Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Минфин разъяснил, как составлять бухгалтерскую отчетность '2016

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
10 марта 2016 13 просмотров

Учредитель ООО внес ОС на увеличение чистых активов Д08 К83 правильно? По налогу на прибыль не принимается. А будет ли это ОС амортизироваться?

Бухгалтерская проводка верная.

Дебет 08 Кредит 83 субсчет «Вклад учредителя на увеличение чистых активов»

– учтено основное средство, полученное от учредителя для увеличения чистых активов;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08

– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

При расчете налога на прибыль стоимость полученного ОС доходы не увеличивает, если есть Решение учредителей о том, что ОС вносятся с целью пополнения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

По общему правилу полученные от учредителя в собственность ОС признаются амортизируемым имуществом, поэтому с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и в налоговом, и в бухгалтерском учете начисляйте амортизацию. Исключения – см. в таблице во вложении.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)

Участники, в том числе учредители или акционеры, могут оказывать своей организации финансовую помощь. Когда есть необходимость, пополнять оборотные средства, чтобы предотвратить банкротство и покрыть убытки. Способов есть несколько, обычно это:

Если речь идет об ООО, то ее участник может оказать помощь в виде вклада в имущество или дополнительного вклада в уставный капитал.

Чтобы быстро разобраться с каждым вариантом оформления, понять особенности учета и ограничения, связанные с каждым видом финансовой помощи, загляните в таблицу.

Помощь в неденежной форме

Оказать финансовую помощь участник может в неденежной форме. То есть передать организации основные средства, материалы, товары, нематериальные активы. Порядок учета в этом случае зависит от вида имущества. Подробнее об этом см.:

<…>

Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль

В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.

Вид поступившей помощи Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход Ограничения Основания
Имущество, в том числе и деньги. Кроме имущественных и неимущественных прав Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя Имущество или его часть нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется Пункт 2 статьи 38, пункт 8 статьи 250, подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ
Организация – получатель финансовой помощи владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей организации. При этом на дату передачи имущества принимающая организация должна владеть этим вкладом на праве собственности Если передающая сторона является иностранной компанией, включенной в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения, стоимость полученного от нее имущества нужно включить в доходы независимо от размера доли
Имущественные и неимущественные права, само имущество, в том числе и деньги Финансовая помощь оказана для увеличения чистых активов организации-получателя. Размер долей участия в уставном капитале значения не имеет. В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя Назначение финансовой помощи прямо указано в решении или предусмотрено в учредительных документах организации-получателя Подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ

Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).

Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа или оплате товаров, он может простить долг и направить его на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письма Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933 и ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).

В то же время проценты, начисленные по прощеному займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, безвозмездно поступившего от учредителей на увеличение чистых активов. Организация применяет общую систему налогообложения

По результатам 2014 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» выявило, что размер чистых активов меньше уставного капитала.

В марте 2015 года один из участников – А.С. Глебова – решила внести имущественный вклад в общество с целью увеличения чистых активов – компьютер Sony VAIO VPC-L22Z1R/B стоимостью 78 000 руб. В этом же месяце на общем собрании участников это решение было одобрено и закреплено в протоколе. Компьютер передан Глебовой обществу и введен в эксплуатацию в том же месяце.

В марте в бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 83 субсчет «Вклад Глебовой на увеличение чистых активов»
– 78 000 руб. – учтено основное средство, полученное от Глебовой для увеличения чистых активов;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 78 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

При расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного компьютера не учитывается (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, оплаченные за счет финансовой помощи от учредителя. Доля учредителя в уставном капитале превышает 50 процентов

Да, можно, если затраты экономически обоснованны и документально подтверждены.

Как правило, учредители оказывают финансовую помощь своей организации безвозмездно. В результате полученные средства становятся собственностью организации. Их она вправе расходовать на любые цели. Поэтому затраты, которые оплачены за счет финансовой помощи учредителя, при расчете налога на прибыль можно учесть в составе расходов. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены.

Это следует из положений пункта 1 статьи 252 и статьи 270 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/142, от 29 июня 2009 г. № 03-03-06/1/431, от 21 января 2009 г. № 03-03-06/1/27.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, оплаченных за счет денежной финансовой помощи учредителя. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет 55 процентов

В феврале учредитель ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов оказал организации безвозмездную финансовую помощь в денежной форме. Деньги были предоставлены на пополнение собственных оборотных средств. Размер помощи – 150 000 руб. В этом же месяце полученные деньги были направлены на покупку материалов. Стоимость приобретенных материалов – 150 000 руб. (в т. ч. НДС – 22 881 руб.). В марте материалы были отпущены в производство.

Организация применяет метод начисления. Налог на прибыль уплачивает помесячно.

В учете организации сделаны проводки.

В феврале:

Дебет 51 Кредит 91-1
– 150 000 руб. – получены денежные средства от учредителя;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 60 Кредит 51
– 150 000 руб. – перечислены денежные средства поставщику материалов;

Дебет 10 Кредит 60
– 127 119 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 22 881 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 22 881 руб. – принят к вычету входной НДС.

В марте:

Дебет 20 Кредит 10
– 127 119 руб. – списаны в производство материалы.

При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Гермеса» не включил в состав доходов денежные средства, полученные от учредителя. При расчете налога на прибыль в марте стоимость материалов, списанных в производство, была учтена в составе расходов.

<…>

Из рекомендации

Амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета

Вид имущества Амортизация по правилам бухгалтерского учета Амортизация по правилам налогового учета Разъяснения
Земельные участки Не начисляется (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01) Не начисляется
(абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ)
письмо Минфина России от 5 апреля 2005 г. № 03–03–01–04/1/158
Объекты природопользования Не начисляется (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01) Не начисляется
(абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ)
Объекты мобилизационного назначения, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование Начисляется (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) Начисляется
(абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ)
Объекты мобилизационного назначения, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование Не начисляется (абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01) Не начисляется
(п. 1 ст. 256 НК РФ)
Объекты, отнесенные к музейным предметам, музейным коллекциям и другие произведения искусства Не начисляется (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01) Не начисляется
(подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ)
ст. 3 Закона от 26 мая 1996 г. № 54–ФЗ
Объекты внешнего благоустройства Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)* Не начисляется, если объекты не соответствуют критериям основных средств. Подробнее об этом см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете письма Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443, от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94, от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201
Специализированные объекты судоходной обстановки Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)* Не начисляется
(подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)
Объекты лесного или дорожного хозяйства Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)* Не начисляется, если объект построен за счет бюджетного или другого целевого финансирования
(подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)
Объекты незавершенного капитального строительства Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01) Не начисляется
(п. 2 ст. 256 НК РФ)
Продуктивный скот, одомашненные дикие животные Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)* Начисляется
(п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 1 Закона от 22 июля 2008 г. № 135-ФЗ)
Основные средства некоммерческих организаций Не начисляется (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01)** Не начисляется, если имущество куплено за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности
(подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ)
письма Минфина России от 31 июля 2003 г. № 16–00–14/243, УФНС России по г. Москве от 21 февраля 2006 г. № 20-12/14904
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.) Начисляется по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности
(абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)
Начисляется, если объекты используются для извлечения дохода
(п. 1 ст. 256 НК РФ)
Начисляется по объектам жилищного фонда, которые используются для собственных нужд*
(абз. 4 п. 17 ПБУ 6/01)
Основные средства, переведенные на консервацию на срок, превышающий три месяца Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01) Не начисляется
(абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ)
Основные средства, полученные (переданные) в безвозмездное пользование (кроме переданных органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в соответствии с требованиями законодательства) Начисляется (п. 17 ПБУ 6/01) Не начисляется (абз. 2 п. 3 ст. 256 НК РФ)
Основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в соответствии с требованиями законодательства Начисляется (п. 17 ПБУ 6/01) Начисляется (абз. 2 п. 3 ст. 256 НК РФ)
Основные средства, которые находятся на реконструкции или модернизации более года и не используются в деятельности организации Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01) Не начисляется
(абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ)
письмо Минфина России от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/1/682
Основные средства, которые находятся на реконструкции или модернизации более года и продолжают использоваться в деятельности организации Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01) Начисляется
(абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ)
Основные средства стоимостью до 40 000 руб. (включительно)*** Может не начисляться, если в учетной политике сказано, что основные средства стоимостью 40 000 руб. и менее учитываются в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) Не начисляется
(п. 1 ст. 256 НК РФ)
Основные средства стоимостью больше 40 000, но до 100 000 руб. (включительно) Начисляется (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) Не начисляется
(п. 1 ст. 256 НК РФ)****
Основные средства стоимостью более 100 000 руб. Начисляется (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) Начисляется
(п. 1 ст. 256 НК РФ)****
Финансовые вложения Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01) Не начисляется
(п. 2 ст. 256 НК РФ)
Машины и оборудование, числящиеся как товары или готовые изделия Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01) Не начисляется
(п. 2 ст. 256 НК РФ)
Машины и оборудование, сданные в монтаж или находящиеся в пути Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01) Не начисляется
(п. 1 ст. 256 НК РФ)
Печатные издания (книги, брошюры и т. п.) Не начисляется, если их стоимость менее 40 000 руб. (включительно) (или другого предела, установленного в учетной политике) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) Не начисляется независимо от стоимости. Включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в момент приобретения
(подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ)
Начисляется, если их стоимость превышает 40 000 руб. (или другой предел, установленный в учетной политике) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)
Основные средства, приобретенные или созданные за счет средств целевого финансирования Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01) Не начисляется
(подп. 3 и 7 п. 2 ст. 256 НК РФ)
письма Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-05/74, МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945
Капитальные вложения в основные средства, полученные по договору аренды Начисляется (п. 5 ПБУ 6/01) Начисляется (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ)
Капитальные вложения в основные средства, полученные по договору безвозмездного пользования Не начисляется (п. 5 ПБУ 6/01) Начисляется (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы стоимостью до 100 000 руб. (включительно) Начисляется (п. 3 и 5 ПБУ 14/2007) Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ)**** письма Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86, от 9 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/765, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/99 и ФНС России от 1 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18192
Нематериальные активы стоимостью более 100 000 руб. Начисляется (п. 3 и 5 ПБУ 14/2007) Начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ)****


* По объектам, принятым к учету в качестве основных средств до 2006 года, начисляется забалансовый износ. Дело в том, что приказ от 12 декабря 2005 г. № 147н, который исключил начиная с 2006 года из пункта 17 ПБУ 6/01 условие о начислении износа на данные объекты, не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухучете и отчетности. Поэтому правило о начислении амортизации можно распространить лишь на те из них, которые приняты к учету в качестве основных средств после 1 января 2006 года. Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141, от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129, от 20 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/41 и ФНС России от 2 ноября 2006 г. № ШТ-6-21/1062. Хотя они разъясняют вопрос учета объектов жилищного фонда, выводы, сделанные в них, можно распространить и на другие объекты основных средств (кроме основных средств некоммерческих организаций), по которым до 2006 года начислялся износ.

** В бухучете по этому виду имущества начисляется износ линейным способом (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01).

***Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе не начислять амортизацию по электронно-вычислительной технике (п. 6 ст. 259 НК РФ). Затраты на приобретение электронно-вычислительной техники они могут включить в состав материальных расходов. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок учета расходов пропишите в учетной политике.

**** Стоимостный критерий 100 000 руб. применяется к амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Остальные объекты признаются амортизируемым имуществом в прежнем порядке, то есть исходя из стоимости 40 000 руб.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка