Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 марта 2016 9 просмотров

На предприятии есть иностранные сотрудники с различным статусом, а именно:временно проживающие и временно пребывающие с патентом. Сотрудник с РВП находился в РФ более 183 дней, т.е. он проработал целый год.Сотрудники с патентом предоставили все квитанции по оплате авансовых платежей и заявление о зачете указанных платежей. Предприятие подало в ИФНС заявление о получении уведомления на зачет аван.платежей, но ответ от ФНС в 2015 году не был получен, т.е. права зачет предприятие не получило и удерживало НДФЛ по ставке 13% без уменьшения налога.(сотрудник находился в РФ также более 183 дней)Вопросы:1. С каким статусом отражать сотрудника с РВП - 01 или 02 (резидент или нерезидент)?2. С каким статусом отражать сотрудника с патентом - 01 или 06? Если нужно указывать статус 06, нужно ли заполнять данные о сумме уплаченных аван.платежей, ведь уведомление не было получено?3. Налоговый статус в обоих случаях у сотрудников - резидент?

Оба сотрудника будут указаны со статусом 01, т.к. на конец года уже являются налоговыми резидентами РФ.

Если право на зачет патентных платежей в НДФЛ не получено, то указывать статус 06 нельзя.

Обоснование

Из рекомендации
Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Ольги Красновой, директора БСС «Система Главбух»

Как определить статус человека (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ

Чтобы правильно рассчитать НДФЛ, человек должен определить свой налоговый статус: кем он является – резидентом или нерезидентом России.

Это связано с тем, что для этих категорий предусмотрены:

Кроме того, резидент вправе получить налоговые вычеты по НДФЛ, а нерезидент – нет (п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ).

Большинство граждан России являются налоговыми резидентами. Если человек часто выезжает за границу (либо приехал в Россию недавно), он может быть нерезидентом.

Определение статуса

Статус получателя дохода определяется по количеству календарных дней, которые человек фактически находился на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый резидент – это человек, который находился на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый нерезидент – это человек, который находился в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

Исключение предусмотрено только для:

  • российских военных, служащих за границей;
  • сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы России.

Такие граждане признаются резидентами независимо от того, сколько времени они проводят в России. Об этом сказано в пункте 3 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, иной порядок установления резидентства могут содержать соглашения об устранении двойного налогообложения, подписанные Россией с другими государствами. *

Дата отсчета

Если НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент, то датой, с которой нужно вести обратный отсчет 12-месячного периода, будет дата выплаты дохода. Такой вывод подтверждают положения пункта 2 статьи 207, статьи 223 и пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-04-06/6-122, от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74.

Если НДФЛ со своего дохода человек платит сам, то датой обратного отсчета является 1 января года, следующего за годом, в котором получен доход. В этом случае 12-месячный период равен календарному году, в котором человек получил доход. То есть определять налоговый статус для расчета обязательств по НДФЛ нужно по итогам этого года. Такой вывод подтверждают положения пункта 2 статьи 207, статей 216 и 228 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/6-293.

Расчет времени пребывания в России

Период пребывания в России (менее или более 183 дней) отсчитывается со дня прибытия (въезда) в Россию по день отъезда (выезда) из нее включительно. Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157, ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1702).

Если человек выезжает за границу, то до его возвращения отсчет 183 дней прерывается.

Исключения составляют только зарубежные поездки для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Продолжительность таких поездок включается в расчет 183 дней, которые необходимы для получения статуса резидента.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. *

Цель поездки, дни которой включаются в расчет 183 дней, необходимо подтвердить документально.

Ситуация: на основании каких документов можно установить время пребывания в России, чтобы определить свой налоговый статус (резидент или нерезидент) в целях расчета НДФЛ

В законодательстве нет перечня документов, по которым можно установить количество дней нахождения в России для определения налогового статуса. Следовательно, это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам российской пограничной службы:

  • в загранпаспорте;
  • в дипломатическом паспорте;
  • в служебном паспорте;
  • в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
  • в миграционной карте;
  • в проездном документе беженца и т. д.

Отметки, сделанные в документах пограничными службами иностранных государств (в т. ч. государств – участников Таможенного союза), при определении налогового статуса не учитываются: они не могут подтверждать продолжительность пребывания человека на территории России (письмо Минфина России от 26 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-557).

Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал с Украины или из Республики Беларусь), то в качестве доказательства пребывания в России можно использовать другие документы. Например, квитанции о проживании в гостинице, а для работающих граждан – табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей. Для граждан, обучающихся в России, такими документами могут быть справки с места учебы, которые подтверждают фактическое посещение учебного заведения в соответствующем периоде. Следует отметить, что документы с отметкой о регистрации по местожительству не могут использоваться в качестве подтверждения налогового статуса – сами по себе они не позволяют установить фактическую продолжительность пребывания в России. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 января 2015 г. № 03-04-05/69536, от 27 июня 2012 г. № 03-04-05/6-782, ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

Ситуация: как при определении налогового статуса (резидент или нерезидент) для целей расчета НДФЛ учесть дни нахождения в загранкомандировках и отпусках за рубежом

Когда человек выезжает за границу, он покидает территорию России.

При определении налогового статуса (резидент или нерезидент) учитываются только дни фактического пребывания человека в России.

Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России 183 календарных дня и более, он признается налоговым резидентом.

Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России менее 183 календарных дней, он является нерезидентом.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

При этом в период пребывания в России (менее или более 183 дней) включается как день прибытия (въезда) в Россию, так и день отъезда (выезда) из нее. Такой порядок расчета подтверждает Минфин России в письмах от 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157, от 4 июля 2008 г. № 03-04-06-01/187 и от 3 июля 2008 г. № 03-04-05-01/228.

Если человек выезжает за границу, то пока он не вернется, отсчет 183 дней прерывается. Исключения составляют только зарубежные поездки для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Во всех остальных случаях (в т. ч. при нахождении в загранкомандировке или отпуске за рубежом) период нахождения за границей не включается в число дней пребывания на территории России.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Подтверждает данный вывод и Минфин России в письме от 26 июля 2007 г. № 03-04-06-01/268.

Пример определения налогового статуса человека (резидент или нерезидент) для целей НДФЛ. В течение года человек неоднократно ездил в загранкомандировки по работе

Работа гражданина Молдавии А.С. Кондратьева связана с командировками. В течение 2015 года (365 дней) его три раза направляли в загранкомандировки сроком на 100, 20 и 40 дней (исключая день выезда из России и возвращения в Россию). Всего продолжительность служебных загранкомандировок составила 160 дней.

Кроме того, Кондратьев выезжал в отпуск за границу на 24 дня (исключая день выезда из России и возвращения в Россию).

В общей сложности за последние 12 месяцев Кондратьев провел:

  • за границей – 184 дня (160 дн. + 24 дн.);
  • на территории России 181 день (365 дн. – 184 дн.), то есть менее 183 дней.

Кондратьев признается налоговым нерезидентом.

Ситуация: прерывается ли 12-месячный период при определении налогового статуса иностранца, который в связи с окончанием срока разрешения на пребывание в России выезжает из страны. В следующем году он вновь въезжает в Россию

Нет, не прерывается.

Законодательством установлен единый порядок, по которому определяется налоговый статус человека при расчете НДФЛ.

Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России 183 календарных дня и более, он признается налоговым резидентом.

Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России менее 183 календарных дней, он является нерезидентом.

Это следует из положений пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115.

Использование именно 12-месячного периода для определения налогового статуса плательщика НДФЛ обязательно. При этом если НДФЛ со своего дохода человек платит самостоятельно, то 12-месячный период равен календарному году, в котором получен доход (п. 2 ст. 207, ст. 216 и 228 НК РФ). Прерывание данного срока законодательством не предусмотрено (в т. ч. по причинам, например, расторжения или повторного заключения трудового договора, выезда и обратного въезда на территорию России). В то же время количество дней пребывания человека в России (менее или более 183 дней) в течение 12-месячного периода прерываться может. Это подтверждают положения пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

Если человек выезжал за границу для лечения или обучения (на срок не более шести месяцев), то 12-месячный период не прерывается. Продолжительность поездок включается в расчет 183 дней (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом цель поездки необходимо подтвердить документально (например, при прохождении лечения – договором с медицинским учреждением, справкой с указанием времени его проведения и копией паспорта с отметкой пограничного контроля) (письмо Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182).

Если человек покидал Россию по другим причинам (в т. ч. в связи с переоформлением миграционных документов, прекращением трудового договора), то 12-месячный период, по которому определяется налоговый статус человека, также не прерывается. Однако дни пребывания за границей из расчета 183 дней нужно исключить (письмо Минфина России от 26 мая 2011 г. № 03-04-06/6-123).

Документы, подтверждающие краткосрочное пребывание за рубежом

К документам, подтверждающим нахождение человека за пределами России для краткосрочного лечения или обучения, можно отнести:

  • договоры с медицинскими (образовательными) учреждениями на лечение (обучение);
  • справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями, свидетельствующие о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием его времени;
  • копии страниц паспорта со специальными визами и отметками пограничного контроля о пересечении границы.

При этом ограничений по возрасту, видам учебных заведений и изучаемых дисциплин, лечебных учреждений и заболеваний, перечню стран, в которых проходит обучение или лечение, нет.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182, ФНС России от 15 октября 2015 г. № ОА-3-17/3850 и от 20 июля 2012 г. № ОА3-13/2525.

Выезд за рубеж имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России (менее или более 183 дней). Он не прерывает течение 12-месячного периода.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

Возможно, что в течение года (например, за семь месяцев) количество дней пребывания человека в России достигнет 183 дней. В этом случае он становится резидентом. И этот статус до конца года измениться уже не может. Это подтверждают письма Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95.

Пример определения налогового статуса человека (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ

В июне 2014 года А.В. Львов получил доход от продажи автомобиля.

НДФЛ с полученной суммы Львов должен рассчитать и перечислить в бюджет самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Чтобы узнать, какую ставку взять для расчета НДФЛ, Львов должен определить свой налоговый статус (резидент или нерезидент).

Налоговым периодом по НДФЛ является год (ст. 216 НК РФ). Рассчитать и перечислить налог в бюджет Львов должен по его итогам – когда год закончится (п. 4 ст. 228 НК РФ). Поэтому свой налоговый статус Львов определил по состоянию на 1 января 2015 года (когда закончился 2014 год, в котором он получил доход от продажи автомобиля).

12 месяцев, которые предшествуют этой дате, – это период с 1 января по 31 декабря 2014 года (365 дней).

За этот период Львов покидал Россию только один раз – на 28 дней во время отпуска (исключая день выезда из России и возвращения в Россию). На это время не прерывается течение 12-месячного периода, за который Львов должен определить свое время нахождения в России (более или менее 183 дней). Однако 28 дней, которые Львов отдыхал за рубежом, в расчет времени нахождения в России (более или менее 183 дней) не включаются.

Таким образом, за 12 следующих подряд месяцев 2014 года Львов провел в России:
365 дн. – 28 дн. = 337 дн.

Так как Львов провел в России более 183 дней (337 дн. > 183 дн.) за 12 следующих подряд месяцев 2014 года, он является налоговым резидентом России. *

Ситуация: подтверждает ли вид на жительство время фактического пребывания человека в России. Фактическое время пребывания в России необходимо рассчитать, чтобы определить налоговый статус человека (резидент или нерезидент) для целей расчета НДФЛ

Нет, не подтверждает.

В законодательстве нет перечня документов, по которым можно установить количество дней нахождения в России для определения налогового статуса. Это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам:

  • в загранпаспорте;
  • в дипломатическом паспорте;
  • в служебном паспорте;
  • в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
  • в миграционной карте;
  • в проездном документе беженца и т. д.

Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал из Украины или Республики Беларусь), то доказательством пребывания в России могут быть другие документы. Например, документы о регистрации по местопребыванию, квитанции о проживании в гостинице. Для работающих людей – табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей. Для учащихся – справка с места учебы, которая подтверждает фактическое посещение учебного заведения.

Это следует из писем Минфина России от 13 января 2015 г. № 03-04-05/69536, ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

Вид на жительство подтверждает только право иностранного гражданина (лица без гражданства) на постоянное проживание в России, а также на свободный въезд в Россию и выезд из страны. Для лиц без гражданства вид на жительство также является документом, удостоверяющим личность. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.

Таким образом, вид на жительство подтверждает право гражданина на проживание в России (удостоверяет его личность), но не является документом, подтверждающим фактическое время нахождения человека на территории страны.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/176, от 14 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/108, от 26 октября 2007 г. № 03-04-06-01/362.

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 7, Апрель 2015

Как не запутаться со статусом резидента, исчисляя НДФЛ с доходов работника

Не позднее 1 апреля компании представляют в инспекцию сведения о доходах физлиц (п. 4 ст. 230 НК РФ). Чтобы не ошибиться при расчете налога, который компания удерживает, выплачивая сотруднику доход, и верно заполнить справку о доходах по форме 2-НДФЛ, важно правильно определить статус работника. Ведь от того, является ли гражданин резидентом РФ, зависит ставка НДФЛ.

Минфин больше не требует считать резидентство по календарным месяцам

Резидентом считается физлицо, которое находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Налоговый статус работника компания определяет на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории РФ и за ее пределами.

Минфин России в письме от 16.07.14 № 03-04-05/34618 отметил, что при определении статуса сотрудника берется 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом. То есть резидентство работника компания определяет исходя из любого непрерывного 12-месячного периода. Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 04.04.14 № 03-04-05/15215, от 21.10.13 № 03-04-05/43779 и от 05.07.13 № 03-08-05/26071, ФНС России от 23.06.14 № ОА-3-17/2049@, от 13.03.13 № ЕД-3-3/860@ и от 05.03.13 № ЕД-3-3/743@. Есть и судебные решения, подтверждающие подобный подход (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.13 № А13-18291/2011).

Ранее финансовое ведомство настаивало, что для определения 12-месячного периода принимаются во внимание календарные месяцы (письмо Минфина России от 29.03.07 № 03-04-06-01/94). На это указывали и столичные налоговики в письмах от 13.05.11 № 20-14/04697@, от 02.10.09 № 20-15/3/103021@ и от 28.04.09 № 20-15/3/041871@.

Ведомства не решили, на какую дату определять статус работника для целей удержания НДФЛ

На практике дата выплаты и дата получения дохода могут как совпадать, так и различаться. В частности, дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). А дата выплаты зарплаты — момент фактического перечисления сотруднику денежных средств. Когда же компания должна определять статус физлица в целях расчета НДФЛ с указанных сумм?

В письме от 21.10.13 № 03-04-05/43779 Минфин России разъяснил, что статус физического лица нужно определять на дату получения им дохода. Такого мнения финансовое ведомство придерживалось и в письмах от 19.03.13 № 03-04-06/8402 и от 19.11.12 № 03-04-05/6-1320. Налоговики также рекомендовали определять статус работника на дату получения им дохода (письма ФНС России от 05.03.13 № ЕД-3-3/743@, УФНС России по г. Москве от 13.08.12 № 20-14/073718@). *

По международному договору лицо не теряет резидентства, если имеет постоянное место жительства в России

В отдельных случаях дата получения дохода соответствует дате выплаты дохода. Например, если речь идет о выплате премии (письма Минфина России от 03.07.13 № 03-04-06/25406, от 28.03.12 № 03-04-06/6-81, от 28.10.11 № 03-04-06/6-293 и от 21.09.11 № 03-04-06/6-226).

Компания не пересчитывает ранее рассчитанный налог в случае приобретения работником статуса резидента

Доходы сотрудника-нерезидента облагаются НДФЛ по ставке 30%. С месяца, когда статус изменится, компания будет удерживать налог с доходов такого сотрудника по ставке 13% (подп. 1 и 3 ст. 224 НК РФ). При этом Минфин России в письме от 28.10.11 № 03-04-06/6-293 обратил внимание, что пересчитывать ранее удержанный налог не нужно. Это делает инспекция по итогам налогового периода. То есть на конец года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ и письмо Минфина России от 16.05.11 № 03-04-05/6-353).

Правда, в конце прошлого года финансовое ведомство в письме от 23.12.14 № 03-04-06/66648 напомнило следующее:

«Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога».

Получается, начиная с того месяца, когда работник получил статус налогового резидента, компания начинает удерживать налог с его доходов по ставке 13%. А излишне удержанные по повышенной ставке суммы засчитывает при определении базы по НДФЛ. *

Долю премии, относящейся к доходам от источника в РФ, определяют пропорционально отработанному в России сроку

При этом важно помнить, что зачесть переплату можно только в рамках текущего налогового периода (письмо Минфина России от 03.10.13 № 03-04-05/41061). Если по итогам года компания не зачла всю переплату по НДФЛ, оставшуюся сумму удержанного налога физлицо возвращает в инспекции по месту учета (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Аналогичные выводы ведомства делали и ранее (письма Минфина России от 03.10.13 № 03-04-05/41061, от 15.11.12 № 03-04-05/6-1301 и от 16.04.12 № 03-04-06/6-113, ФНС России от 16.09.13 № БС-2-11/615@, от 21.09.11 № ЕД-4-3/15413@ и от 05.09.11 № ЕД-2-3/738@, УФНС России по г. Москве от 15.08.12 № 20-14/074684@ и от 13.08.12 № 20-14/073718@).

Справка

Как подтвердить срок пребывания физлица в России

Время нахождения работника на территории РФ можно подтвердить проездными документами о въезде и выезде из РФ или копией паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы. На это обратило внимание УФНС России по г. Москве в письмах от 13.05.11 № 20-14/04697@ и от 18.02.11 № 20-14/3/015325.

Кроме того, Минфин России в письме от 07.10.08 № 03-04-06-01/292 пришел к выводу, что, если в заграничном паспорте сотрудника отсутствуют отметки органов пограничного контроля о пересечении границы, его фактическое нахождение за пределами Российской Федерации можно подтвердить, в частности, на основании сведений из табеля учета рабочего времени

Физлицо не всегда лишается статуса резидента, если находится на территории РФ менее 183 дней

Даже если сотрудник пробыл на территории РФ меньше 183 дней, это не всегда приводит к потере статуса налогового резидента РФ. Во-первых, Налоговый кодекс не лишает статуса резидента РФ физлицо, которое краткосрочно (менее шести месяцев) выезжало за пределы территории России для лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Во-вторых, многие международные договоры об избежании двойного налогообложения предусматривают, что лицо не теряет статуса налогового резидента РФ независимо от количества и продолжительности выездов за рубеж, если оно имеет в России постоянное место жительства или центр жизненных интересов.

ФНС России в письме от 16.01.15 № ОА-3-17/87@ разъяснила, что наличие постоянного жилища можно подтвердить фактом нахождения жилого объекта в собственности либо действующей постоянной регистрацией по месту жительства в таком объекте. А центр жизненных интересов определяется по месту нахождения семьи, основного бизнеса или работы.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сам по себе факт нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ.

Ставку НДФЛ с годовой премии безопаснее считать пропорционально

На практике может произойти ситуация, когда компания выплачивает премию по итогам работы за год сотрудникам, которые в течение года трудятся как в Российской Федерации, так и за ее пределами. К примеру, первые два месяца года сотрудник работал в России и имел статус резидента, а оставшиеся 10 месяцев трудился за границей и статус резидента утратил. По какой ставке считать налог в этом случае? Ведь на момент выплаты премии доходы сотрудника облагаются по ставке 30%.

Рассматривая подобный вопрос, Минфин России пришел к выводу, что долю из общей суммы вознаграждения, выплачиваемого по итогам прошедшего года, относящуюся к работе физического лица по трудовому договору в Российской Федерации, необходимо определять пропорционально времени работы в Российской Федерации в этом году (письмо от 26.09.12 № 03-04-06/4-292).

Длительная командировка чревата для сотрудника повышенной ставкой НДФЛ

Переплату по НДФЛ, не зачтенную до конца года, нельзя перенести на будущий период

Самый распространенный случай, когда сотрудник из резидента РФ превращается в нерезидента, — это длительная командировка за пределы страны (подробнее читайте ниже). В этом случае с доходов физлица придется удерживать НДФЛ по ставке 30%. Исключение — выплаты в пользу российских военнослужащих, проходящих службу за границей, а также сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы Российской Федерации. Такие лица признаются резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения в России (п. 3 ст. 207 НК РФ и письмо Минфина России от 26.08.09 № 03-04-05-01/662).

Кстати

Когда зарплата сотрудников за рубежом не облагается НДФЛ

Если сотрудник выполняет трудовые обязанности за пределами РФ, такая работа не считается командировкой. Ведь командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). А в рассматриваемой ситуации фактическое место работы находится в иностранном государстве.

По мнению Минфина России, в этом случае источником доходов сотрудника территория РФ не признается. Следовательно, работодатель вовсе не удерживает НДФЛ с зарплаты таких работников (письмо от 28.06.13 № 03-04-05/24895).

А вот материальная помощь, выплачиваемая российской организацией своим сотрудникам, относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, поскольку не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Значит, с такой выплаты придется удержать НДФЛ по ставке 30% (письмо Минфина России от 02.11.11 № 03-04-06/6-297). Аналогичные разъяснения финансовое ведомство приводит в отношении премий, сумм оплаты отпуска и питания сотрудников (письмо Минфина России от 21.09.12 № 03-04-06/6-286)

Во всех остальных случаях, если из-за нахождения в командировке сотрудник утрачивает статус резидента РФ, с его доходов в виде среднего заработка, компенсации затрат по найму жилья, по проезду и т. д. работодатель удерживает налог по повышенной ставке — 30%. Об этом напомнил Минфин России в письме от 20.06.13 № 03-04-05/23348.

При этом важно помнить, что от обложения НДФЛ освобождаются суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2500 руб. за каждый день пребывания в загранкомандировке (письма ФНС России от 19.03.13 № ЕД-3-3/945@ и от 16.01.13 № ЕД-3-3/81@).

Кроме того, если до конца года физлицо так и останется нерезидентом, компании придется пересчитать его налоговые обязательства исходя их повышенной ставки (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.08 № 19-12/121898). После такого пересчета нужно будет составить скорректированную справку по форме 2-НДФЛ (письмо ФНС России от 20.06.13 № ЕД-4-3/11049@).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка