Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 марта 2016 12 просмотров

ИП снимает помещение с 01 февраля 2015г. у физического лица, арендная плата в месяц составляет 4000 рублей, Договор заключен на 11 месяцев. 10.06.2015 г. за период февраль-май 2015г. была фактически выплачена арендная плата 13920 рублей (с учетом удержаного НДФЛ). В тот же день был удержан и перечислен НДФЛ за физ. лицо в сумме 2080 руб. Следующая выплата была 29.01.2016 г. 24 360 рублей (с учетом удержаного НДФЛ) за период июнь-декабрь 2015 года. В тот же день был удержан и перечислен НДФЛ 3640 руб. Подскажите пожалуйста как составить справку 2-НДФЛ за арендодателя за 2015 год? Интересует раздел третий.

В справке 2-НДФЛ указывается только сумма фактически выплаченного дохода. Таким образом в справке за 2015 год укажите только доход, выплаченный 10.06.2015 в сумме 13 920 руб. (с учетом удержанного НДФЛ).

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как составлять справку по форме 2-НДФЛ

Справка по форме 2-НДФЛ нужна для того, чтобы подтвердить величину доходов, которые человек получил за тот или иной период (как правило, за год), а также сумму НДФЛ, удержанного из этих доходов. С помощью таких справок налоговые инспекции проверяют правильность применения вычетов и суммы налога к уплате в бюджет.

Форма справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485.

Кто должен составлять и сдавать справки

Сдавать справки 2-НДФЛ должны налоговые агенты. То есть те организации, которые выплачивают доходы физлицам. Как правило, это работодатели. При этом составлять справку нужно по каждому человеку, который получает доход.

Сдать справку 2-НДФЛ понадобится и в том случае, когда организация должна, но не может удержать налог с выплаченных доходов. Например, если организация вручила подарок стоимостью более 4000 руб. человеку, который не является ее сотрудником.

Кроме того, налоговые инспекторы могут запросить 2-НДФЛ у человека, который самостоятельно отчитывается по полученным доходам, например от продажи квартиры, и при этом заявляет право на налоговые вычеты (ст. 31 НК РФ). В этом случае налоговый агент (работодатель) обязан предоставить такому человеку справку по его запросу.

Составлять справки по форме 2-НДФЛ не нужно лишь в тех случаях, когда в течение года организация не выплачивала физлицам доходы, в отношении которых она является налоговым агентом. Например, не требуется подавать сведения на сотрудников, которым в течение года организация не начисляла зарплату и не производила никаких других выплат. Поскольку доходы не выплачивались, обязанности налогового агента у организации не возникают. А значит, сдавать в налоговую инспекцию справки 2-НДФЛ (в т. ч. с нулевыми показателями) не надо. Это следует из положений пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ и пункта 2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

Не нужно сдавать справки 2-НДФЛ и в следующих ситуациях:

  • если организация приобрела у гражданина имущество или имущественные права, принадлежащее ему на праве собственности;
  • если выплаты получает предприниматель (в т. ч. участник договора инвестиционного товарищества).

В этих случаях НДФЛ платит непосредственно тот, кто получил доход. Это следует из положений пункта 2 статьи 226, пункта 2 статьи 214.5, статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ. И этот же человек должен самостоятельно отчитаться в налоговую инспекцию, но уже по другим формам. Например, по форме 3-НДФЛ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-04-06/10185 и от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-321.

Какие доходы включить в справку

В справку по форме 2-НДФЛ нужно включить все доходы, которые облагаются налогом. Таким образом, учтите все суммы, которые выплатили гражданину, как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 226, ст. 210 НК РФ).

Выплаты по договорам комиссии, аренды

Ситуация: нужно ли сдать в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ о доходах, выплачиваемых гражданину по договору комиссии. Организация заключила с гражданином соглашение на продажу имущества, в котором она выступает комиссионером

Нет, не нужно.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Имущество, поступившее комиссионеру, является собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому, получая доход от его продажи, комитент (гражданин) должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, организация-комиссионер не является налоговым агентом в отношении доходов, полученных гражданами от продажи по договору комиссии принадлежащего им имущества. А значит, представлять справку по форме 2-НДФЛ она не должна.

Исключением из данного правила являются договоры комиссии на продажу ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. В этом случае отчитаться по доходам граждан должна организация, выплачивающая доход. Такой порядок следует из положений статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-04-06/24647, от 27 июня 2013 г. № 03-04-05/24394.

Ситуация: нужно ли сдать справку 2-НДФЛ по доходам гражданина, полученным по агентскому договору. Организация от своего имени, но по поручению гражданина сдает в аренду его помещение. Арендная плата поступает на счет организации

Да, нужно.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется совершить за вознаграждение определенные действия по поручению и за счет другой стороны (принципала). В данном случае агент выступает: от своего имени, либо от имени принципала. Об этом сказано в статье 1005 Гражданского кодекса РФ.

Перечень доходов, при получении которых гражданин должен отчитаться в налоговой инспекции самостоятельно, приведен в статье 228 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 229 НК РФ). В частности, гражданин должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ (а значит, и представить отчетность) в отношении доходов, полученных по гражданско-правовым договорам от граждан или организаций, которые не являются налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). К таким доходам относятся, например, выплаты, полученные от банка по его векселям или от иностранной организации, которая не имеет в России обособленных подразделений. Российские организации в данном случае признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому в отношении полученных доходов гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ ложится на организацию-агента. Следовательно, и справку по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию также представляет организация-агент (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Такого мнения придерживается и Минфин России в письме от 8 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/29.

Ситуация: нужно ли сдать в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных гражданами по договору аренды. Организация арендует помещение у гражданина, не являющегося предпринимателем

Да, нужно.

Перечень доходов, по которым гражданин должен отчитаться в налоговой инспекции самостоятельно, приведен в статье 228 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 229 НК РФ). В частности, в подпункте 1 пункта 1 указанной статьи сказано, что гражданин должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ (а значит, и представить отчетность) в отношении доходов, полученных по гражданско-правовым договорам от граждан или организаций, которые не являются налоговыми агентами. К таким доходам относятся, например, выплаты, полученные от банка по его векселям или от иностранной организации, которая не создает в России представительства. Российские организации-арендаторы или представительства иностранных организаций в России признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому в отношении доходов по договору аренды, заключенному с российской организацией или представительством иностранной организации в России, гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае удержать и перечислить НДФЛ должна организация-арендатор. Следовательно, и справку по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию также представляет организация-арендатор (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 15 июля 2010 г. № 03-04-06/3-148, от 20 июля 2009 г. № 03-04-06-01/178.

Ситуация: нужно ли сдать справку 2-НДФЛ по доходам, полученным гражданином по договору аренды. Организация арендует жилье для сотрудников. По договору арендатором является организация

Да, нужно.

Перечень доходов, при получении которых гражданин должен отчитаться в налоговой инспекции самостоятельно, приведен в статье 228 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 229 НК РФ). В частности, гражданин должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ (а значит, и представить отчетность) в отношении доходов, полученных по гражданско-правовым договорам от граждан или организаций, которые не являются налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). К таким доходам относятся, например, выплаты, полученные от банка по его векселям или от иностранной организации, которая не имеет в России обособленных подразделений. Российские организации-арендаторы признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому в отношении доходов по договору аренды, заключенному с российской организацией, гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ ложится на организацию-арендатора. Следовательно, и справку по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию также представляет организация-арендатор (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Это правило применяется и в том случае, если организация арендует помещение с целью передачи его в пользование своим сотрудникам, а также членам их семей.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 7 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/83, от 24 декабря 2007 г. № 03-04-08-01/64. *

<…>

Порядок заполнения

При составлении справки по форме 2-НДФЛ используйте Порядок, утвержденный приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485.

Показатели справок заполняйте на основании сведений, отраженных в регистрах налогового учета по НДФЛ.

Если суммовые показатели отсутствуют, в соответствующих графах проставьте нули.

Если делаете перерасчет налоговых обязательств сотрудника за предшествующий год, составьте корректирующую справку.

Если нужно аннулировать показатели в ранее представленной справке, составьте аннулирующую справку. При заполнении аннулирующей справки в разделах 1 и 2 продублируйте сведения из первоначальной справки. А разделы 3–5 не заполняйте.

Если в налоговом периоде сотруднику начисляли доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 3–5 заполните для каждой налоговой ставки.

<…>

Раздел 3

Таблицу раздела 3 заполняйте помесячно. В заголовке укажите налоговую ставку, по которой облагаются доходы, отраженные в этом разделе. Если в течение года один и тот же человек получал доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, раздел 3 заполняйте отдельно для каждой налоговой ставки.

При заполнении таблицы раздела 3 используйте приложения 1 «Коды доходов» и 2 «Коды вычетов» к приказу ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387. Каждому виду доходов и каждому виду налоговых вычетов присвоены индивидуальные коды. Например, доходам в виде зарплаты соответствует код 2000. В отношении доходов от сдачи в аренду транспортных средств применяется код 2400, в отношении доходов от сдачи в аренду другого имущества – код 1400. При выплате вознаграждений по другим гражданско-правовым договорам (кроме авторских вознаграждений) используйте код 2010, при выплате пособий по временной нетрудоспособности – код 2300.

Перечень вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, приведен в таблице. *

В разделе 3 показывайте профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ), вычеты в размерах, предусмотренных статьей 217 Налогового кодекса РФ, а также суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии со статьями 213.1, 214, 214.1 Налогового кодекса РФ. Отражайте эту информацию напротив тех доходов, в отношении которых должны быть применены вычеты.

<…>

Уточненные справки

Если после сдачи справки в налоговую инспекцию налог был пересчитан, составьте новую справку по форме 2-НДФЛ. При ее оформлении в полях «№ __» и «от __» укажите номер ранее представленной справки и новую дату составления. А в поле «Номер корректировки» укажите значение на единицу большее, чем в предыдущей справке. Например, если это первая корректировка, укажите 01. Уточненную справку составляйте по форме, действовавшей в том периоде, за который вносятся уточнения. Это следует из положений пункта 5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576, и письма ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2975.

Составлять уточненные справки 2-НДФЛ в отношении сотрудников, которые по итогам налогового периода приобрели статус резидента, не требуется. В таких случаях перерасчет НДФЛ и возврат излишне удержанных сумм осуществляет не налоговый агент, а налоговые инспекции на основании деклараций по форме 3-НДФЛ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 29 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-335.

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 14, Апрель 2015

Спорные вопросы расчета и уплаты НДФЛ

Лимит для вычета надо считать с начала года

— В сентябре 2014 года приняли на работу сотрудника. Он сразу написал заявление на стандартный детский вычет. В трудовой книжке у него не было данных о работе в 2014 году, поэтому вычет мы предоставили. Недавно выяснили, что сотрудник в 2014 году выполнял работу по договору подряда и его доходы в сентябре превысили 280 000 рублей. Надо ли пересчитать НДФЛ?

— Да, если сотрудник получал стандартный вычет у заказчика. Узнать это можно из справки о доходах. Если сотрудник получал вычеты, то вам необходимо пересчитать налог и уточнить справку 2-НДФЛ за 2014 год.

— Разве сотрудник не должен самостоятельно пересчитать налог в декларации 3-НДФЛ?

— Нет, кодекс не обязывает сотрудника сдавать декларацию 3-НДФЛ, если он получил стандартные вычеты больше, чем ему положено (ст. 228 НК РФ. — Примеч. ред.).

В доходы включают только выплаченные суммы

— Арендовали гараж у учредителя. По условиям договора арендную плату мы перечисляем ему раз в год в конце декабря. В декабре свободных средств не было, поэтому мы договорились об отсрочке до июня. В справке 2-НДФЛ за 2014 год показали в доходах неоплаченную сумму по аренде и НДФЛ, начисленный, но не перечисленный в бюджет. Часть задолженности мы погасили досрочно в марте. Надо ли уточнять справку за 2014 год?

— Необходимо аннулировать справку на учредителя за 2014 год. Компания в прошлом году не заплатила за аренду, и владелец гаража не получил никаких доходов. А в справку включаются только выданные доходы (ст. 226 НК РФ. — Примеч. ред.). *

— Как аннулировать неверные сведения о доходах за 2014 год?

— Достаточно направить в инспекцию письмо в произвольной форме и сообщить в нем, какую справку вы хотите аннулировать и по какой причине. Также надо привести реквизиты справки и номер файла.

— Как отразить задолженность, которую мы погасили в марте?

— Эти доходы надо включить в справку 2-НДФЛ за 2015 год. Вы ее сдадите только в следующем году.

Проценты по займу облагаются НДФЛ

— В марте взяли у директора филиала заем под 12 процентов годовых. Проценты по условиям договора мы платим ему раз в месяц. Удерживать ли с процентов НДФЛ?

— Да, необходимо удержать НДФЛ с процентов по займу и перечислить его в бюджет. Это надо сделать не позднее дня выплаты процентов директору. Основание — пункт 6 статьи 226 НК РФ.

— Вместе с процентами мы возвращаем часть займа. С какой суммы тогда удерживать НДФЛ?

— Только с процентов. Сумма займа, которую компания возвращает, не является доходом «физика». Следовательно, НДФЛ с нее удерживать не требуется.

— Директор работает в Питере, а головной офис у нас в Перми. В какую инспекцию перечислять удержанный налог?

— Налог надо перечислить в инспекцию по месту учета компании, то есть в Пермь. В следующем году в эту же инспекцию на директора филиала надо будет сдать справку 2-НДФЛ за 2015 год.

Как заполнить платежку по налогу

— Недавно сами нашли ошибку в платежке по НДФЛ за 2014 год. При оплате налога за декабрь мы написали в поручении ГД.00.2013. Как теперь все исправить?

— В платежке можно уточнить налоговый период. Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме, в котором сообщить о неверных сведениях и о том, как их исправить. Правильные реквизиты в поле 107 платежки — МС.12.2014.

— Сотрудник в середине апреля идет в ежегодный отпуск на 28 календарных дней. Часть отпуска переходит на май. Налог с отпускных надо заплатить одной суммой или заполнить две платежки — одну на НДФЛ с апрельских отпускных, другую — на налог с выплаты за май?

— Достаточно оформить одну платежку за апрель, а в поле 107 записать МС.04.2015. Рассчитать и удержать НДФЛ необходимо при фактической выплате отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ. — Примеч. ред.). А значит, месяц получения дохода в виде переходящих отпускных — это апрель. То есть месяц, в котором компания выплатила деньги.

Помощь не отражают в справке 2-НДФЛ

— В марте сдали в инспекцию справки 2-НДФЛ за 2014 год. Сейчас выяснили, что не подали сведения на одну сотрудницу, которая весь прошлый год была в отпуске по уходу за ребенком. Надо ли подать справку на нее?

— Это зависит от выплат сотруднице в прошлом году. Она получала что-то кроме пособия по уходу?

— В январе прошлого года мы выплатили разовую материальную помощь в связи с рождением ребенка 35 тыс. рублей.

— Вы удерживали с этой суммы НДФЛ?

— Нет, ребенку исполнилось всего полгода. А разовая материальная помощь в таких случаях не облагается НДФЛ на основании пункта 8 статьи 217 НК РФ.

— Значит, подавать справку 2-НДФЛ на сотрудницу за прошлый год не требуется. У нее не было доходов, с которых компания должна исчислить и удержать налог. А справки подают только налоговые агенты, обязанные исчислить НДФЛ (ст. 230 НК РФ. — Примеч. ред.).

— Для такой материальной помощи в справке 2-НДФЛ предусмотрен код дохода и вычета. Зачем они тогда нужны?

— Коды касаются случаев, когда материальная помощь превышает 50 тыс. рублей. Тогда всю сумму материальной помощи необходимо показать в разделе 3 справки 2-НДФЛ с кодом 2762. А вычет в сумме 50 тыс. рублей записать в этом же разделе с кодом 508 (п. 8 ст. 217 НК РФ. — Примеч. ред.).

30 апреля состоится «Горячая линия. Урал» по теме «Трудовые отношения». На связи Татьяна Николаевна Астрелина, руководитель Государственной инспекции труда в Республике Башкортостан. Вопросы можно задать на www.gazeta-unp.ru, направить по адресу online@gazeta-unp.ru или по факсу (495) 788-53-14 до 30 апреля.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка