Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 марта 2016 2 просмотра

По решению головной компании на нашем фармпредприятии была проведена отработка технологии производства нового лекарственного препарата.Только отработка технологии на производственном оборудовании. Таблетирование, упаковка. Все научные разработки велись на головном предприятии.Передача технологии завершилась успешно - выпуском пробной партии полуфабриката.Пробная партия продаваться никогда не будет, используется исключительно в целях проведения внутренних лабораторных исследованиях.В ближайшие три-пять лет (зависит от сроков регистрации лекарственного средства, может быть и раньше), планируем начать производство и реализацию данного препарата.Как будет правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные расходы.Спасибо!

Данные затраты и в бухгалтерском, и в налоговом учете включайте в состав расходов на НИОКР.

Поскольку на Вашем предприятии осуществлялась только отработка технологии на производственном оборудовании, в бухгалтерском учете такие расходы включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 23, 02, 10, 70... – отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.

При расчете налога на прибыль расходы на НИОКР также учитывайте в составе прочих расходов в том периоде, в котором отработка технологии завершена.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете расходы на НИОКР

<…>

Результат работ не признается нематериальным активом или основным средством

Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия:

  • работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
  • работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
  • сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
  • использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
  • результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.

Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

  • работы, связанные с освоением природных ресурсов;
  • пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;
  • работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
  • работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02.

До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ПБУ 17/02). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:

Дебет 08-8 Кредит 23
– отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории (бюро));

Дебет 08-8 Кредит 70 (10, 02, 68...)
– отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);

Дебет 08-8 Кредит 60 (76)
– отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.

После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08-8 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 «Нематериальные активы». Назвать этот субсчет можно, например, «Расходы на НИОКР». При признании расходов на НИОКР в учете сделайте проводку:

Дебет 04 субсчет «Расходы на НИОКР» Кредит 08-8
– учтены затраты на проведение НИОКР.

Об этом говорится в Инструкции к плану счетов (счета 08, 04).

Учет в составе прочих расходов

Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (объектом основных средств) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02, п. 18 ПБУ 10/99).

В состав прочих расходов нужно отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата. В учете такие расходы отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08-8 (23, 02, 10, 70...)
– отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при налогообложении расходы на НИОКР

Расходы организации, связанные с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции (товаров, работ, услуг), созданием новых или усовершенствованием применяемых технологий, методов организации производства и управления, относятся к расходам на НИОКР (п. 1 ст. 262 НК РФ).

Если организация ведет НИОКР, нужно организовать учет расходов по видам работ (договорам) и по статьям расходов (если НИОКР выполняются собственными силами) (п. 2 ст. 332.1 НК РФ).

Виды расходов

Расходы на НИОКР включают в себя:

Этот перечень приведен в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, нужно обособленно учитывать расходы на НИОКР:

Об этом сказано в пункте 2 статьи 332.1 Налогового кодекса РФ.

Применение повышающего коэффициента

Если организация выполняет НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, то она вправе списать отдельные виды расходов на НИОКР в размере фактических затрат, увеличенном на повышающий коэффициент 1,5. Исключением из данного правила являются:

Если организация получит исключительные права на результаты НИОКР и учтет их в составе нематериальных активов, первоначальную стоимость этих НМА тоже можно формировать с учетом примененного коэффициента 1,5 (письмо Минфина России от 17 октября 2012 г. № 03-03-06/1/557).

Соответствие выполняемых НИОКР перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, определите самостоятельно. Несмотря на то что ранее за таким подтверждением Минфин России рекомендовал обращаться в Минобрнауки России (письмо Минфина России от 16 июля 2009 г. № 03-03-06/1/472), запрашивать подтверждение у этого ведомства не нужно. Дело в том, что российское законодательство не вменяет в обязанность Минобрнауки России проводить указанную работу (письмо Минобрнауки России от 7 июля 2009 г. № АХ-584/04). Минфин России с такой позицией согласился (письмо от 29 июля 2010 г. № 03-03-06/1/495).

Отчет при применении повышающего коэффициента

При расчете налога на прибыль право на применение повышающего коэффициента к затратам на НИОКР нужно подтвердить. Для этого вместе с декларацией по налогу на прибыль представьте отчеты по каждым завершенным НИОКР или отдельным этапам работ. Если в силу специфики работ отчет может быть составлен только в целом по НИОКР и не может быть представлен в отчетном периоде окончания этапов, то применять повышающий коэффициент к расходам по отдельным этапам работ организация не вправе. Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 262 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-03-10/31889 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 9 сентября 2013 г. № ЕД-4-3/16239).

Отчет о НИОКР должен быть составлен в соответствии с требованиями национальных стандартов, в частности, ГОСТ 7.32-2001 (введен в действие постановлением Госстандарта России от 4 сентября 2001 г. № 367-ст). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-03-06/1/119.

Если организация представляет декларацию в электронной форме, то отчет подайте в виде его сканированной копии в формате tiff или pdf. Файл с отчетом о НИОКР передайте через телекоммуникационные каналы связи с учетом требований, установленных для письменных обращений в налоговую инспекцию (приложение 5 к унифицированному формату транспортного контейнера, утвержденному приказом ФНС России от 9 ноября 2010 г. № ММВ-7-6/535). Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 23 января 2013 г. № 03-03-06/1/23.

По общему правилу файл с отчетом о НИОКР и налоговая декларация должны быть представлены в налоговую инспекцию одновременно (п. 8 ст. 262 НК РФ). Однако ФНС России рекомендует представлять отчет после получения от налоговой инспекции квитанции о приеме декларации. При этом в тексте сопроводительного обращения укажите имя файла переданной декларации и период, за который она представлена. Это позволит налоговой инспекции соотнести отчет о НИОКР с декларацией по налогу на прибыль. Такой порядок следует из письма ФНС России от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5206 (документ размещен на официальном сайте ФНС России).

Непредставление отчета может привести к тому, что инспекторы пересчитают налоговую базу без учета повышающего коэффициента 1,5. Отчет о НИОКР не нужно представлять, если работы по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, были начаты до 1 января 2012 года. Такой порядок следует из положений пунктов 8 и 11 статьи 262 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания затрат

При расчете налога на прибыль затраты на НИОКР могут отражаться в составе:

Об этом сказано в статье 262 Налогового кодекса РФ.

Если в результате НИОКР получен образец, на который организация планирует получить исключительные права, то стоимость НИОКР по выбору организации учитывается в составе:

  • нематериальных активов;
  • прочих расходов.

Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Если исключительные права на результаты НИОКР подлежат обязательной госрегистрации, учитывайте их в составе нематериальных активов (или прочих расходов) с даты такой регистрации (п. 3 ст. 257 и п. 9 ст. 262 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 марта 2015 г. № 03-03-10/15777 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 20 мая 2015 г. № ГД-4-3/8484) и от 1 апреля 2013 г. № 03-03-10/10294. Например, обязательной госрегистрации подлежат исключительные права на изобретение, полезную модель и промышленный образец (ч. 1 ст. 1232 и ст. 1353 ГК РФ). А удостоверяет такое право наличие у правообладателя патента (ст. 1354 ГК РФ).

Расходы на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, не восстанавливают и не включают в первоначальную стоимость нематериальных активов.

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 262 Налогового кодекса РФ.

Независимо от полученных результатов расходы на НИОКР можно единовременно включать в прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором исследования или разработки (их отдельные этапы) завершены.

Если к выполнению НИОКР привлекалась сторонняя организация, то по завершении этапов или работ в целом заказчиком и исполнителем подписывается акт сдачи-приемки.

Об этом сказано в пунктах 4 и 5 статьи 262 Налогового кодекса РФ.

Для организаций, применяющих кассовый метод, затраты на НИОКР должны быть оплачены (ст. 273 НК РФ).

Если работы прекращены из-за того, что выяснилась их нецелесообразность, завершение работ оформляется документально.Расходы организации на отчисления в фонды финансирования НИОКР признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (п. 6 ст. 262 НК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка