Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 марта 2016 10 просмотров

В БСС по ссылке http://vip.1gl.ru/#/document/118/12830/?step=1 представлен налоговый регистр по учёту резерва на оплату отпусков. Мы хотим составить такой регистр, не могли бы вы поподробнее описать: 1.) Какие расходы входят в фактические расходы на оплату труда (гр.4 в таблице)? нужно ли при расчёте данного показателя включать начисленные отпускные, оплату по среднему заработку, компенсацию по уходу за ребёнком до 3 лет в размере 50 руб. и пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет, или данный показатель должен включать только начисленную зарплату сотрудников? 2).Что должно входить в сумму резерва, израсходованную на выплату отпускных, а именно нужно включать только начисленные суммы отпускных сотрудников, без страховых взносов? или нужно учитывать начисленные отпускные с учётом всех страховых взносов, которые начислялись на данную сумму отпускных? 3.) Что нужно делать с остатком резерва в когда года? (регистр составляется на год). А так же поясните, пожалуйста, при расчёте резерва отпусков, а именно при расчёте предельной суммы отпускных, в расчёт нужно брать только суммы заработной платы сотрудников (т.е. оклады) и премии? если начисляется компенсация по уходу за ребёнком в 50 руб. до 3-х лет, её в расчёт брать не нужно?

2. Сумма ежемесячных отчислений в резерв учитывается с учетом взносов, а значит и в сумму резерва израсходованную нужно включить сумму отпускных с учетом всех страховых взносов.

3. Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов (резерв использован не полностью), то порядок учета разницы зависит от того, будет ли организация создавать такой же резерв в следующем году или нет.

Если при формировании учетной политики на следующий год организация отказалась от создания какого-либо резерва, то всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года.

Если организация решила продолжить создавать резервы, то остаток недоиспользованного резерва можно не включать в состав внереализационных доходов, а учесть эту разницу при формировании резерва на следующий год.

При расчете предельной суммы отпускных не учитываются компенсации по уходу за ребенком до 3-х лет. В расчет берется только оклады и премии.

Обоснование

Из формы

1.Налоговый регистр по учету формирования и использования резерва на оплату отпусков

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР


по учету резерва на оплату отпусков


за период с 01.01.2016 по 31.12.2016

г. Москва 14.01.2016


п/


п

Месяц

Дата


формирования


записи

Фактические


расходы на


оплату труда,


руб.

Фактические


расходы на


оплату труда с


учетом всех


страховых


взносов, руб.

Процент


отчислений в


резерв,


утвержденный


в учетной


политике, %

Ежемесячная


сумма


отчислений в


резерв (гр. 5 х


гр. 6), руб.

Общая


сумма


резерва,


руб.

Сумма резерва,


израсходованная


на выплату


отпускных, руб.

Остаток резерва,


руб.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 Январь 31.01.2016 317 460 412 698 8,7 35 905 35 905* 35 905
2 Февраль 8,7
3 Март 8,7

Итого за


квартал

8,7
4 Апрель 8,7
5 Май 8,7
6 Июнь 8,7

Итого за


полугодие

8,7
7 Июль 8,7
8 Август 8,7
9 Сентябрь 8,7

Итого за


девять


месяцев

8,7
10 Октябрь 8,7
11 Ноябрь 8,7
12 Декабрь 8,7

Итого за


год

8,7

Сумма недоиспользованного резерва, подлежащая включению в 2016 году во внереализационные доходы, – ______________ руб.

Сумма расходов по отпускным, не покрытая резервом, – ______________ руб.

Остаток резерва, подлежащий переносу на 2017 год, – _______________ руб.

Исполнитель: бухгалтер __________________ В.Н. Зайцева

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.


2.Как использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) в налоговом учете

<…>


Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов (резерв использован не полностью), то порядок учета разницы зависит от того, будет ли организация создавать такой же резерв в следующем году или нет.

Если при формировании учетной политики на следующий год организация отказалась от создания какого-либо резерва, то всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация решила продолжить создавать резервы, то остаток недоиспользованного резерва можно не включать в состав внереализационных доходов, а учесть эту разницу при формировании резерва на следующий год (письмо Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11148).*

Уточнение резерва

По итогам инвентаризации резерв на оплату отпусков должен быть уточнен исходя из фактических данных о продолжительности неиспользованных отпусков и среднедневныхсуммах отпускных (с учетом обязательных страховых взносов). Если расчетная сумма отпускных по неиспользованным отпускам превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, разницу включите в состав расходов на оплату труда. Если расчетная сумма отпускных по неиспользованным отпускам меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, разницу включите в состав внереализационных доходов. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

При уточнении резерва на оплату отпусков необходимо:

  • определить, какие сотрудники не использовали отпуск (его часть) за текущий год;
  • определить точное количество дней отпусков, не использованных такими сотрудниками за текущий год;
  • рассчитать средний дневной заработок таких сотрудников.

Затем по каждому сотруднику рассчитайте, какую часть резерва можно перенести на следующий год. Для этого определите предполагаемую сумму отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году:*

Предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году = Фактическое количество дней отпуска, не использованных сотрудником в текущем году х Средний дневной заработок сотрудника + Сумма обязательных страховых взносов, относящаяся к рассчитанным отпускным


Получившиеся результаты по каждому сотруднику просуммируйте. Вы получите общую сумму резерва, которая переносится на следующий год. Ее присоедините к резерву на оплату отпусков предстоящего года. То есть часть неиспользованного резерва, переносимого на следующий год, в составе доходов не учитывайте.

Оставшуюся часть недоиспользованной суммы резерва включите в состав внереализационных доходов текущего года (абз. 2 п. 3 ст. 324.1п. 7 ст. 250 НК РФ). Эту сумму рассчитайте так:*

Недоиспользованный резерв на оплату отпусков, подлежащий включению во внереализационные доходы = Начисленный за год резерв на оплату отпусков Фактические расходы на оплату отпусков за год Часть резерва, которая переносится на следующий год (предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году)


Такой порядок следует из пункта 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/131 и от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/4/19.

Пример использования резерва на выплату отпускных. Одному сотруднику отпуск перенесен*

На 2015 год в учетной политике ООО «Альфа» для целей налогообложения предусмотрено:

  • создание резерва на оплату отпусков;
  • расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом обязательных страховых взносов;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента;
  • предельная сумма отчислений в резерв за год в размере 590 584 руб.

«Альфа» начисляет:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов;
  • взносы на страхование от несчастных случаев по тарифу 0,2 процента.

Ежемесячные затраты на оплату труда в течение 2015 года составили 400 000 руб., а с учетом обязательных страховых взносов – 520 800 руб.

Сумма отчислений в резерв составила:
520 800 руб./мес. х 8,6% = 44 789 руб./мес.

По данным инвентаризации в 2015 году:

  • фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 537 468 руб.;
  • начисленная сумма отпускных с учетом обязательных страховых взносов составила 500 000 руб.

Таким образом, сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпускных на 37 468 руб. (537 468 руб. – 500 000 руб.).

В 2015 году отпуск не предоставляли только менеджеру А.С. Кондратьеву.Сумму резерва, относящуюся к неиспользованному отпуску, бухгалтер рассчитал так.

За январь–декабрь 2015 года Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 176 400 руб. Других выплат в пользу сотрудника за этот период не было. Расчетный период он отработал полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева равен 501,71 руб./дн. (176 400 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес.). Соответственно, сумма отпускных составила:
501,71 руб./дн. х 28 дн. = 14 047,88 руб.

Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с отпускных Кондратьева равна:
14 047,88 руб. х 30% = 4214,36 руб.

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев с отпускныхКондратьева равна:
14 047,88 руб. х 0,2% = 28,1 руб.

Сумма остатка резерва, который можно перенести на 2015 год в части неиспользованного отпуска, составляет:
14 047,88 руб. + 4214,36 руб. + 28,1 руб. = 18 290,34 руб.

Разница между величиной неиспользованного резерва за 2015 год и суммойрезерва, рассчитанной исходя из продолжительности неиспользованногоотпуска, составила:
37 468 руб. – 18 290,34 руб. = 19 177,66 руб.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил эту сумму (19 177,66 руб.) в состав внереализационных доходов 2015 года.

Сумма резерва в части неиспользованного отпуска в размере 18 290,34 руб. переносится на 2016 год.

Данные об использовании резерва на оплату отпусков бухгалтер «Альфы» отразил в налоговом регистре.

Неиспользованный в текущем году остаток по резервам на выплату вознаграждения по итогам года и вознаграждения за выслугу лет можно переносить и уточнять в аналогичном порядке.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка