Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 марта 2016 1 просмотр

Временные разницы влияют на сумму налога в последующих периодах. А данные разницы на налог в будущих периодах не повлияют, т.к. были списаны в расходы в прошлых годах, когда ПБУ 18/02 не применялось. Если рассматриваемые разницы учесть как временные, то как их в дальнейшем погашать?

Проводка при погашении временной разницы будет такая: Дт 68 Кт 77.

Обоснование

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

<…>

Как определить временные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом. Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).*

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:

  • когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
  • при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
  • если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:

  • применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
  • когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.

Все это следует из пунктов 8–12 ПБУ 18/02.

В том же отчетном периоде, в котором возникли или были погашены (полностью или частично) временные разницы, отразите и отложенные налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете в последующих отчетных периодах и которые не учитывают в текущем.

Для учета отложенных налоговых активов используйте счет 09, а для обязательств – счет 77. В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговых обязательств и активы погашайте.

<…>

Из справочника: Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета при отражении налога на прибыль

Ситуация Виды возникающих разниц Прибыль/убыток
(примеры возможных вариантов)
Сумма налога на прибыль Показатель, уравнивающий суммы условного и реального налога на прибыль Проводки Текущий налог на прибыль (строка 2410 Отчета о финансовых результатах)
Бухучет Налоговый учет Бухучет Налоговый учет (строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль)
1. Доходы (расходы) в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных периодах
В бухучете расходов больше (доходов меньше), чем в налоговом учете. В следующих периодах суммы расходов (доходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете, «сближаются» Временная вычитаемая – 100 + 200 – 20 (100 х 20%) 40 (200 х 20%) Отложенный налоговый актив
300
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 60 (300 х 20%) – отражен отложенный налоговый актив
40 (60 – 20)
– 100 – 60 – 20 (100 х 20%) 0 Отложенный налоговый актив
40
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 8 (40 х 20%) – отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 12 (60 х 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (8 + 12 – 20)
– 100 0 – 20 (100 х 20%) 0 Отложенный налоговый актив
100
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 20 (100 х 20%) – отражен отложенный налоговый актив
0 (20 – 20)
+ 100 +200 20 (100 х 20%) 40 (200 х 20%) Отложенный налоговый актив
100
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 09 Кредит 68
– 20 (100 х 20%) – отражен отложенный налоговый актив
40 (20 + 20)
В бухучете расходов меньше (доходов больше), чем в налоговом учете. В следующих периодах суммы расходов (доходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете, «сближаются» Временная налогооблагаемая – 100 – 150 20 (100 х 20%) 0 Отложенное налоговое обязательство
50
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 68 Кредит 77*
– 10 (50 х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 х 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (30 – 20 – 10)
+ 100 – 150 20 (100 х 20%) 0 Отложенное налоговое обязательство
250
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 77
– 50 (250 х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 х 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (20 – 50 + 30)
+ 100 + 50 20(100 х 20%) 10 (50 х 20%) Отложенное налоговое обязательство
50
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 77
– 10 (50 х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство
10 (20 – 10)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка