрикатов и т. д.): сумм, удержанных с виновников брака (сотрудников, поставщиков); стоимости бракованных изделий по цене возможного использования. Себестоимость бракованной продукции определяйте как сумму расходов, связанных с ее изготовлением. В расходы включайте: стоимость материалов и сырья, используемых для изготовления продукции; расходы на оплату труда и начисления на них (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний); расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования; часть общепроизводственных расходов и т. п.

Стоимость выявленного брака (себестоимость бракованной продукции) отражайте проводкой:

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 20 (21, 43)– списана себестоимость незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции, признанных бракованными.

Потери от неисправимого брака несет организация. Их учитывайте в составе расходов на производство продукции по кредиту счета 28 субсчет «Неисправимый брак» в корреспонденции со счетом учета затрат на производство. При этом делайте проводку:

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»– включены в затраты основного производства потери от неисправимого брака.

По вопросу налогообложения

При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов. При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника (поставщика) или за счет организации.

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в п. 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Производство бракованной продукции в этом пункте не упомянуто. Других же оснований для восстановления входного НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

1.Как отразить в бухучете потери от внутреннего брака

<…>

Потери от внутреннего неисправимого брака

Потери от неисправимого брака определяйте вычитанием из себестоимости бракованных материальных ценностей (готовой продукции, полуфабрикатов и т. д.):

  • сумм, удержанных с виновников брака (сотрудников, поставщиков);
  • стоимости бракованных изделий по цене возможного использования.

Себестоимость бракованной продукции определяйте как сумму расходов, связанных с ее изготовлением. В расходы включайте:

  • стоимость материалов и сырья, используемых для изготовления продукции;
  • расходы на оплату труда и начисления на них (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования;
  • часть общепроизводственных расходов и т. п.

Стоимость выявленного брака (себестоимость бракованной продукции) отражайте по дебетусчета 28 «Брак в производстве», к которому откройте отдельный субсчет, например, «Неисправимый брак» (абз. 4 Инструкции к плану счетов). На нем организуйте аналитический учет, например, по подразделениям, из которых поступил брак, по видам бракованной продукции, по виновникам брака и т. д. При этом делайте проводку:

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 20 (21, 43)
– списана себестоимость незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции, признанных бракованными.

Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, отражайте по кредиту счета 28 субсчет «Неисправимый брак» в корреспонденции:

– со счетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если материальные ценности (готовая продукция, полуфабрикаты и т. д.) были испорчены по вине сотрудника.

При этом делайте проводку:

Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску брака. Подробнее о том, как в бухучете отразить удержание за бракованную продукцию, см. Как удержать из зарплаты ущерб, связанный с выпуском брака;

– со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» – если брак был допущен в результате использования некачественных материалов, поступивших от поставщиков.

При этом делайте проводку:

Дебет 76-2 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– отражена сумма, которая будет удержана с поставщика некачественных материалов, использование которых привело к браку.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Бракованные материальные ценности, не подлежащие исправлению, организация может использовать по своему усмотрению. Например, продать или отдать в переработку. В этом случае бракованную продукцию необходимо сначала оприходовать в составе материалов (готовой продукции) и передать на склад. При этом нужно оформить требование-накладную поформе № М-11 и сделать проводку:

Дебет 10 (43) Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– оприходована бракованная продукция на склад.

Стоимость бракованной продукции, которая в дальнейшем будет использована организацией, уменьшит потери от неисправимого брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и пунктов 57 и 129 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 субсчету «Неисправимыйбрак» в результате будет показывать, какие потери от неисправимого брака несет организация. Их учитывайте в составе расходов на производство продукции по кредиту счета 28 субсчет «Неисправимый брак» в корреспонденции со счетом учета затрат на производство. При этом делайте проводку:

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– включены в затраты основного производства потери от неисправимого брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях записи на счете 28 субсчет «Неисправимый брак» делайте на основании акта о браке и других первичных документов, подтверждающих возмещение ущерба и использование части бракованной продукции. Главное, чтобы эти документы были составлены по унифицированным формам или содержали обязательные реквизиты, указанные в пункте 2статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

2.Как учесть при налогообложении потери от внутреннего брака. Организация применяет общую систему налогообложения

ОСНО

При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника (поставщика) или за счет организации.

Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение, от неисправимого брака – себестоимости бракованных изделий (готовой продукции, полуфабрикатов и т. д.). Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11). Если организация использует кассовый метод, выручку от реализации уменьшат все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы. При этом они должны быть оплачены поставщику.

Суммы, удержанные с виновников брака, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе внереализационные доходы признавайте в момент поступления денежных средств в счет возмещения ущерба (например, в день удержания ущерба из зарплаты сотрудника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом (например, на дату издания приказа об удержании ущерба из зарплаты сотрудника). Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Об этом сказано вподпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Например, если ущерб взыскивается с сотрудника – судебное решение, по общему правилу, вступает в силу через 10 дней после его вынесения (ст. 209 ГПК РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.*

<…>

О том, нужно ли восстанавливать НДС со стоимости материалов, использованных для производства бракованной продукции, см. Нужно ли восстановить входной НДС по материалам, затраченным на производство продукции, оказавшейся бракованной. Виновные лица отсутствуют, и бракованная продукция реализации не подлежит.*

<…>

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Нужно ли восстановить входной НДС по материалам, затраченным на производство продукции, оказавшейся бракованной. Виновные лица отсутствуют, и бракованная продукция реализации не подлежит

Нет, не нужно.

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3статьи 170 Налогового кодекса РФ. Производство бракованной продукции в этом пункте не упомянуто. Других же оснований для восстановления входного НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Кроме того, редко в каком производстве отсутствует брак. В связи с этим расходы по нему организации закладывают в цену производимой продукции. То есть расходы по браку включаются в стоимость годной продукции (Инструкция к плану счетов). Следовательно, хотя материалы и были израсходованы на бракованную продукцию, они все равно имеют отношение к реализации годной продукции. А значит, направлены на выполнение операций, облагаемых НДС.

Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 15 марта 2011 г. № ВАС-2416/11от 25 ноября 2010 г. № ВАС-14097/10решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, постановления ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г. № Ф05-7043/2014от 23 июля 2012 г. № А40-100625/11-116-282от 26 февраля 2013 г. № А40-62341/12-115-418, Поволжского округа от 30 ноября 2010 г. № А55-33697/2009от 15 июля 2010 г. № А55-29172/2009Центрального округа от 14 апреля 2010 г. № А54-3296/2009-С20).

Аналогичные выводы можно сделать из писем ФНС России от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10451и от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627. В обоих документах налоговая служба опирается на позицию ВАС РФ, изложенную в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06, и на письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571.*

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

4.Как отразить в бухучете потери от внешнего неисправимого брака готовой продукции, возращенной покупателем


Потери от внешнего неисправимого брака рассчитайте по формуле:

Потери от внешнего неисправимого брака = Стоимость бракованной готовой продукции Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака (например, с сотрудников) Стоимость бракованных изделий, которые могут быть использованы в организации или проданы + Расходы, связанные с приобретением и возвратом бракованной продукции, которые организация возмещает покупателю


Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Сумму возвращенной покупателю оплаты (без учета НДС) учитывайте по дебету счета 28 «Брак в производстве», к которому откройте отдельный субсчет, например, «Неисправимый брак» (абз. 4 Инструкции к плану счетов). На нем организуйте аналитический учет по видам бракованной продукции, по виновникам брака и т. д. При этом делайте проводки:

Дебет 28 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость возвращенной покупателем продукции;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенной готовой продукции.

Если организация, помимо стоимости бракованной продукции, возмещает покупателю другие расходы (например, транспортные), их также отнесите на увеличение потерь от брака. При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 76-2
– потери от брака увеличены на стоимость расходов, возмещенных покупателю продукции.

Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, отражайте по кредиту счета 28 субсчет «Неисправимый брак» в корреспонденции:

– со счетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если готовая продукция была испорчена по вине сотрудника. При этом делайте проводку:

Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску продукции, оказавшейся бракованной;

– со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» – если брак готовой продукции был допущен в результате использования некачественных материалов, поступивших от поставщиков.
При этом делайте проводку:

Дебет 76-2 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– отражена сумма, отнесенная на поставщика некачественных материалов, использование которых привело к браку.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Возвращенную бракованную продукцию, не подлежащую исправлению, организация может использовать по своему усмотрению. Например, продать или отдать в переработку. В этом случае ее необходимо сначала оприходовать в составе материалов и передать на склад. При этом нужно оформить требование-накладную поформе № М-11 и сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– оприходована бракованная продукция на склад в составе материалов.

Стоимость бракованной продукции, которая в дальнейшем будет использована (реализована) организацией, уменьшит потери от неисправимого брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и пунктов 57 и 129 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка