Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 марта 2016 24 просмотра

Наша организация находится на ОСНО оптовая торговля строительными материалами. Единственный учредитель давал беспроцентные займы на закупку товара, и на погашение договора новации займа с контрагентом. Чем чреваты такие займы (учредителя) и что в данном случае можно сделать...

При получении беспроцентного займа от учредителя претензий со стороны инспекторов быть не должно. В данном случае налогооблагаемых доходов у организации и ее учредителя не возникает. На расчет налога на прибыль и НДС деньги, полученные по договору займа и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно учитывать в составе доходов. Материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль

На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

При получении процентного займа (кредита) сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ. Подробнее об учете процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).

При получении беспроцентного займа (кредита) у организации не возникает никакого дохода от экономии на процентах. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль.

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 2, Февраль 2015

Как сделать проводки и заплатить налоги, если учредитель помог компании деньгами или имуществом

Если у компании возникает дефицит средств, учредители могут помочь ей. Ведь получить деньги от собственника проще и выгоднее, чем оформить кредит в банке или взять взаймы у контрагента. Часто за свою помощь учредитель не просит процентов. Но так ли это выгодно с налоговой точки зрения? И как правильно учесть деньги от учредителя? Рассмотрим три основных механизма, которые используют собственники для помощи компании в кризисное время.

Компания заключила с учредителем договор займа

В договоре с учредителем нужно прописать сумму займа, сроки и порядок его возврата. Будут начисляться проценты или нет, руководство компании должно решить с учредителем.

Если деньги компании предоставили без процентов, убедитесь, что это условие четко прописано в договоре. Иначе по гражданскому законодательству заем автоматически считается полученным под проценты.

Заем, который получает компания, не увеличивает ее доходы (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). НДС учитывать по нему также не нужно. Проценты, которые платит организация за пользование деньгами, при расчете налога на прибыль учитываются в расходах полностью (п. 1 ст. 269). Исключение – проценты по займам в рамках контролируемых сделок.

Но получение займа от учредителя становится контролируемой сделкой не так часто. Даже несмотря на то, что обычно организация и ее собственник – это взаимозависимые лица. Ведь будет ли сделка контролируемой, во многом зависит от того, кто ее стороны и каков их доход. Как правило, речь идет о достаточно крупных операциях на сумму более одного миллиарда рублей (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Тем более что в расчет этой величины нужно брать только проценты, сам заем в норматив включать не нужно (письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-01-18/4–67).

Проценты по займу организация признает как внереализационные расходы на конец каждого месяца в течение всего срока действия договора. Дата фактической выплаты процентов на это не влияет. С такой позицией представители Минфина России согласились в письме от 10 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/16339.

Вообще, когда компания получает заем от учредителя без процентов, санкций со стороны инспекторов быть не должно. Ведь у компании не возникает материальной выгоды от получения таких денег. Это объяснили представители Минфина России в письме от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/153.

Другое дело, что заем компания рано или поздно должна вернуть. При проверке инспекторы увидят, что организация получила от учредителя деньги, но возвращать их не торопится. При условии, что доля учредителя в уставном капитале менее 50 процентов, налоговые последствия такой находки инспекторов могут быть неблагоприятными. Если кредиторка учредителю висит на балансе долго и срок ее исковой давности истек, компания должна ее списать и включить во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Или налоговики могут решить, что под беспроцентным займом скрывается безвозмездное получение денег от учредителя. А такая финпомощь также увеличивает доходы (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ). Поэтому заем лучше вернуть.

ПРИМЕР 1

Как отразить в учете процентный заем от учредителя
Учредитель – физлицо и компания заключили договор займа на сумму 500 000 руб. с условием ежемесячного начисления процентов на сумму долга. Поступили деньги на банковский счет компании 6 апреля 2015 года. По договору компания должна их вернуть не позднее 31 мая 2015 года. Тогда же она и выплатит всю сумму начисленных процентов. Заем предоставлен под 12 процентов годовых. Бухгалтер компании будет начислять проценты ежемесячно по формуле:
П = З x С: 365 (366) x Д,
где П – сумма процентов за месяц;
З – размер займа;
С – ставка по долгу в процентах годовых;
Д – количество календарных дней, за которые начисляются проценты.
День возврата денег в этот срок включается, а вот день получения – нет.
А в учете сделает следующие записи.
6 апреля:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 500 000 руб. – получен заем от учредителя на банковский счет компании.
30 апреля:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3945,21 руб. (500 000 руб. x 12%: 365 дн. x 24 дн.) – начислены проценты за апрель.
31 мая:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 5095,90 руб. (500 000 руб. x 12%: 365 дн. x 31 дн.) – начислены проценты за май;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51
– 500 000 руб. – погашена задолженность по договору займа;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1175,34 руб. ((3945,21 руб. + 5095,90 руб.) x 13%) – удержан НДФЛ с суммы начисленных по займу процентов;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51
– 7865,77 руб. (3945,21 + 5095,90 – 1175,34) – выплачены проценты по договору займа за минусом НДФЛ.

Учредитель может простить компании долг. Тогда на дату заключения соглашения о прощении долга организация погасит кредиторскую задолженность перед собственником. Прощенный заем признается безвозмездно полученным. На его сумму бухгалтер сделает проводку по дебету счета 66 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы». Если доля учредителя в уставном капитале компании больше 50 процентов, включать бывший долг в доходы не нужно (письмо Минфина России от 19 октября 2011 г. № 03 – 03 – 06/1/678). А вот если 50 процентов и менее – возникнет внереализационный доход. Как быть с начисленными процентами по долгу, который прощен? Минфин в письме от 25 июня 2014 г. № 03 – 03 – 06/1/30267 сообщил, что бывший должник должен включить их в доход.

Организация может зачесть долг по договору займа в счет оплаты учредителем доли в уставном капитале. Причем правильным вариантом будет именно зачет долга, а не его новация. Дело в том, что новация – это замена одного обязательства другим. Например, покупатель получил от поставщика товар, а деньги не перечислил. Тогда стороны могут новировать такой долг в заемное обязательство.
При этом покупатель станет заемщиком, а поставщик – заимодавцем. И обязательство покупателя заплатить деньги поставщику превратится в обязательство вернуть заемные средства. А в данной ситуации учредитель и компания меняются статусами кредитора – должника. Поэтому правильным будет провести зачет взаимных требований.

На дату принятия решения о зачете сделайте запись по дебету счета 66 и кредиту счета 75. А увеличение уставного капитала после изменения учредительных документов отразите проводкой по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

<…>

Письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149

ООО просит дать разъяснения по следующим вопросим.
Единственным учредителем общества является физическое лицо, которое перечисляет ООО денежные средства по договору беспроцентного займа, заключенному между физическим лицом и ООО. Средства, поступившие в ООО используются для погашения кредита.
1. Возникает ли в этом случае у заемщика (ООО) объект налогообложения по налогу на прибыль в виде экономии на процентах?
2. Поскольку участвующие в сделке лица являются взаимозависимыми, по какой ставке рассчитывать у ООО доход в виде процентов по займу, чтобы сопоставить с суммовым критерием в соответствии с пп.4 п.2 ст.105.14 НК РФ?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в главе 25 НК РФ не установлен.
Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка