Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 февраля 2016 57 просмотров

Опишите механизм продажи товара на территорию беларусии!Как нужно осуществлять продажу товара с ндс или без? какие оформить документы (накладная, договор, счет/фактуру)? Какие должны быть проводки для бух. и налогового учета?Как возмещать ндс?Книга покупок и книга продаж?Пожалуйста с примером!

При торговле с компаниями из Республики Беларусь действуют особые правила по НДС и сбору подтверждающих документов. Экспорт товаров в рамках Таможенного союза облагается НДС по ставке 0 процентов. При условии, что компания передаст в инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров. Пример бухгалтерского и налогового учета операций по экспорту в Беларусь Вы найдете в обосновании.

Обоснование

Из статьи журнала «Главбух» № 16, Август 2014

Экспорт в страны Таможенного союза — как не запутаться в документах и расчете НДС

При торговле с компаниями из Республики Беларусь и Казахстана действуют особые правила по НДС и сбору подтверждающих документов. Это касается как экспортных операций, так и импорта товаров. В этой статье мы остановимся только на экспорте в рамках Таможенного союза. И подробно разберем, как российской компании — экспортеру сделать все так, чтобы к нулевой ставке НДС у инспекторов не было претензий. Сориентироваться в правилах уплаты этого НДС поможет схема, представленная ниже.

Основные правила по экспортному НДС в рамках Таможенного союза

Главное отличие торговли с Казахстаном и Республикой Беларусь от обычного экспорта товаров — не нужно оформлять таможенную декларацию и ставить отметки таможни на транспортных документах. Компании-экспортеру достаточно взять у покупателя заявление о ввозе товаров, которое подтверждает, что он заплатил НДС у себя в стране (Казахстане или Республике Беларусь).

Как считать НДС

Экспорт товаров в рамках Таможенного союза облагается НДС по ставке 0 процентов. При условии, что компания передаст в инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров. Таким образом, НДС с экспортной реализации перечислять в бюджет не нужно. А входной НДС можно заявить к вычету (ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»).

Для экспорта в Таможенном союзе установлен особый порядок подтверждения нулевой ставки. Он действует независимо от страны происхождения товаров, в которой они изготовлены или переработаны. Например, если компания приобрела товары в Италии, а потом перепродала их белорусскому покупателю, подтверждать ставку 0 процентов нужно в порядке, установленном для Таможенного союза (письмо Минфина России от 12 декабря 2011 г. № 03-07-13/01–52).

Также правилами, предусмотренными для Таможенного союза, нужно руководствоваться вне зависимости от того, с какой организацией компания заключила договор. К примеру, компания подписала контракт с покупателем из Франции, но по условиям сделки товары ввозятся на территорию Белоруссии или Казахстана (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-08/6170).

Возможно, компания поставляет на экспорт товары, которые не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ). По реализации этой продукции тоже нужно применять ставку 0 процентов, а не льготу (письмо Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40629). Если же компания не подтвердит экспорт документами, налог надо начислить по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-07-13/01–40).

Отличия документов при обычном экспорте и экспорте в Таможенном союзе

Документы Куда подавать Экспорт в Таможенном союзе Экспорт в остальные страны
Документы, подтверждающие ставку 0 процентов В налоговую инспекцию Договор поставки товаров Договор поставки товаров
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Таможенная декларация
Транспортные (товаросопроводительные) документы без отметок таможни Транспортные (товаросопроводительные) документы с отметками таможни
Документы для валютного контроля (одинаковые для обоих видов экспорта) В банк Паспорт сделки
Справка о валютных операциях
Справка о подтверждающих документах
Статистическая отчетность В банк и таможню Статистическая форма учета перемещения товаров (см. далее в статье)

Как составлять счета-фактуры

Если покупатель перечислил предоплату, рассчитывать с этой суммы НДС не нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ). Также на аванс не требуется выставлять счет-фактуру (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Счет-фактуру надо составлять только при отгрузке товаров. В графе 7 укажите ставку 0 процентов.

Если компания принимала к вычету НДС по товарам, работам, услугам, относящимся к экспорту, то налог нужно восстановить в периоде отгрузки товаров (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Данные суммы НДС отразите по строке 100 раздела 3 декларации. В периоде, когда компания подтвердит экспорт, эти суммы налога можно вновь заявить к вычету.

Какие документы подать в налоговую

Чтобы не платить НДС с экспорта, нужно передать в инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров (п. 2 ст. 1 протокола от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»). Сроки подачи документов в налоговую инспекцию, банк и таможню вы можете посмотреть на схеме, представленной ниже.

В какие сроки экспортер должен сдать документы и куда

Договор поставки товаров. Налоговикам понадобится текст контракта с учетом всех изменений, дополнений или приложений.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Этот документ компании предоставляет покупатель. Кстати, в договоре можно установить штраф, который покупатель должен уплатить, если не передаст компании заявление с отметкой инспекции об уплате налога.

Форма документа приведена в приложении № 1 к протоколу от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов». На заявлении о ввозе товаров должна быть отметка белорусской или казахстанской инспекции об уплате покупателем НДС при ввозе товаров.

Кроме того, компания может убедиться, что налоговикам поступило электронное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов в порядке обмена данными с белорусской или казахстанской инспекцией. Это можно сделать на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Таможенный союз. Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».

Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие вывоз товаров. Например, если покупатель забирает товары самовывозом, то в качестве транспортного документа можно передать CMR-накладную (письмо ФНС России от 30 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1928@). Примеры других документов в зависимости от вида перевозки приведены в письме Минтранса России от 24 мая 2010 г. № ОБ-16/5460, которое чиновники направили в инспекции (письмо ФНС России от 8 июня 2010 г. № ШС-37-3/3693@). Отметки таможенников на документах не требуется (письмо Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-07-08/296).

Вместо оригиналов подтверждающих документов компания может передать их копии (письмо Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-07-08/296). Счета-фактуры, выставленные покупателям товаров, инспекторы требовать не должны (письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-07-08/11874). Выписку банка о получении экспортной выручки сдавать налоговикам тоже не нужно (письмо Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-13/21).

Если компания реализует товары через посредника, в пакет документов должен войти договор комиссии или агентский договор (п. 2 ст. 1 протокола, письмо ФНС России от 17 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11815@).

Передать в инспекцию подтверждающие документы нужно в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 протокола). То есть с момента, когда компания составила первичный документ, оформленный на покупателя или первого перевозчика товаров. Например, товарную накладную.

Какие документы передать в банк

Банк, через который проходят расчеты по сделке, является агентом валютного контроля. Это значит, что он должен следить за поступлением выручки на счет. Поэтому по экспортным сделкам нужно подавать документы еще и в банк. Их формы утверждены Инструкцией Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И. За задержку или неподачу бумаг возможен штраф от 5000 до 50 000 руб. (ст. 15.25 КоАП РФ).

Паспорт сделки и договор поставки товаров (по форме из приложения № 4 к Инструкции.) Паспорт оформляют обязательно, если сумма по договору составляет 50 000 долл. США и более. Этот показатель определяют по курсу Банка России на дату заключения сделки или дополнительного соглашения к договору об изменении цены (п. 5.2 Инструкции).

Кстати, в договоре с банком может быть предусмотрено, что его сотрудники сами заполняют паспорт сделки и справки.

Срок подачи паспорта и договора в банк — не позднее 15 рабочих дней после зачисления выручки или после месяца, в котором компания оформила документы, подтверждающие вывоз товаров (п. 6.5 Инструкции).

В этот срок входит и три рабочих дня, в течение которых банк проверяет документы (п. 6.7 Инструкции). Получается, что фактически документы в банк нужно сдать раньше.

Справка о валютных операциях (по форме из приложения № 1 к Инструкции). Этот документ нужно сдавать в банк, если компания получает выручку в валюте.

Если покупатель перечисляет оплату в рублях, справку о валютных операциях надо составлять, только если компания оформила в банке паспорт сделки (п. 3.6 Инструкции).

Справку о валютных операциях нужно передать в банк в течение 15 рабочих дней после зачисления денег на счет компании (п. 2.3 Инструкции).

Справка о подтверждающих документах (по форме из приложения № 5 к Инструкции), а также товаросопроводительные (транспортные), коммерческие документы, на основании которых заполнена справка. Эти документы нужно сдавать, если компания оформила паспорт сделки.

Срок — не позднее 15 рабочих дней после месяца, в котором компания оформила документы на вывоз товаров, например CMR-накладную (п. 9.2 Инструкции).

Какие документы передать в таможню

Статистическую форму учета перемещения товаров нужно передать в таможню того региона, где компания состоит на налоговом учете. Срок — не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров.

Форма статистической отчетности приведена в приложении № 1 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 января 2011 г. № 40. За задержку этой отчетности предусмотрен штраф для компании от 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ).

Этот же документ после сдачи в таможню нужно отдать и в банк. Конкретный срок не установлен. Но лучше не затягивать. Ведь когда договор исполнен, нужно закрыть паспорт сделки. Если на этот момент статистическую форму компания так и не сдаст, банк сообщит в Росфинмониторинг о нарушении валютного законодательства (информационное письмо Банка России от 21 января 2014 г. № 43).

Как считать НДС, если компания собрала документы в течение 180 дней

Расчет НДС и ставка налога зависят от того, успела ли компания собрать документы в течение 180 дней с момента отгрузки товаров на экспорт (см. схему ниже).

Как платить НДС и отчитываться по нему при экспорте товаров в Таможенном союзе

Документы собраны в течение 180 дней

Зарегистрируйте в книге продаж счет-фактуру на отгрузку на последнее число квартала, в котором компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт. Если покупатель перечисляет оплату в валюте, то стоимость товаров в книге продаж и декларации нужно отразить по курсу на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ). Это относится и к ситуации, когда покупатель перечислил предоплату (письмо Минфина России от 27 июня 2012 г. № 03-07-08/162).

Чтобы заявить вычеты НДС, в книге покупок этого же периода зарегистрируйте счета-фактуры по товарам, работам и услугам, связанным с реализацией товаров на экспорт. К вычету в таком порядке можно принять только те суммы налога, которые относятся к экспорту. Поэтому компании нужно вести раздельный учет входного налога. Методика такого учета в Налоговом кодексе РФ не прописана. Правила раздельного учета компания устанавливает в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Так, налог по общехозяйственным расходам можно распределять между реализацией товаров в РФ и экспортом пропорционально выручке. Раздельный учет необходим, даже если доля расходов на экспортные сделки не превышает 5 процентов от общей суммы затрат компании (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471).

Затем нужно заполнить раздел 4 декларации. Реализацию товаров, для которых на внутреннем рынке установлена ставка 18 процентов, или необлагаемой продукции необходимо отражать по коду 1010403. Согласно порядку заполнения декларации этот код предназначен для экспорта в Республику Беларусь. Но использовать его нужно также при поставках в Казахстан (письмо ФНС России от 20 октября 2010 г. № ШС-37-3/13778@). Экспорт товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, надо учитывать по коду 1010404. Выручку от продажи зафиксируйте в графе 2 декларации, в графе 3 укажите сумму вычетов.

Документы собраны позже 180 дней

Рассмотрим другую ситуацию. Компания не собрала документы в установленный срок. Тогда на 181-й календарный день после отгрузки начислите НДС со стоимости товаров по обычной ставке, то есть 18 или 10 процентов. При этом компания может составить новый счет-фактуру или исправить ставку налога в первоначальном документе.

Начислить налог надо за период отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 протокола, п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому и счет-фактуру на экспортную поставку надо регистрировать в дополнительном листе к книге продаж в периоде отгрузки.

Кроме того, компания вправе заявить вычеты входного НДС. Для этого счета-фактуры поставщиков по товарам, работам и услугам, связанным с экспортной реализацией, отразите в дополнительном листе к книге покупок за период отгрузки.

Сумму налога и вычеты покажите в разделе 6 уточненной декларации по НДС за этот период.

Заполните отчетность так:

— в графе 2 укажите выручку от реализации;

— в графе 3 — начисленную сумму НДС;

— в графе 4 — сумму вычетов.

До сдачи уточненной декларации перечислите в бюджет сумму налога и пени, начисленные исходя из сроков уплаты НДС за период отгрузки. То есть с 21-го числа после квартала, в котором компания реализовала товары. Хотя, по мнению судей, пени нужно начислять только со 181-го дня после отгрузки товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. № 15326/05). Но если компания рассчитает пени таким образом, возможны претензии налоговиков.

По итогам квартала, в котором компания собрала подтверждающие документы, надо сдать налоговикам декларацию. В ней необходимо заполнить раздел 4 по правилам, которые мы рассмотрели в предыдущем разделе статьи. Кроме того, компании нужно восстановить входной НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, ранее принятый к вычету в периоде отгрузки. Эти суммы налога укажите в графе 5.

Также в данной декларации компания может принять к вычету НДС, начисленный по экспортной сделке (п. 3 ст. 1 протокола). Но декларацию, в которой компания отражает такой вычет, можно сдать в течение трех лет с периода отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 19 мая 2009 г. № 17473/08).

Документы вообще не собраны

Надо заплатить НДС по ставке 18 или 10 процентов точно по такому же порядку, когда компания собрала документы по истечении 180 дней (см. предыдущий раздел статьи).

Но есть одно отличие. Уплаченный налог с отгрузки нельзя ставить к вычету, но можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Это нужно сделать в том периоде, в котором прошел 180-дневный срок для подтверждения экспорта (постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12).

Как учесть выручку при расчете налога на прибыль

Доход от реализации товаров нужно учесть на дату перехода права собственности к покупателю, которую определяют исходя из условий договора (п. 3 ст. 271 НК РФ). Таким образом, на эту дату компания пересчитывает в рубли выручку от продажи, которая выражена в валюте.

Правила переоценки задолженности покупателя в валюте четко не прописаны. В одних нормах говорится, что пересчитывать задолженность нужно каждый отчетный период-то есть квартал или месяц (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Такое же мнение высказывают чиновники Минфина России (письмо от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20151). Из других правил можно сделать вывод, что переоценку производят ежемесячно (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но в любом случае результат от переоценки по итогам отчетного периода будет одним и тем же.

Кроме того, в налоговом учете задолженность покупателя надо переоценивать на дату оплаты товаров. Курсовые разницы относите к внереализационным доходам или расходам (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Предоплату пересчитывают на момент поступления этих сумм на счет компании (п. 8 ст. 271 НК РФ). В дальнейшем переоценивать авансы не нужно.

В бухгалтерском учете действуют аналогичные правила (п. 5, 12 ПБУ 9/99, п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). При этом курсовые разницы компания учитывает как прочие доходы или расходы. Подробно бухучет экспортных поставок рассмотрен на примере (см. статью «Бухгалтерские проводки при экспорте товаров в Казахстан и Беларусь»).

Из статьи журнала «Главбух» № 16, Август 2014

Бухгалтерские проводки при экспорте товаров в Казахстан и Беларусь

Важная деталь

Выставленный счет-фактуру на отгрузку нужно зарегистрировать в книге продаж только в том квартале, когда компания подтвердит экспорт товаров.

Компания ООО «Прогресс» заключила договор поставки с казахстанским покупателем. Стоимость товаров составляет 50 000 евро. Товары компания отгрузила 28 июля 2014 года. Клиент должен перечислить оплату до 25 августа. По условиям договора право собственности переходит к покупателю при отгрузке товаров. Данную продукцию компания приобрела по стоимости 2 124 295 руб., в том числе НДС — 324 045 руб.

Отчетным периодом компании по налогу на прибыль является месяц. Согласно учетной политике ООО пересчитывает дебиторскую и кредиторскую задолженность, выраженную в иностранной валюте, ежемесячно. Курсы евро составили (условно):

— на дату отгрузки — 47,3762 руб/EUR;

— на 31 июля — 47,3880 руб/EUR;

— на дату оплаты товаров — 47,3975 руб/EUR.

Проводки по отгрузке товаров

28 июля бухгалтер составил счет-фактуру на отгрузку товаров. В графе 7 он указал ставку 0 процентов, в графе 8 — нулевую сумму налога. Этот документ бухгалтер зарегистрировал в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В учете бухгалтер отразил поставку товаров:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 2 368 810 руб. (50 000 EUR x 47,3762 руб/EUR) — учтена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 1 800 250 руб. (2 124 295 – 324 045) — списана стоимость реализованных товаров.

В налоговом учете бухгалтер показал доход — 2 368 810 руб.

Проводки при пересчете задолженности

31 июля бухгалтер пересчитал долг покупателя по оплате реализованных товаров. Положительную курсовую разницу бухгалтер учел так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 590 руб. (50 000 EUR x (47,3880 руб/EUR – 47,3762 руб/EUR)) — отражена положительная курсовая разница.

Данную курсовую разницу для целей налога на прибыль бухгалтер учел как внереализационный доход.

Проводки при оплате товаров

Покупатель перечислил оплату по договору 14 августа. Бухгалтер сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
— 2 369 875 руб. (50 000 EUR x 47,3975 руб/EUR)
— поступила выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 475 руб. — (50 000 EUR x (47,3975 руб/EUR – 47,3880 руб/EUR)) — учтена положительная курсовая разница по экспортной выручке от реализации товаров.

При расчете налога на прибыль курсовую разницу бухгалтер включил во внереализационные доходы.

Проводки по вычету налога

Важная деталь

На дату оплаты товаров не забывайте рассчитывать курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете.

23 октября 2014 года компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт: договор с покупателем, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, товарная накладная, CMR-накладная.

Счет-фактуру на отгрузку товаров бухгалтер зарегистрировал в книге продаж 31 декабря. При этом он указал стоимость товаров по курсу на дату отгрузки в размере 2 368 810 руб.

Кроме того, бухгалтер зафиксировал в книге покупок счет-фактуру поставщика по приобретенным товарам.

В учете бухгалтер отразил вычет налога следующим образом:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 324 045 руб. — принят к вычету входной НДС по приобретенным товарам.

Затем бухгалтер составил декларацию за IV квартал 2014 года. В эту отчетность он включил раздел 4. В графе 2 по коду 1010403 бухгалтер указал выручку от реализации товаров на экспорт — 2 368 810 руб., в графе 3 — вычет налога на сумму 324 045 руб. Налоговикам декларацию нужно сдать не позднее 20 января 2015 года вместе с подтверждающими документами.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка