Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 марта 2016 17 просмотров

Закрываем обособленное подразделение,(не являющееся представительством и филиалом и не имеющего отдельного счета и без выделенного баланса) Заканчивается договор Аренды данного подразделения 17.03.2016г. Вопрос: Декларации по налогу на прибыль, сдавать 1кв в какую налоговую и дальнейшие отчетные периоды? Уплата авансовых платежей на 2кв.2016г. под данному подразделению?

Декларацию по закрытому подразделению следует подавать по месту головного отделения либо другого ответственного подразделения. Так же по месту головного отделения (или ответственного отделения) нужно уплатить авансовые платежи за закрытое подразделение.

Обоснование

  1. Из рекомендации
    Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации

<…>


Ситуация: как перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в региональные бюджеты при закрытии обособленного подразделения организации

Авансовые платежи, по которым срок уплаты еще не наступил, перечисляйте по местонахождению головного отделения или другого обособленного подразделения. Указанные суммы снимите, уточнив декларацию, представленную по закрытому подразделению. Одновременно указанные суммы добавьте, уточнив декларацию, представленную по местонахождению нового плательщика.

Авансовые платежи нужно перечислять в региональные бюджеты по местонахождению организации, а также ее обособленных подразделений исходя из долей прибыли (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ). После закрытия подразделения перечислять авансовые платежи, срок уплаты которых не наступил, в региональный бюджет не нужно. Однако налоговое законодательство не предусматривает возможности уменьшения авансовых платежей в целом по организации. Исполнить обязательство можно, перечислив такие авансовые платежи по местонахождению головного отделения или другого обособленного подразделения.

Поэтому закрывая подразделение, представьте уточненные декларации за квартал, предшествующий закрытию, одновременно:
– по закрытому подразделению – исключив суммы авансовых платежей в региональный бюджет, срок уплаты по которым не наступил. Уточненный расчет представьте в налоговую инспекцию по местонахождению организации, указав на листе 01 в реквизите «по месту нахождения (учета)» код «223». Кроме того, в такой декларации укажите КПП, присвоенный закрытому подразделению;
– по головному отделению организации (или действующему обособленному подразделению, по местонахождению которого организация будет исполнять обязанности по уплате налога) – добавив суммы авансовых платежей закрытого подразделения. Распределять эти суммы между несколькими обособленными подразделениями не нужно, выберите плательщика самостоятельно.

Изменения в декларациях укажите в приложении 5 к листу 2 по строкам 120 и 121 и в подразделе 1.2раздела 1 по строкам 220–240 (в зависимости от того, наступил ли соответствующий срок уплаты).

Это следует из положений пункта 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 и письма ФНС России от 28 августа 2013 г. № АС-4-3/159652.

Следует отметить, что представляя уточненные декларации, вместе с ними целесообразно направить в налоговые инспекции письма, поясняющие причины изменений. Такие рекомендации содержатся в письме ФНС России от 7 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5530.

Пример перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль в региональные бюджеты при закрытии обособленного подразделения организации. Организация имеет право на применение пониженной налоговой ставки, предусмотренной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения

ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Организация использует труд инвалидов и имеет право на применение пониженной ставки налога на прибыль (14%), установленной региональным законодательством по местонахождению обособленного подразделения.

Обособленное подразделение было закрыто 10 августа текущего года.

Суммарный размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в региональные бюджеты в I квартале текущего года, определен на основании авансовых платежей в IV квартале предыдущего года и составляет 60 000 руб. (в т. ч. по обособленному подразделению – 9000 руб.). Эту сумму организация равномерно перечисляла в бюджеты 28 января, 28 февраля и 28 марта текущего года. В течение I квартала в региональные бюджеты было перечислено:

  • по головному отделению организации – 51 000 руб. (60 000 руб. – 9000 руб.));
  • по обособленному подразделению – 9000 руб.

В I квартале прибыль «Альфы» составила 1 000 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,60;
  • на обособленное подразделение – 0,40.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 600 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 400 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в региональные бюджеты по итогам за I квартал, составила:
600 000 руб. х 18% + 400 000 руб. х 14% = 164 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
600 000 руб. х 18% – 51 000 руб. = 57 000 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение I квартала, составляет:
400 000 руб. х 14% – 9000 руб. = 47 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на II квартал, равна:
164 000 руб. х 0,6 : 3 мес. = 32 800 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на II квартал, равна:
164 000 руб. х 0,4 : 3 мес. = 21 866,66 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала. Авансовые платежи: на апрель – 21 866 руб., май – 21 866 руб., июнь – 21 868 руб.

За первое полугодие прибыль «Альфы» составила 1 900 000 руб. За этот период удельный вес прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 0,63;
  • на обособленное подразделение – 0,37.

Сумма прибыли, приходящейся:

  • на головное отделение организации – 1 197 000 руб.;
  • на обособленное подразделение – 703 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональные бюджеты за полугодие, составила:
1 197 000 руб. х 18% + 703 000 руб. х 14% = 313 880 руб.

Сумма доплаты в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации с учетом авансовых платежей, начисленных в течение первого полугодия, составляет:
1 197 000 руб. х 18% – 600 000 руб. х 18% – 32 800 руб. х 3 мес. = 9060 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение первого полугодия, составляет:
703 000 руб. х 14% – 400 000 руб. х 14% – (21 866 руб. + 21 866 руб.+21 868 руб.) = –23 180 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) х 0,63 : 3 мес. = 31 474,8 руб. (июль – 31 474 руб., август – 31 474 руб., сентябрь – 31 476 руб.).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения на III квартал, равна:
(313 880 руб. – 164 000 руб.) х 0,37 : 3 мес. = 18 485,5 руб. (июль – 18 485 руб., август – 18 485 руб., сентябрь – 18 486 руб.).

В подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за полугодие суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются без округления с отнесением разницы на последний месяц квартала.

28 июля «Альфа» перечислила авансовый платеж в региональный бюджет по месту нахождения:

  • головного отделения организации – 31 474 руб.;
  • обособленного подразделения организации – 18 485 руб.

10 августа обособленное подразделение организации было закрыто.

Авансовые платежи по закрытому обособленному подразделению, срок перечисления которых к моменту закрытия еще не наступил (28 августа и 28 сентября), «Альфа» перечислила по местонахождению головного отделения.

Закрывая подразделение, бухгалтер «Альфы» представил по местонахождению головного отделения организации две уточненные декларации за первое полугодие:

  • по закрытому подразделению. В уточненной декларации исключены суммы заявленных авансовых платежей по срокам уплаты 28 августа и 28 сентября – 36 971 руб. (18 485 руб. + 18 486 руб.);
  • по головному отделению. В уточненную декларацию включены суммы авансовых платежей, которые не были перечислены в бюджет по местонахождению обособленного подразделения в связи с его закрытием, – 36 971 руб. (18 485 руб. + 18 486 руб.).

В уточненной декларации за первое полугодие по закрытому подразделению бухгалтер указал:

  • в верхней части титульного листа (лист 01) КПП закрытого подразделения, а в поле «по месту нахождения (учета)» – код «223»;
  • в подразделе 1.2 раздела 1:
    по строке 010 – код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение;
    по строке 220 – 18 485 руб.;
    по строкам 230–240 – прочерки;
  • в приложении 5 к листу 2 по строке 120 – 18 485 руб.

В уточненной декларации за первое полугодие по головной организации бухгалтер указал:

  • в приложении 5 к листу 2 по обособленному подразделению в строке 120 – 18 485 руб.;
  • в приложении 5 к листу 2 по головной организации в строке 120 – 131 395 руб. ((313 880 руб. – 164 000 руб.) х 0,63 + 36 971 руб.);
  • в подразделе 1.2 раздела 1 по строкам 220–240 – 31 474 руб., 49 959 руб. (31 474 руб. + 18 485 руб.), 49 962 руб. (31 476 руб. + 18 486 руб.) соответственно.

За девять месяцев прибыль «Альфы» составила 2 100 000 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональные бюджеты за девять месяцев, составила:
(2 100 000 руб. – 703 000 руб.) х 18% + 703 000 руб. х 14% = 349 880 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению головного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
(2 100 000 руб. – 703 000 руб.) х 18% – 1 197 000 руб. х 18% – (31 474 руб. + 31 474 руб. + 18 485 руб. + 31 476 руб. + 18 486 руб.) = -95 395 руб.

Сумма переплаты в региональный бюджет по местонахождению закрытого обособленного подразделения с учетом авансовых платежей, начисленных в течение девяти месяцев, составляет:
703 000 руб. х 14% – 703 000 руб. х 14% – 18 485 руб. = -18 485 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая перечислению в региональный бюджет на IV квартал, равна:
(349 880 руб. – 313 880 руб.) : 3 мес. = 12 000 руб.

В декларации за девять месяцев по закрытому подразделению бухгалтер указал:

– в верхней части титульного листа (лист 01) КПП закрытого подразделения, а в поле «по месту нахождения (учета)» – код «223»;
– в подразделе 1.2 раздела 1:
по строке 010 – код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение;
по строкам 220–240 – прочерки;

– в приложении 5 к листу 2:
в поле «Расчет составлен:» – код «3»;
по строке 040 – 0,37 (перенесено из декларации за первое полугодие);
по строке 050 – 703 000 руб. (перенесено из декларации за первое полугодие);
по строке 070 – 98 420 руб. (703 000 руб. х 14%);
по строке 080 – 116 905 руб. (98 420 руб. + 18 485 руб.);
по строке 110 – 18 485 руб. (116 905 руб. – 98 420 руб.);
по строке 120 – прочерк.

В декларации за девять месяцев по головной организации бухгалтер указал:

– в приложении 5 к листу 2 по закрытому обособленному подразделению:
в поле «Расчет составлен:» – код «3»;
по строке 040 – 0,37 (перенесено из декларации за первое полугодие);
по строке 050 – 703 000 руб. (перенесено из декларации за первое полугодие);
по строке 070 – 984 420 руб. (703 000 руб. х 14%);
по строке 080 – 116 905 руб. (984 420 руб. + 18 485 руб.);
по строке 110 – 18 485 руб. (116 905 руб. – 984 420 руб.);
по строке 120 – прочерк;

– в приложении 5 к листу 2 по головной организации в строке 120 – 36 000 руб. (349 880 руб. – 313 880 руб.);
– в подразделе 1.2 раздела 1 по строкам 220–240 – 12 000 руб., 12 000 руб., 12 000 руб. соответственно.

Декларации за девять месяцев бухгалтер «Альфы» представил по местонахождению головного отделения организации.

При заполнении декларации за год по закрытому обособленному подразделению бухгалтер указал в приложении 5 к листу 2:
– в поле «Расчет составлен:» – код «3»;
– по строке 040 – 0,37 (перенесено из декларации за девять месяцев);
– по строке 050 – 703 000 руб. (перенесено из декларации за девять месяцев);
– по строке 070 – 984 420 руб. (703 000 руб. х 14%);
– по строке 080 – 984 420 руб.;
– по строке 110 – прочерк;
– по строке 120 – прочерк.

Декларации за год бухгалтер «Альфы» представил по местонахождению головного отделения организации.

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации


Форма (электронный формат) декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Куда подавать декларации

Если организация имеет обособленные подразделения (филиалы), то декларацию по налогу на прибыль нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Такие требования установлены пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Исключения из этого правила составляют:

  • обособленные подразделения крупнейших налогоплательщиков. По ним декларацию подавайте в ту налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована как крупнейший налогоплательщик (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ);
  • обособленные подразделения за пределами России. По ним декларацию подавайте в головное отделение организации (п. 4 ст. 311 НК РФ).

По группе обособленных подразделений, которые расположены в одном субъекте РФ, организация может централизованно платить налог на прибыль в региональный бюджет. Сделать это можно либо через одно из этих подразделений (ответственное подразделение), либо через головное отделение организации (если оно расположено в том же регионе). Если в течение налогового периода ответственное обособленное подразделение закрывается (ликвидируется), то это не приводит к прекращению уплаты налога в бюджет данного региона. Уплата налога должна быть продолжена по местонахождению вновь выбранного ответственного подразделения. Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах ФНС России от 18 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19308от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Подробнее об этом см. Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации.

Если организация применяет централизованный порядок уплаты, налоговую декларацию по группе обособленных подразделений сдавайте по местонахождению подразделения (головного отделения), через которое организация платит налог на прибыль в региональный бюджет. Сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений, через которые не происходит уплата налога, не нужно (письма Минфина России от 24 ноября 2005 г. № 03-03-02/132ФНС России от 30 июня 2006 г. № ГВ-6-02/664).

Если среднесписочная численность сотрудников организации за прошлый год превышает 100 человек, декларации по налогу на прибыль нужно подавать в электронном виде как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению обособленных подразделений (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/464).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка