Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 февраля 2016 7 просмотров

Опишите механизм оприходования товара со всеми проводками, когда такая ситуация! Фирма ГУ покупает товар у нерезидента нашей страны (иностранный поставщик), но делает она это через агента(коммисионера) Агент(3-е лицо) оформляет все документы по растоможке и фирме ГУ предоставляет следущее.1) отдает ГТД2) передает стоимость товара без НДС, без пошлины3) передает отдельно отчет в котором указаны затраты агента4) агентское вознаграждение (сумма с расшифровкой. прописанная в договоре)5) курсовые разницыОпишите пошагово как фирме ГУ оприходовать данный товар в проводках и как его отразить в книге покупок?Не понятно как должна складываться себестоимость данного товара?

Товары нужно оценивать в рублях по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к учету. Себестоимость данного товара будет включать в себя контрактную стоимость товаров (без НДС); вознаграждение посредника (без НДС); таможенные сборы и пошлину; акциз (если товары подакцизные); другие затраты, не включенные в контрактную цену и связанные с приобретением данного товара, включая расходы, возмещаемые посреднику (без НДС). Курсовые разницы, предъявленные посредником так же нужно включить в стоимость товаров. Поскольку посредник приобретает товары на средства заказчика, возникающие по ним курсовые разницы после их отражения в учете, он относит на расчеты с заказчиком.

В книге покупок нужно указать номер таможенной декларации в графе 3 и реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, в графе 7. Основанием для вычета НДС с таможенной стоимости товаров будут документы, подтверждающие уплату налога посредником.

В бухучете приобретенные импортные товары нужно отразить на счете 41 Затраты, связанные с приобретением товаров, не включенные в их контрактную стоимость, учтите в себестоимости товаров. Если право собственности на импортные товары по условиям контракта перешло к организации, но фактически товары еще находятся в пути, к счету 41 можно открыть субсчета «Товары в пути» и «Товары на складе». В бухгалтерском учете поступление импортных товаров можно отразить проводками:

Дебет 41 субсчет «Товары в пути» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» – приняты к учету товары, приобретенные по посредническому договору (на дату перехода права собственности на имущество к заказчику);

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары в пути» – оприходованы поступившие на склад импортные товары;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» – учтено посредническое вознаграждение (на дату утверждения отчета посредника);

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» – учтены расходы, подлежащие возмещению посреднику.

Пример отражения импорта товаров через посредника приведен ниже в полном ответе.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете заказчика импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз, через посредника

Бухучет

В бухучете заказчика товары, приобретенные через посредника, отражайте по фактической себестоимости. В данном случае она будет включать в себя:

  • контрактную стоимость товаров (без НДС);
  • вознаграждение посредника (без НДС);
  • таможенные сборы и пошлину;
  • акциз (для подакцизных товаров);
  • другие затраты, не включенные в контрактную цену и связанные с приобретением товаров, включая расходы, возмещаемые посреднику (без НДС).

Такой вывод следует из пункта 6 ПБУ 5/01, пункта 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В перечне затрат, включаемых в фактическую стоимость товаров, таможенные сборы не упомянуты (п. 6 ПБУ 5/01). Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте обязательна, их следует рассматривать как расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров, и тоже включать в их стоимость.

Себестоимость импортных товаров заказчик формирует, руководствуясь условиями поставки, определенными в контракте с иностранным поставщиком, а также моментом перехода права собственности. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз, без участия посредника.

Товары, стоимость которых при приобретении определена в валюте, оцениваются в рублях по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к учету (п. 19 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если импортные товары оплачиваются авансом (полностью или частично), контрактную стоимость товаров в бухучете определите следующим образом:

  • часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006);
  • неоплаченную часть стоимости приобретенных товаров определите по официальному курсу на дату перехода права собственности на них (п. 5, абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Часть задолженности, оплаченную авансом, не переоценивайте. Что касается неоплаченной части задолженности за принятые к учету товары, то ее нужно переоценивать по состоянию на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности перед поставщиком (п. 7 ПБУ 3/2006). Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Поскольку посредник приобретает товары на средства заказчика, возникающие по ним курсовые разницы после их отражения в учете он относит на расчеты с заказчиком (п. 1 ст. 990, ст. 1001 ГК РФ, п. 2 ПБУ 10/99, п. 2 ПБУ 9/99). Поэтому финансовый результат у посредника по такой операции равен нулю.

Курсовые разницы по авансам, выданным поставщику, не образуются (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). Поэтому у заказчика оплаченные авансом товары отражаются в бухучете по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты (п. 7 ПБУ 3/2006).

В бухучете заказчика приобретенные импортные товары отразите на счете 41 (п. 5 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов). При этом затраты, связанные с приобретением товаров, не включенные в их контрактную стоимость, учтите в себестоимости товаров (п. 6 ПБУ 5/01). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.

Расчеты с посредником отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

  • «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
  • «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
  • «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Если право собственности на импортные товары по условиям контракта перешло к заказчику, но фактически товары еще находятся в пути, к счету 41 целесообразно открыть субсчета «Товары в пути» и «Товары на складе».

Если заказчик перечисляет посреднику денежные средства в иностранной валюте, то операции по покупке заказчиком валюты отразите следующими проводками:

Дебет 57 Кредит 51
– перечислены деньги на покупку валюты;

Дебет 52 Кредит 57
– зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57
– удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57
– отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57
– возвращен остаток неизрасходованных денег.

Операции, связанные с приобретением импортных товаров по посредническому договору, отразите следующими проводками (без учета операций по НДС):

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 51 (52, 50)
– перечислены (выданы) посреднику денежные средства для исполнения поручения (если посредник участвует в расчетах);

Дебет 41 субсчет «Товары в пути» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– приняты к учету товары, приобретенные по посредническому договору (на дату перехода права собственности на имущество к заказчику);

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары в пути»
– оприходованы поступившие на склад импортные товары;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– учтено посредническое вознаграждение (на дату утверждения отчета посредника);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51 (52, 50)
– перечислено (выплачено) посредническое вознаграждение (если посредник не участвует в расчетах и не удерживает вознаграждение из средств, полученных от заказчика);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– удержано посредническое вознаграждение из средств, перечисленных посреднику на приобретение товаров (например, если посредник участвует в расчетах);

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– учтены расходы, подлежащие возмещению посреднику;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51 (52, 50)
– возмещены посреднику расходы, связанные с исполнением договора;

Дебет 51 (52, 50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– возвращен посредником остаток средств, не израсходованных при исполнении договора.

Пример отражения в бухучете комитента операций, связанных с приобретением импортных товаров по договору комиссии

Для поиска иностранного поставщика и приобретения у него шелковых тканей ЗАО «Альфа» (комитент) заключило договор комиссии с посреднической фирмой ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер). По условиям договора комиссионер участвует в расчетах. Вознаграждение перечисляется комиссионеру после исполнения сделки и составляет 1,5 процента от цены сделки плюс сумма экономии на расходах.

В ходе исполнения договора контракт на покупку шелковых тканей был заключен с индийской фирмой. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем.

Контрактная стоимость составила 380 000 долл. США.

31 октября «Альфа» перечислила «Гермесу» денежные средства для исполнения поручения:

  • 380 000 долл. США с валютного счета;
  • 3 700 000 руб. с рублевого счета (на возмещение расходов комиссионера, связанных с исполнением договора).

2 ноября того же года «Гермес» перечислил денежные средства в размере 380 000 долл. США иностранному поставщику. В этот же день иностранный поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику.

Приобретенные товары поступили на склад «Альфы» 10 ноября. В этот же день комитент получил от «Гермеса» отчет об исполнении поручения, а также все необходимые товаросопроводительные документы и счета-фактуры.

Сумма комиссионного вознаграждения за исполнение сделки была перечислена «Гермесу» 12 ноября в размере 5700 долл. США (380 000 долл. США х 1,5%) (в т. ч. НДС – 869 долл. США).

В процессе исполнения договора «Гермес» понес следующие расходы, которые были оплачены «Альфой»:

  • услуги транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) – 550 000 руб.;
  • расходы по страхованию груза в пути – 87 000 руб.;
  • таможенная пошлина – 611 350 руб.;
  • таможенные сборы – 50 000 руб.;
  • НДС – 2 310 903 руб.;
  • расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта – 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.).

Итого расходов на сумму 3 612 793 руб. (в т. ч. НДС – 2 311 443 руб.).

Курс доллара, установленный Банком России, составлял:

  • 26 октября – 29,0 руб./USD;
  • 29 октября – 30,0 руб./USD;
  • 31 октября – 30,5 руб./USD;
  • 2 ноября – 30,2 руб./USD;
  • 10 ноября – 30,6 руб./USD;
  • 12 ноября – 30,4 руб./USD.

Для отражения в бухучете расчетов с посредником бухгалтер «Альфы» открыл к счету 76 субсчета:

  • «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
  • «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
  • «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

К счету 41 бухгалтер «Альфы» открыл субсчета «Товары в пути» и «Товары на складе».

Для того чтобы перечислить денежные средства в иностранной валюте посреднику, «Альфа» дала 26 октября поручение банку приобрести необходимую валюту (380 000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 11 785 000 руб.

29 октября банк купил валюту по курсу 31 руб./USD и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

26 октября:

Дебет 57 Кредит 51
– 11 785 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты.

29 октября:

Дебет 52 Кредит 57
– 11 400 000 руб. (380 000 USD х 30,0 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 380 000 руб. (380 000 USD х (31 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57
– 4800 руб. (11 785 000 руб. – 380 000 USD х 31 руб./USD – 200 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег.

Операции по импорту тканей через посредника бухгалтер «Альфы» отразил следующими проводками.

31 октября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 52
– 11 590 000 руб. (380 000 USD х 30,5 руб./USD) – перечислены посреднику денежные средства в валюте для исполнения поручения по договору комиссии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51
– 3 700 000 руб. – перечислены посреднику денежные средства в рублях на покрытие расходов, связанных с исполнением поручения по договору комиссии.

2 ноября:

Дебет 41 «Товары в пути» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 11 476 000 руб. (380 000 USD х 30,2 руб./USD) – отражена стоимость приобретенных шелковых тканей в момент перехода права собственности (передачи товаров перевозчику);

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 114 000 руб. (380 000 USD х (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком, указанная в отчете посредника.

10 ноября:

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 41 «Товары в пути»
– 11 476 000 руб. – оприходованы поступившие на склад импортные ткани;

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 1 301 350 руб. (550 000 руб. + 87 000 руб. + 50 000 руб. + 611 350 руб. + 3000 руб.) – отнесены на увеличение стоимости товаров расходы посредника, связанные с исполнением договора (на основании отчета комиссионера с приложенными к нему первичными документами);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 540 руб. – отражен НДС по расходам по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве (на основании отчета комиссионера с приложенными к нему первичными документами);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 2 310 903 руб. – начислен НДС за ввоз товаров на территорию России (на основании отчета комиссионера с приложенной к нему таможенной декларацией и документа об уплате НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2 311 443 руб. (2 310 903 руб. + 540 руб.) – предъявлен к вычету НДС, уплаченный при ввозе тканей, а также НДС, предъявленный посредником за транспортировку груза из аэропорта на склад;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 87 207 руб. (3 700 000 руб. – 3 612 793 руб.) – отражена экономия посредником денежных средств, полученных на исполнение договора;

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 221 718 руб. ((5700 USD х 30,6 руб./USD – 26 606 руб.) + (87 207 руб. – 13 303 руб.)) – включена в стоимость товаров сумма комиссионного вознаграждения плюс сумма экономии посредником денежных средств, полученных на исполнение договора;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 39 909 руб. (26 606 руб. + 13 303 руб.) – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению (и суммы экономии посредником денежных средств, полученных на исполнение договора);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 39 909 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

12 ноября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 52
– 173 280 руб. (5700 USD х 30,4 руб./USD) – перечислено посреднику вознаграждение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 91-1
– 1140 руб. (5700 USD х (30,6 руб./USD – 30,4 руб./USD)) – списана положительная курсовая разница по расчетам с посредником по вознаграждению.

<…>

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как заказчику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) через посредника

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с приобретением товаров по договору комиссии. Комитент применяет общую систему налогообложения и закупает товары, продажная цена которых выражена в иностранной валюте

ООО «Альфа» (комитент) приобретает товары через ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер). Стоимость товаров – 100 000 евро (без учета НДС). По условиям договора вознаграждение «Гермеса» составляет 11 800 евро (в т. ч. НДС – 18%) и перечисляется после утверждения отчета комиссионера.

28 февраля «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» сумму 4 838 000 руб. (118 000 EUR х 41 руб./EUR). 1 марта 100 000 евро были перечислены «Гермесом» иностранному поставщику. 16 марта поставщик отгрузил товары в адрес «Гермеса». При таможенном оформлении 16 марта комиссионер заплатил НДС в сумме 702 000 руб.

17 марта «Гермес» передал «Альфе» товары, товаросопроводительные документы и документы, подтверждающие уплату НДС на таможне. В этот же день был утвержден отчет комиссионера. 18 марта «Альфа» перечислила «Гермесу» комиссионное вознаграждение.

Условный курс евро составил:
– на 28 февраля – 41 руб./EUR;
– на 1 марта – 40 руб./EUR;
– на 16 марта – 39 руб./EUR;
– на 17 марта – 40,5 руб./EUR;
– на 18 марта – 40,7 руб./EUR.

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
– «Расчеты с посредником по вознаграждению».

Операции, связанные с приобретением товаров по договору комиссии, были отражены в бухучете «Альфы» следующими записями.

28 февраля:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 51
– 4 838 000 руб. (118 000 EUR х 41 руб./EUR) – перечислены посреднику денежные средства для исполнения поручения по договору комиссии.

1 марта:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»

– 118 000 руб. (118 000 EUR х (41 руб./EUR – 40 руб./EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по задолженности комиссионера.

17 марта:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 4 000 000 руб. (100 000 EUR х 40 руб./EUR) – приняты к учету товары, приобретенные по договору комиссии (по курсу на 1 марта);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 702 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным товарам (на основании документов, полученных от комиссионера);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 702 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 405 000 руб. (10 000 EUR х 40,5 руб./ EUR) – начислено комиссионное вознаграждение «Гермесу»;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 72 900 руб. (1800 EUR х 40,5 руб./EUR) – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению «Гермеса»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 72 900 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению «Гермеса».

18 марта:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51
– 480 260 руб. (11 800 EUR х 40,7 руб./EUR) – перечислено комиссионное вознаграждение «Гермесу»;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 2360 руб. (11 800 EUR х (40,7 руб./EUR – 40,5 руб./EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по сумме комиссионного вознаграждения.

При расчете налога на прибыль в марте бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу в сумме 120 360 руб. (118 000 руб. + 2360 руб.).

<…>

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

Условия применения вычета

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ) при соблюдении следующих условий:

  • товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
  • товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
  • факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию (ст. 4, 72 договора о Евразийском экономическом союзе, п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Подробнее о том, как получить налоговый вычет в такой ситуации, см. Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран – участниц Таможенного союза.

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

  • выпуск для внутреннего потребления;
  • переработка для внутреннего потребления;
  • временный ввоз;
  • переработка вне таможенной территории.

Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

При ввозе товаров на территорию России НДС может быть уплачен через посредника, действующего по поручению и за счет импортера. В таком случае у импортера есть основания принять к вычету суммы налога, уплаченные посредником. Это можно сделать после того, как импортер принял товары к учету. Основанием для вычета будут документы, подтверждающие уплату налога посредником. Это следует из письма Минфина России от 2 июля 2015 г. № 03-07-08/38192.

Если же НДС при ввозе товаров уплачен иностранной организацией (поставщиком) или посредником (агентом, комиссионером), действующим по ее поручению, воспользоваться налоговым вычетом импортер не вправе. Об этом сказано в письме Минфина России от 14 июня 2011 г. № 03-07-08/188.

В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:

  • используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
  • используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;
  • ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим);
  • предполагается использовать в операциях, которые не признаются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

<…>

Документальное оформление

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:

  • внешнеэкономический договор (контракт);
  • инвойс (счет);
  • таможенная декларация. При оформлении таможенной декларации в электронной форме с использованием ЕАИС – ее бумажная копия (письмо Минфина России от 2 марта 2015 г. № 03-07-08/10606);
  • платежные документы.

На практике для уплаты НДС при ввозе товаров некоторые импортеры перечисляют на счет таможни аванс, из которого при возникновении обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). По мере списания этих сумм в счет уплаты НДС импортер при соблюдении установленных правил может применять налоговые вычеты. При этом у таможни следует запросить Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (п. 4 ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). Данный отчет (наряду с документами, перечисленными выше) является подтверждением факта использования аванса на уплату налога.

Принимать к вычету суммы авансовых платежей до их зачисления в счет уплаты НДС импортеры не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-07-08/158.

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляйте. Номер таможенной декларации укажите в графе 3 книги покупок. При импорте из Таможенного союза в этой графе указывают номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС. Об этом сказано в подпункте «е» пункта 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, укажите в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, храните в течение четырех лет (абз. 5 п. 13 и абз. 3 подп. «а» п. 15 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме, утвержденной приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554. Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 июня 2015 г. № 03-07-08/33992 и от 5 августа 2011 г. № 03-07-08/252.

Транспортные документы, свидетельствующие о перемещении товаров через границу России, для подтверждения права на вычет НДС не требуются (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-08/69).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка