Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 марта 2016 17 просмотров

Мы заключили договор на выполнение СМР с заказчиком.Срок выполнения работ с июня по ноябрь 2015 года.По мере выполнения работ у нас возникала незавершенка на 20 счете. Договором не предусмотрено поэтапное закрытие работ.С 30 ноября 2015г. доп.соглашением продлен срок договора по июнь 2016 года.Т.е. у нас осталась на конец года незавершенка.(сальдо по счету 20). Какой период мы должны поставить в акте КС-2? С какого то месяца 2015 по какой то месяц 2016? И правильно ли что в налоговом периоде 2015г не проведены расходы и доходы?

По вопросу заполнения акта о приемке выполненных работ по форме № КС-2

Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 установлено, что акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а). Учет работ в журнале ведется по календарным месяцам. Значит, отчетным периодом является месяц.

Из вопроса следует, что промежуточные ежемесячные акты по форме № КС-2 не составляются, а принимается результат выполненных работ по договору в целом. Соответственно отчетным периодом в акте будет являться фактический срок выполнения работ по договору.

При этом следует отметить, что анализ арбитражной практики показывает, что незначительные недостатки в заполнении унифицированных форм судьи не считают достаточным основанием для применения налоговых санкций – снятия расходов, доначисления налогов, отказа в применении вычета по НДС и т. д. (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2009 г. по делу № А60-24056/08).

По вопросу учета доходов и расходов по длительному договору строительного подряда

Если по договору, переходящему на другой налоговый период, не предусмотрена поэтапная сдача работ, то организация должна распределять расходы и доходы по такому договору с учетом принципа равномерности. При этом методику признания (распределения) расходов (доходов) организация определяет самостоятельно, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения.

Это следует из пункта 1 статьи 272, пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом смотрите материалы Системы Главбух:

Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы подрядчика по договору строительного подряда

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы подрядчика по договору строительногоподряда

Обоснование

1. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда

<…>

Приемка-передача работ по договору строительного подряда оформляется актом, подписанным заказчиком и подрядчиком. Такой порядок применяется независимо от длительности выполнения работ по договору. Это следует из положений пункта 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ.

Для оформления приемки-передачи работ организация может воспользоваться унифицированными формами документов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. К ним относятся:

  • акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) (составляется на основании данных журнала учета выполненных работ по форме № КС-6а);
  • справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
  • акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11).

При этом такие документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, их должен утвердить руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

При заполнении этих форм соблюдайте рекомендации, которые содержатся в постановлении Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

<…>

2. Из статьи журнала «Учет в строительстве», № 2, февраль 2010

Отчетный период в формах «КС»

<…>

Договор заключен на период с 15 по 30 октября 2008 года. Этапов не предусмотрено. В 2008 году работы выполнены не были, сдаются они в январе 2010 года. Какой период записать в формах № КС-2№ КС-3? Каковы налоговые последствия при неправильном заполнении?

Отчетный период определяется по данным журнала учета выполненных работ.

Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 установлено, что акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а). Обратите внимание, что приостановление строительства документируется актом по форме № КС-17.

В свою очередь, справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) заполняется на основании данных акта. Учет работ в журнале ведется по календарным месяцам. Исходя из этого и указывают отчетный период. Сроки, предусмотренные договором, по мнению автора, роли не играют (для заполнения указанных форм).

Правда, постановление № 100 нормативным документом не является. Поэтому требования к составлению первичных учетных документов по унифицированным формам, в том числе по формам № КС-2 и № КС-3, не могут быть распространены на налоговый учет (в отличие бухгалтерского учета). На это указано в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2008 г. № 09АП-11557/2008-АК.

Кроме того, анализ арбитражной практики показывает, что незначительные недостатки в заполнении унифицированных форм судьи не считают достаточным основанием для применения налоговых санкций – снятия расходов, доначисления налогов, отказа в применении вычета по НДС и т. д. (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2009 г. по делу № А60-24056/08).

<…>

3. Из статьи журнала «Учет в строительстве», № 10, октябрь 2010

Какой период считается отчетным?

В договоре указан временной период, за который подрядчик обязан выполнить работы (с 01.06.10 по 30.06.10). Работы подрядчик закрывает раньше (20.06.10). Предоставляет документы: счет-фактуру, формы № КС-23 от 20.06.10, а отчетный период указывает с 01.06.10 по 30.06.10. По мнению заказчика, датой окончания отчетного периода нужно считать дату фактического окончания работ, то есть дату, которой выставляют документы (20.06.10). Отчетный период – с 01.06.10 по 20.06.10. Подрядчик же настаивает, что в отчетном периоде должны стоять даты, указанные в договоре с 01.06.10 по 30.06.10. Как верно?

Отвечает А.Ю. ДЕМЕНТЬЕВ,
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

Здесь важно понимать, что считается отчетным периодом. По правилам бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 4/99 отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией за каждый месяц. Значит, отчетным периодом является месяц. А отчетной датой – последнее число месяца.

В унифицированных формах первичной учетной документации отчетный период должен пониматься по правилам бухгалтерского учета, если в договоре стороны не предусмотрели иное (например, указали, что под отчетным периодом в форме № КС-2 понимается период с начала выполнения работ до даты предъявления заказчику актов приемки выполненных работ). В рассматриваемой ситуации 20.06.10 – это дата окончания выполнения работ, но не конец отчетного периода. Если заказчику принципиально важно акцентировать внимание на дате окончания работ, то в форму № КС-2 можно ввести дополнительный параметр «дата окончания выполнения работ». Это не возбраняется.

<…>

4. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении доходы подрядчика по договору строительного подряда

Бухучет

Выручка подрядчика от реализации работ по договорам строительного подряда относится к доходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Порядок бухучета выручки по договору строительного подряда зависит от длительности выполнения работ.

По этому признаку договоры строительного подряда делятся на:

  • краткосрочные (если работы выполняются в течение одного отчетного года);
  • долгосрочные (если период выполнения работ занимает более 12 месяцев или если начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы).

Такой вывод следует из пункта 1 ПБУ 2/2008.

При этом независимо от длительности выполнения работ:

  • выручка от реализации строительных работ включается у подрядчика в состав доходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99п. 7 ПБУ 2/2008);
  • авансы, полученные от заказчика, в состав доходов не включаются и отражаются в составе кредиторской задолженности (абз. 45 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99, п. 7 ПБУ 2/2008).

В бухучете выручку от реализации признавайте в соответствии с требованиями пункта 12 ПБУ 9/99.

Основным критерием признания выручки в бухгалтерском учете является приемка заказчиком результатов выполненных работ. Сдачу и приемку работ оформите документами, подписанными обеими сторонами (ст. 720753 ГК РФ). Дата составления таких документов является датой отражения доходов в бухучете подрядчика (подп. п. «г» п. 12 ПБУ 9/99ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Долгосрочные строительные работы

Если строительные работы носят долгосрочный характер или переходящий период действия (срок начала и окончания договора приходится на разные отчетные годы), при отражении операций по договору строительного подряда в бухучете руководствуйтесь правилами ПБУ 2/2008 (п. 1 ПБУ 2/2008). Согласно этому документу учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору (объекту учета). Подробнее об особенностях определения объектов учета при выполнении подрядных работ см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы подрядчика по договору строительного подряда.

В соответствии с ПБУ 2/2008 выручка от реализации подрядных работ признается способом «по мере готовности», с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 23 ПБУ 2/2008.

Способ «по мере готовности» применяется, если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен. При этом выручка подрядчика определяется нарастающим итогом независимо от предъявления заказчику к оплате стоимости работ, выполненных в каждом отчетном периоде. Такие правила установлены в пункте 17 ПБУ 2/2008. В зависимости от согласованного сторонами порядка определения цены договора выручка признается при соблюдении определенных условий (п. 1819 ПБУ 2/2008).

Способ по «мере готовности» предусматривает, что выручка и расходы определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату. В свою очередь степень завершенности работ может определяться одним из двух вариантов, указанных в пункте 20 ПБУ 2/2008. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Вариант 1. Степень завершенности определяется по доле объема работ, выполненных на отчетную дату, в общем объеме работ по договору. Например, по доле выполненного объема работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т. п.). Информацию о выполненном объеме работ на отчетную дату бухгалтер может запросить в строительном подразделении, которое обязано вести журнал учета выполненных работ по форме № КС-6а. В этом случае для определения степени завершенности работ воспользуйтесь формулой:

Степень завершенности работ = Объем фактически выполненных на отчетную дату работ в натуральном выражении : Общий объем работ по договору в натуральном выражении х 100


Кроме того, определить степень завершенности по доле объема выполненных работ можно с помощью экспертной оценки. Такой экспертной оценкой могут являться данные формы № КС-3, подписываемой сторонами за отчетный период.

Пример определения выручки по долгосрочному договору строительного подряда. Выручкапризнается способом «по мере готовности». Подрядчик определяет степень завершенности работ по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору (используется метод экспертной оценки)

ООО «Альфа» (подрядчик) на основании договора строительного подряда выполняет работы по строительству объекта для застройщика – ООО «Производственная фирма "Мастер"». Договор заключен на срок с 20 января 2015 года по 20 марта 2016 года.

Стоимость работ по договору – 1 400 000 руб. (без НДС). Фактически осуществленные расходы – 900 000 руб. В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета степень завершенности работ определяется по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору.

По данным инженерной службы «Альфы» по состоянию на 31 декабря 2015 года объем выполненных работ на объекте составил 80 процентов от общего объема работ по договору.

Исходя из этого, в 2015 году по договору с «Мастером» в бухучете «Альфы» отражаются следующие показатели:

  • выручка от реализации подрядных работ в объеме 1 120 000 руб. (1 400 000 руб. х 80%);
  • расходы, связанные с выполнением подрядных работ, в сумме 900 000 руб.

Работы полностью завершены и сданы застройщику в срок – в марте 2016 года. Выручка, которая отражается в бухучете «Альфы» в I квартале 2016 года, составляет:
1 400 000 руб. – 1 120 000 руб. = 280 000 руб.

Вариант 2. Степень завершенности определяется по доле расходов, понесенных на отчетную дату, в расчетной величине общих расходов по договору:

Степень завершенности работ = Фактически понесенные на отчетную дату расходы по выполненным работам : Всего расходов по договору (расчетная сумма) х 100


Понесенные на отчетную дату расходы определяются только по выполненным работам. Стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, в сумму расходов не включается (п. 21 ПБУ 2/2008).

В бухучете доходы и расходы по договорам строительного подряда отражайте отдельно по каждому заключенному договору (в разрезе аналитического учета). Вместе с тем, в отношении некоторых договоров предусмотрен ряд особенностей. Об этом говорится в разделе II ПБУ 2/2008.

При методе «по мере готовности» до полного завершения работ выручка учитывается как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка» (п. 2526 ПБУ 2/2008). Если у подрядчика не появилось, в соответствии с условиями договора, право предъявить стоимость выполненных работ к оплате, отражать выручку на счете 62 нельзя (Инструкция к плану счетов). Поэтому организация отражает ее на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (абз. 9 Инструкции к плану счетов). Именно этот счет при необходимости используют организации, выполняющие работы долгосрочного характера (Инструкция к плану счетов). После того как подрядчик получил право предъявить заказчику к оплате стоимость выполненных работ, счет 46 закрывается в дебет счета 62.

В бухучете в конце каждого отчетного периода (месяца) выручку отражайте проводками:

Дебет 46 Кредит 90-1
– учтена выручка методом «по мере готовности»;

Дебет 90-2 Кредит 20
– признаны расходы по договору строительного подряда.

По окончании всей работы в целом сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 46
– предъявлена к оплате начисленная выручка.

Если подрядчик является плательщиком НДС, то ему необходимо отразить НДС, начисленный с суммы выручки (Инструкция к плану счетов). Порядок отражения НДС в бухучете в такой ситуации законодательно не урегулирован, поэтому организация вправе разработать его самостоятельно (абз. 9 Инструкции к плану счетов). В данном случае для учета начисленного НДС можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). К этому счету целесообразно открыть отдельный субсчет:

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по выполненным, но не сданным строительным работам»
– отражен НДС с начисленной выручки от выполнения работ.

По мере сдачи работ заказчику на дату подписания акта приемки-передачи в учете сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет «НДС по выполненным, но не сданным строительным работам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– отражена задолженность по уплате НДС в бюджет.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 9062762068) и пунктов 2526 ПБУ 2/2008.

Если на отчетную дату невозможно определить финансовый результат от исполнения договора (степень завершенности работ), выручку признавайте в размере фактически понесенных расходов, возможных к возмещению (п. 17, 23 ПБУ 2/2008). Такая ситуация может возникнуть, например, когда не завершены переговоры с заказчиком об окончательной смете на работы, подлежащие выполнению.

Пример определения выручки по договору строительного подряда исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению

ООО «Альфа» (подрядчик) на основании договора строительного подряда выполняет работы по строительству объекта для застройщика – ООО «Производственная фирма "Мастер"». Договор заключен в декабре 2014 года. Срок завершения работ – июль 2015 года.

Общая стоимость работ по договору – 78 000 000 руб. без учета НДС. Предполагаемые расходы по договору (согласно смете) – 50 000 000 руб.

В 2014 году «Альфа» (подрядчик) понесла расходы по работам, не предусмотренным сметой. Фактическая сумма расходов по таким работам составила на 31 декабря 2014 года 3 000 000 руб. При этом уподрядчика имелась уверенность в том, что заказчик возместит эти расходы. Другие работы в этот период не производились.

Выручку по договору за 2015 год признаем в сумме фактически понесенных расходов. В бухучете отражаем:

  • расходы, связанные с выполнением подрядных работ, – 3 000 000 руб.;
  • доходы от реализации в таком же размере – 3 000 000 руб.

В январе 2015 года расходы подрядчика в сумме 3 000 000 руб. по непредвиденным работам были согласованы с заказчиком. Более непредвиденные работы не производились. Начиная с января 2015 года «Альфа» перешла на признание доходов и расходов в общеустановленном порядке – способом «по мере готовности».

Раскрытие информации в отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности организация обязана раскрыть следующую информацию, связанную с исполнением договоров строительного подряда:

Если на отчетную дату какие-либо договоры не были исполнены, по каждому из них необходимо раскрыть:

  • общую сумму понесенных на отчетную дату расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков);
  • сумму полученных на отчетную дату авансов;
  • сумму выручки за выполненные работы, не предъявленную заказчику до выполнения определенных условий (например, если сдаче-приемке работ предшествуют испытания объекта) или до устранения выявленных недостатков работы.

В бухгалтерском балансе разницу между суммой выручки, не предъявленной к оплате, и величиной начисленной выручки, предъявленной к оплате по промежуточным счетам, нужно показывать развернуто (по каждому договору):

Такие правила раскрытия информации в бухгалтерской отчетности установлены в разделе V ПБУ 2/2008.

Порядок расчета налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль доходом от реализации работ (услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Подрядчики отражают выручку по договору строительного подряда в общем порядке, предусмотренном для налогового учета выручки по другим договорам. Подробнее об этом см.:

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выручки по договору строительного подряда.Выручка признается способом «по мере готовности». Подрядчик применяет общую систему налогообложения и определяет степень завершенности работ по доле расходов, понесенных на отчетную дату

ООО «Альфа» (подрядчик) на основании договора строительного подряда выполняет строительно-монтажные работы для застройщика – ООО «Производственная фирма "Мастер"». Договор заключен на срок с октября 2015 года по январь 2016 года.

Стоимость работ по договору – 1 180 000 руб. Предполагаемые расходы (согласно смете) – 800 000 руб. Согласно учетной политике для целей бухучета «Альфа» определяет степень завершенности работ по доле понесенных расходов.

По состоянию на 31 декабря 2015 года расходы по договору подряда составили 600 000 руб. Степень завершенности работ на эту дату составляет 75 процентов (600 000 руб. : 800 000 руб. х 100). Исходя из этого, в 2015 году по договору с «Мастером» в бухучете «Альфы» отражаются следующие показатели:

  • выручка от реализации подрядных работ в объеме 885 000 руб. (1 180 000 руб. х 75%);
  • расходы, связанные с выполнением подрядных работ, в сумме 600 000 руб.

На основании данного расчета в 2015 году бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, 10...)
– 600 000 руб. – отражены затраты по договору строительного подряда;

Дебет 46 Кредит 90-1
– 885 000 руб. – учтена выручка по договору строительного подряда методом «по мере готовности»;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 600 000 руб. – признаны расходы за отчетный период;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по выполненным, но не сданным строительным работам»
– 135 000 руб. (885 000 руб. х 18/118) – отражен НДС с начисленной выручки от выполнения работ.

В налоговом учете по долгосрочным договорам доход от реализации определяется в соответствии спунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ самостоятельно с учетом принципа формирования расходов. Для этого общая сумма по договору без НДС признается доходом в доле признанных расходов (1 000 000 руб. х 75% = 750 000 руб.).

При расчете налога на прибыль за 2015 год бухгалтер «Альфы» учел расходы по договору строительного подряда в сумме 600 000 руб.

Работы были закончены в срок – в январе 2016 года (был подписан акт приемки-передачи). Превышения сметного норматива расходов по договору не было. В январе 2016 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет 62 Кредит 46
– 1 180 000 руб. – отражена дебиторская задолженность на всю сумму договора;

Дебет 46 Кредит 90-1
– 295 000 руб. (1 180 000 руб. – 885 000 руб.) – отражена выручка по договору строительного подряда в части оставшихся работ (за январь);

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, 10...)
– 200 000 руб. – отражены затраты по договору строительного подряда (за январь);

Дебет 90-2 Кредит 20
– 200 000 руб. – признаны расходы за отчетный период (январь);

Дебет 76 субсчет «НДС по выполненным, но не сданным строительным работам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 135 000 руб. – отражена задолженность по уплате НДС в бюджет;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 45 000 руб. (295 000 руб. х 18/118) – начислен НДС с реализации оставшихся работ.

При расчете налога на прибыль за январь 2015 года бухгалтер «Альфы» отразил:

  • доходы от реализации – 250 000 руб. (295 000 руб. – 45 000 руб.);
  • расходы, связанные с выполнением работ, – 200 000 руб.

<…>

О том, как начислить НДС при реализации работ (получении аванса в счет их выполнения), см.:

<…>


5. Способ оптимизировать уплату налога на прибыль по длящимся договорам, в которых не предусмотрена поэтапная сдача работ
Если по договору, переходящему на другой налоговый период, не предусмотрена поэтапная сдача работ, то организация имеет право самостоятельно определить выгодные методы распределения доходов.

Перераспределение налоговой нагрузки с помощью оптимального порядка распределения доходов должно основываться на системном анализе осуществления расходов в течение срока действия договора (п. 2 ст. 271абз. 8 ст. 316 НК РФ).

Официальная позиция

Минфин России полагает, что по договорам, начинающимся и оканчивающимся в разных налоговых периодах и без условия о поэтапной сдаче работ, организация обязана распределить доходы равномерно или пропорционально доле фактических затрат отчетного периода в общей сумме расходов, определенных в смете.

Обоснование

Финансовое ведомство основывает свой вывод на трактовке положений Налогового кодекса РФ.

Так, в пункте 2 статьи 271 определено, что «в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)».

Одновременно статья 316 Налогового кодекса РФ предусматривает, что если «не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения» (письмо Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/581).

«Главбух» советует

Руководствуйтесь официальной позицией Минфина России и распределяйте доходы одним из двух способов, наиболее подходящих для перераспределения налоговой нагрузки по периодам.

В деталях

Распределять доходы пропорционально расходам организация сможет, только если заранее знает сумму общих затрат по договору. Например, на основании имеющейся сметы. В этом случае нужно определить долю фактических расходов текущего налогового периода в общей сумме затрат по смете. Затем эту долю умножают на общую сумму выручки по договору – именно эту величину включают в состав доходов налогового периода.

Минус этого способа – в прямой пропорциональности доходов и расходов. То есть если на конец года у организации по договору придется значительная доля фактических затрат, то и облагаемая налогом на прибыль сумма существенно возрастет.

Такие выводы следуют из подпункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Выбрав равномерный способ распределения дохода, организация должна определить, сколько времени исполнения договора приходится на текущий налоговый период. Полученную величину нужно разделить на общий срок исполнения договора. В результате организация определит долю, пропорционально которой нужно признать выручку по договору.

Налоговый кодекс РФ не уточняет, какой показатель использовать при таком расчете – день или месяц. Лучше исходить из количества дней. Иначе нарушается принцип равномерности в ситуации, когда исполнение договора приходится на неполный месяц. Выбранную единицу нужно закрепить в учетной политике.

Такие выводы следуют из статьи 316 Налогового кодекса РФ.

Дата заключения договора может не совпадать с начальным днем его исполнения (ст. 314 ГК РФ). Этот день организация определит самостоятельно исходя из того, что было раньше – первый день выполнения работ (оказания услуг) или осуществления каких-либо расходов по договору.

Если работы или услуги, которые оказывает организация, требуют значительных вложений на первоначальном этапе, выгоднее выбрать равномерное распределение. Но если исполнение договора предполагает вначале приготовительный этап и лишь потом основные затраты, экономичнее пропорциональный метод распределения доходов.

Прежде чем выбрать тот или иной способ распределения доходов, организации следует оценить плюсы и минусы каждого из способов. Так как изменить способ учета организация сможет лишь со следующего налогового периода.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка