Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как выбрать подходящую кассу и подключить ее

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 марта 2016 14 просмотров

Организация применяет ПБУ2/2010. Может ли на отчетную дату по выполненнуму этапу расходы превышать выручку, т.е отрицательный фин.результат по закрытому этапу.Долгосрочный контракт, этап выполнен и подписан акт заказчиком в декабре 2015 года. Затраты по этому этапу превысили выручку по этому этапу. Т.е. получился по этапу отриц.фин.рез-т. Это не противоречит ПБУ2?

Да, такая ситуация возможна. Ниже описаны варианты возникновения и как это отражается в учете.

Обоснование

1. СТРОИТЕЛЬСТВО: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПОДРЯДЧИКОВ. АЛЕКСАНДР ДЕМЕНТЬЕВ

5.2.2. Определение степени завершенности работ

Для признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» строительная организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

  • по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т. п.) в общем объеме работ по договору) (далее – «по доле выполненного объема работ»);
  • по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителях в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе) (далее – «по доле понесенных расходов»).

На примере рассмотрим оба способа.

Пример 3

Договорная (сметная) стоимость выполняемых работ – 1 000 000 руб.

Сметные затраты на выполняемые работы – 900 000 руб.

Сметная прибыль – 100 000 руб. На конец отчетного периода согласно экспертной оценке инженерной службы объем выполненных работ на отчетную дату составил 60 процентов в общем объеме работ по договору.

По данным бухгалтерского учета строительной организации на конец отчетного периода себестоимость работ (Дебет 20) составила 560 000 руб.

1. Способ «по доле выполненного объема работ».

Рассчитаем размер выручки отчетного периода:

1 000 000 руб. х 60% = 600 000 руб.

Затем определим затраты отчетного периода:

900 000 руб. х 60% = 540 000 руб.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках по строке «Выручка» будет стоять сумма 600 000 руб., по строке «Себестоимость» – сумма 540 000 руб., финансовый результат – 60 000 руб.

2. Способ «по доле понесенных расходов».

Определяем процент освоения предусмотренных договором расходов:

560 000 руб. : 900 000 руб. = 62,22%.

И рассчитываем выручку отчетного периода:

1 000 000 руб. х 62,22% = 622 000 руб.

Таким образом, в отчете организации о прибылях и убытках по строке «Выручка» будет стоять 622 000 руб., по строке «Себестоимость» – 560 000 руб., финансовый результат – 62 000 руб.

Как видим, финансовый результат при первом и втором способах получился разный, но это не ошибка в расчетах, а следствие разных примененных математических алгоритмов. Выбрав один из двух предложенных способов, организация придерживается своего выбора с начала и до конца выполнения работ по договору.

По разным договорам могут быть применены разные способы определения величины выручки и расходов на отчетную дату.

При применении способа «по доле понесенных расходов» для расчета принимаются только те расходы, которые понесены в связи с фактически выполненными работами.

Не признаются расходы, понесенные в счет будущего выполнения работ, либо авансовые платежи субподрядчикам.

Расчетная величина расходов по договору в целом определяется как сумма расходов, фактически понесенных на отчетную дату, плюс сумма расходов, которые предстоит понести для окончания выполнения работ по договору. При этом расходы, которые предстоит понести до окончания работ по договору, должны быть сопоставимы с фактически понесенными расходами. То есть их оценка должна быть скорректирована на текущий уровень цен. В зависимости от условий определения цены договора строительного подряда организация самостоятельно устанавливает алгоритм определения выручки.

Рассмотрим еще один пример.

Пример 4

Цена договора строительного подряда установлена на основании базовой сметы и составляет в базовых ценах 1000 руб.

Сметные (базовые) затраты составляют 900 руб.

Сметная (базовая) прибыль – 100 руб.

Коэффициент К, определяющий отношение базовых расходов к базовой стоимости, равен:

900 руб. : 1000 руб. = 0,9.

Ежемесячно стороны подписывают формы № КС-2 и № КС-3, которые служат основанием для определения стоимости выполненных работ в текущих ценах (базовая цена, умноженная на коэффициент пересчета) и промежуточных расчетов.

В этом случае целесообразно применять способ «по доле выполненного объема работ». Данный способ предполагает экспертную оценку объема выполненных работ, за которую можно принять данные форм № КС-2 и № КС-3.

Допустим, что на отчетную дату стоимость выполненных работ по договору в базовых ценах составила 600 руб., а в текущих ценах (с учетом коэффициентов пересчета) – 600 000 руб. Эту величину принимаем за выручку по договору на отчетную дату. Полученную выручку умножаем на коэффициент К и находим величину расходов, приходящихся на данную выручку:

600 000 руб. х 0,9 = 540 000 руб.

Определяем финансовый результат на отчетную дату:

600 000 руб. – 540 000 руб. = 60 000 руб.

Если в целом по договору ожидаются убытки, то сумма такого убытка признается в бухгалтерском учете полностью в том отчетном периоде, в котором организация выявила этот ожидаемый убыток. В ПБУ 2/2008 этот вопрос отражен нечетко.

Поэтому необходимо обратиться к 11-му стандарту МСФО «Договоры на строительство», в пункте 36 которого написано: «Если превышение совокупных затрат по договору над совокупной выручкой по договору вероятно, ожидаемый убыток признается как расход немедленно». Ведь возможность применения международных стандартов при разработке учетной политики предусмотрена пунктом 7 ПБУ 1/2008.

Пример 5

Договорная (сметная) стоимость выполняемых работ – 1 000 000 руб. Ожидаемые затраты на выполняемые работы – 1 050 000 руб. Ожидаемый убыток – 50 000 руб.

На конец отчетного периода, согласно экспертной оценке инженерной службы, объем выполненных работ на отчетную дату составил 60 процентов в общем объеме работ по договору. По данным бухгалтерского учета на конец отчетного периода себестоимость работ (Дебет 20) составила 560 000 руб.

1. Способ «по доле выполненного объема работ».

Рассчитываем выручку отчетного периода:

1 000 000 руб. х 60% = 600 000 руб.

Определяем величину расходов, признаваемых в отчетном периоде:

600 000 руб. + 50 000 руб. = 650 000 руб.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках по строке «Выручка» будет стоять 600 000 руб., по строке «Себестоимость» – 650 000 руб., финансовый результат – убыток 50 000 руб.

2. Способ «по доле понесенных расходов».

Процент освоения предусмотренных договором расходов равен:

560 000 руб. : 900 000 руб. = 62,22%.

Выручка отчетного периода такова:

1 000 000 руб. х 62,22% = 622 000 руб.

И получаем величину расходов, признаваемых в отчетном периоде:

622 000 руб. + 50 000 руб. = 672 000 руб.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках по строке «Выручка» будет стоять сумма 622 000 руб., по строке «Себестоимость» – 672 000 руб., финансовый результат – убыток 50 000 руб.

Обращаем внимание, что в примерах сумма расходов, признаваемая в бухгалтерском учете, оказалась выше, чем сумма расходов, накопленная на конец отчетного периода по дебету счета 20. Такое может случиться не только при отражении в учете ожидаемых убытков. В результате по счету 20 образовалось кредитовое сальдо, чего в принципе быть не может. В таком случае данное сальдо относится в дебет счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы», для чего открывается специальный субсчет «Отклонения расходов по договору подряда». В случае если сумма расчетных расходов, признаваемая в бухгалтерском учете на отчетную дату, окажется меньше, чем сумма фактических расходов, отраженная на счете 20, то сальдо, оставшееся на счете 20 на конец данного отчетного периода, подлежит списанию за счет кредитового остатка на счете 76 «Отклонения расходов по договору подряда» в пределах имеющейся там суммы (Дебет 76 Кредит 20). Если по кредиту счета 76 «Отклонения расходов по договору подряда» на отчетную дату кредитового остатка не имеется, то на счете 20 остается дебетовое сальдо на конец отчетного периода.

Если в каком-либо отчетном периоде достоверное определение финансового результата по договору в целом было признано невозможным, выручка признается в особом порядке, определенном пунктом 23 ПБУ 2/2008.

1. Если существует уверенность в том, что расходы, понесенные по договору, будут возмещены, то выручка на отчетную дату признается в размере фактически понесенных расходов. Например, на начальном этапе исполнения договора могут уточняться объемы работ, подлежащие выполнению, или их стоимость. Тогда общая сумма ожидаемого дохода по договору и финансовый результат по нему не могут быть определены. В этом случае все фактически понесенные расходы признаются в учете, а доход признается равным величине этих расходов.

Допустимо, если организация учетной политикой предусмотрит единый подход к формированию выручки и расходов на начальных этапах выполнения работ. Например, можно предусмотреть, что по всем договорам, степень завершенности работ по которым не превышает 15–20 процентов (процент готовности самостоятельно выбирается организацией в зависимости от ожидаемых сроков уточнений по договору на начальном этапе выполнения работ), и если существует уверенность в том, что расходы по договору будут возмещены, выручка на отчетную дату признается в размере фактически понесенных расходов.

2. Если на отчетную дату вероятность возмещения расходов по договору отсутствует, то в учете на эту отчетную дату признаются фактически понесенные расходы, а выручка не признается. Такая вероятность может возникнуть, если, например, стороны не могут исполнить свои обязательства по договору либо договор заключен с нарушениями действующего законодательства и может быть признан недействительным.

2. Из статьи

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 4, АПРЕЛЬ 2013

Признание убытка по ПБУ2/2008

В случае заключения долгосрочных договоров подрядчики обязаны применять нормы ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» *. При этом следует учитывать специфику учета и отражения в отчетности отдельных хозяйственных операций.

ПБУ 2/2008 утверждено приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н.

Если порядок признания не определен

Разберем порядок учета убытков на практической ситуации.

Строительная организация является подрядчиком. По одному из договоров уже сейчас у нее очевиден убыток. В соответствии с положениями ПБУ 2/2008 надо признать его сразу.

Как это нужно отразить в проводках исходя, например, из следующих данных:

  • смета по проекту – 1 000 000 руб.;
  • ожидаемый убыток – 200 000 руб.;
  • объем незавершенного производства (НЗП) на отчетную дату – 50 000 руб.?

Если бы не ожидаемый убыток, то можно было бы сделать в бухгалтерском учете такие записи:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость»
КРЕДИТ 20
– 50 000 руб. – отражена сумма расходов (незавершенного производства) на отчетную дату;

Дебет 46
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 50 000 руб. – отражена непредъявленная к оплате начисленная выручка.

Но тут еще убыток. Следовательно, необходимо сделать какую-то дополнительную проводку?

Как показать убыток в сумме 200 000 руб. по всему проекту, если обычно организация признает выручку в размере понесенных затрат, так как не знает маржу по контракту?

Действительно, убыток по долгосрочному договору признается сразу, не дожидаясь окончания выполнения работ по нему. Однако в ПБУ 2/2008 этот вопрос прописан не совсем четко. Так, про ожидаемый убыток в нем упоминается в двух случаях: в пункте 23 (относительно неопределенности в поступлении всех предполагавшихся отклонений, претензий, поощрительных платежей) и в пункте 24 (относительно не возмещаемых заказчиком документально подтвержденных расходов).

А как быть в случае ожидаемого убытка в отношении не только документально подтвержденных расходов, но и расходов, которые предстоит понести для завершения работ, в этом документе прямо не указано.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Пунктом 36 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS)11 «Договоры на строительство» предусмотрено, что если превышение совокупных затрат по договору над совокупной выручкой по договору вероятно, то ожидаемый убыток признается как расход немедленно.

Отражение в учете

В том отчетном периоде, в котором у организации возникла уверенность, что по договору будет получен убыток (в примере – 200 000 руб.), этот убыток должен быть отражен в качестве финансового результата. При этом организация рассчитывает выручку методом «по готовности» способом, предусмотренным учетной политикой. После выручки обратным счетом определяется сумма расходов, подлежащая отражению в учете, превышающая выручку на сумму ожидаемого убытка:

Дебет 46
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 50 000 руб. – отражена непредъявленная к оплате начисленная выручка;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость»
Кредит 20
– 250 000 руб. (50 000 + 200 000) – отражена сумма расходов на отчетную дату.

Но поскольку на счете 20 «Основное производство» расходов не хватает, то недостающая сумма относится в дебет счета 20 с кредита счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы», для чего открывается специальный субсчет «Отклонения расходов по договору подряда»:

Дебет 20
Кредит 76 субсчет «Отклонения расходов по договору подряда»
– 200 000 руб. – отнесена сумма превышения расходов, признаваемых в учете на отчетную дату, над фактическими расходами на счет 76.

В последующих отчетных периодах, если сумма расчетных расходов, признаваемая в бухгалтерском учете на отчетную дату, окажется меньше, чем сумма фактических расходов, отраженная на счете 20, то сальдо, оставшееся на счете 20 на конец данного отчетного периода, подлежит списанию за счет кредитового остатка на счете 76 «Отклонения расходов по договору подряда» в пределах имеющейся там суммы (дебет 76 кредит 20). Если по кредиту счета 76 субсчет «Отклонения расходов по договору подряда» на отчетную дату кредитового остатка не имеется, то на счете 20 остается дебетовое сальдо на конец отчетного периода.

По окончании выполнения работ по договору в целом кредитовый остаток по счету 76 относится в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость» сторнировочной записью.

Важно запомнить
Общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) раскрывается организацией на отчетную дату в бухгалтерской отчетности по каждому договору, не завершенному на отчетную дату (п. 28 ПБУ 2/2008).

3. Из статьи

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 12, ДЕКАБРЬ 2010

Учет ожидаемых убытков по долгосрочным договорам

Подходит к концу второй год применения подрядными строительными организациями ПБУ «Учет договоров строительного подряда». А вопросов по порядку отражения финансового результата меньше не становится. Один из самых сложных моментов – учет ожидаемых убытков…

Что считать убытком

Прежде всего следует уяснить, что понятие «убыток» может применяться только к финансовому результату по договору в целом, а не за отдельно взятый отчетный период. А ожидаемым он является потому, что выявляется в процессе исполнения договора, когда окончательный финансовый результат по договору еще не выведен.

Если мы имеем дело с убытком, выявленным по окончании действия договора, то этот убыток уже не ожидаемый, а фактический.

Термин «ожидаемый убыток» встречается в статьях 23 и 24 ПБУ 2/2008.

В частности, в статье 23 под ожидаемым убытком понимается неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, отраженных в составе выручки в предыдущие отчетные периоды, которые могут быть не получены организацией. Но не во всех случаях, а только при условии, когда финансовый результат по договору в целом не может быть достоверно определен на отчетную дату. В этом случае сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору).

Пример 1

На начало отчетного периода организация отразила в составе выручки 10 300 000 руб. (нарастающим итогом с начала исполнения договора подряда). В том числе 300 000 руб. – сумму претензии к заказчику на возмещение дополнительных, не учтенных в цене договора расходов, по которой в предыдущие периоды у организации не было неопределенности в ее удовлетворении:

Дебет 46
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 10 300 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость»
Кредит 20
– 10 250 000 руб. – определена себестоимость (условно), в том числе расходы, на возмещение которых была предъявлена претензия, – 300 000 руб.

При анализе условий, выполнение которых необходимо для достоверного определения финансового результата по договору в целом в отчетном периоде (ст. 1819 ПБУ 2/2008), выяснилось, что одно или более условий не выполняются.

Следовательно, организация делает вывод, что финансовый результат по договору на отчетную дату не может быть достоверно определен. Однако существует вероятность, что заказчик возместит фактически понесенные расходы в соответствии с условиями заключенного договора. В этом случае в соответствии с требованиями статьи 23 Положения организация должна отразить в учете сумму выручки, равную величине понесенных расходов, по которым существует вероятность их возмещения.

Допустим, что сумма понесенных по договору расходов, по которым существует вероятность их возмещения, на отчетную дату составила 10 200 000 руб. Одновременно у организации возникла неопределенность в получении от заказчика суммы претензии, которая была отражена ранее в составе выручки, – 300 000 руб.

Здесь важно понимать, что сумма расходов по договору, вероятность возмещения которых существует, не учитывает в себе сумму дополнительных расходов. А также не включаются расходы, на возмещение которых была предъявлена претензия и по которым возникла неопределенность в их получении. То есть расходы в сумме 300 000 руб. сюда не входят. В учете при этом отражается:

Дебет 46
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 200 000 руб. (10 200 000 – 10 000 000) – определена выручка, выраженная как разница между сумой возмещаемых понесенных затрат и ранее отраженной выручкой без учета суммы претензии;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость»
Кредит 20
– 250 000 руб. (10 200 000 + 300 000 – 10 250 000) – отражены расходы, определяемые как разница между понесенными затратами, включая сумму претензии, и условной себестоимостью;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость»
Кредит 46
– 300 000 руб. – отражена в расходах сумма претензии, ранее учтенная в выручке и по которой возникла неопределенность в возможности ее получения.

Итого на отчетную дату по дебету счета 46 учтена не предъявленная к оплате начисленная выручка – 10 200 000 руб. (10 500 000 – 300 000) в размере понесенных расходов, вероятность возмещения которых существует. По кредиту счета 90 субсчет «Выручка» нарастающим итогом отражена выручка 10 500 000 руб., включая сумму ранее предъявленной претензии. По дебету счета 90 субсчет «Себестоимость» отражены расходы – 10 800 000 руб., в том числе сумма фактически понесенных расходов – 10 500 000 руб. – и сумма претензии, по которой возникла неопределенность в возможности ее получения, – 300 000 руб.

Как видим, в бухгалтерском балансе на отчетную дату это привело к возникновению убытка по данному договору в целом в размере 300 000 руб. Это та сумма понесенных расходов, не предусмотренных ранее условиями договора, по которым была предъявлена претензия и по которым возникла неопределенность в их получении. Это и есть ожидаемый убыток по договору в целом, выявленный в отчетном периоде, когда финансовый результат по договору в целом не мог быть достоверно определен на отчетную дату.

Если фактических затрат не было

Кстати, не всегда такой порядок приводит к ожидаемому убытку. Например, если мы в предыдущих периодах учли в составе выручки сумму поощрительных платежей, которую ожидали получить от заказчика, но при этом не понесли фактических расходов, то в отсутствие реально понесенных расходов при тех же условиях приведенного примера ожидаемого убытка в балансе не будет.

В целом можно отметить, что ожидаемый убыток в этом случае возник не вследствие отнесения на расходы сумм отклонений (претензий, поощрительных платежей), отраженных в составе выручки в предыдущие отчетные периоды и которые могут быть не получены организацией (это просто техника учета, предусмотренная ПБУ 2/2008). А он был исчислен в результате того, что были понесены дополнительные расходы, которые ранее не были предусмотрены условиями договора подряда и возмещение которых мы надеялись получить через суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей.

Аналогичный порядок учета возникшей неопределенности в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, отраженных в составе выручки в предыдущие отчетные периоды, которые могут быть не получены организацией, предусмотренный статьей 22 Положения, не называется ожидаемым убытком.

Дело в том, что данный порядок относится к ситуации, когда финансовый результат по договору в целом может быть определен на отчетную дату с достаточной степенью достоверности.

Если мы действительно можем на отчетную дату достоверно определить финансовый результат по договору в целом и даже при условии отражения в учете ситуации, предусмотренной в статье 22, это приведет к возникновению прибыли по договору, то говорить о каком-то ожидаемом убытке нет смысла.

Подтвержденные расходы, не возмещаемые заказчиком

Если же мы на отчетную дату с учетом ситуации, предусмотренной статьей 22, достоверно определили по договору в целом убыток, то он не будет получен в результате отнесения в расходы суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, ранее включенных в выручку, по которым возникла неопределенность в возможности их получения.

Этот убыток будет выявлен как сумма документально подтвержденных расходов по договору, которые не будут возмещены заказчиком (при условии, что расходы, необходимые для завершения работ по договору, будут возмещены). Это уже ожидаемые убытки, предусмотренные статьей 24 ПБУ 2/2008.

Указанная статья 24 понимает под ожидаемыми убытками документально подтвержденные расходы по договору, не возмещаемые заказчиком. Давайте разбираться, что это за расходы.

Снова отдельно рассмотрим ситуацию, когда финансовый результат по договору в целом не может быть определен на отчетную дату с достаточной степенью достоверности и когда мы можем его достоверно определить.

В первом случае таким ожидаемым убытком будут являться фактически понесенные по договору расходы, вероятность возмещения которых отсутствует. Такая ситуация предусмотрена абзацем 2 статьи 23 ПБУ 2/2008.

Пример 2

На начало отчетного периода организация отразила в составе выручки нарастающим итогом с начала исполнения договора подряда 10 000 000 руб.

Сумм отклонений, а также претензий и поощрительных платежей в данном случае нет.

Сумма расходов составила 9 500 000 руб.

В учете операции отражены так:

Дебет 46
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 10 000 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость»
Кредит 20
– 9 500 000 руб. – учтены расходы.

При анализе условий, выполнение которых необходимо для достоверного определения финансового результата по договору в целом в отчетном периоде (ст. 1819 ПБУ 2/2008), выяснилось, что одно или более условий не выполняются.

Следовательно, можно сделать вывод, что финансовый результат по договору на отчетную дату не может быть достоверно определен. Более того, исчезла вероятность возмещения заказчиком расходов, понесенных в связи с исполнением договора (например, заказчик был объявлен банкротом), за исключением суммы, которая была получена от него авансом.

Допустим, что авансом получено 5 000 000 руб. При этом мы полагаем, что аванс покрывает часть наших расходов и возврату заказчику он не подлежит. Общая сумма фактически понесенных расходов по договору с учетом отчетного периода составляет 10 200 000 руб. Из них авансом покрывается 5 000 000 руб.

Расходы, не возмещаемые заказчиком, – 5 200 000 руб.

Проводки будут следующими:

Дебет 62 Кредит 46
– 5 000 000 руб. – зачтена в счет ранее полученного аванса отраженная выручка;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость»
Кредит 20
– 700 000 руб. (10 200 000 – 9 500 000) – отражены расходы, которые ранее не были учтены для целей определения финансового результата;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость»
Кредит 46
– 5 000 000 руб. (10 000 000 – 5 000 000) – уменьшена сумма не предъявленной к оплате выручки.

Итого на отчетную дату у нас не останется не предъявленной к оплате начисленной выручки (счет 46).

По кредиту счета 90 субсчет «Выручка» нарастающим итогом будет отражено 10 000 000 руб., по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость» – 15 200 000 руб. В балансе возникнет ожидаемый убыток в размере 5 200 000 руб. Это фактические расходы, не возмещаемые заказчиком.

Возникли дополнительные затраты

Если мы можем достоверно определить финансовый результат по договору в целом, ожидаемый убыток может возникнуть в случае, если понесены дополнительные расходы.

Это может произойти из-за увеличения объемов либо возрастания фактической стоимости по сравнению с предполагаемой, которые не были предусмотрены договором. Организация не предъявляла заказчику требования о возмещении этих расходов либо требование предъявляла, но определенности в его удовлетворении не возникло.

Тогда убыток, ожидаемый по договору в целом, должен быть признан в учете в том отчетном периоде, в котором его выявили.

Пример 3

Организация ожидает в целом по договору убыток в сумме 50 000 руб., который был выявлен в отчетном периоде.

Ранее в учете было записано:

Дебет 46
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 10 000 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость»
Кредит 20
– 9 500 000 руб. – учтены расходы (условно).

По расчету, произведенному в отчетном периоде, выручка составила 10 200 000 руб. При условии, что в данном отчетном периоде мы должны признать всю сумму ожидаемого убытка, сумма признаваемых расходов нарастающим итогом должна быть на 50 000 руб. больше, чем сумма выручки:

10 200 000 руб. + 50 000 руб. = 10 250 000 руб.

Бухгалтер сделал в учете организации следующие проводки:

Дебет 46
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 200 000 руб. (10 200 000 – 10 000 000) – доначислена выручка;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость»
Кредит 20
– 750 000 руб. (10 250 000 – 9 500 000) – отражены расходы, не учтенные ранее.

Итого по кредиту счета 90 субсчет «Выручка» будет отражено нарастающим итогом 10 200 000 руб., а по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость» – 10 250 000 руб. Убыток составит 50 000 руб.

Сумма расходов больше возмещаемых

Следует отметить, что на практике можно встретить и еще один вид ожидаемых убытков.

Например, в случае достоверного определения финансового результата по договору в целом мы выявили убыток вследствие того, что сумма расходов, необходимая для завершения работ по договору (а не документально подтвержденных), превышает сумму, которая будет возмещена заказчиком по условиям договора. Исходя из общей концепции учета в соответствии с Положением, данный убыток также должен быть признан в учете в том отчетном периоде, в котором он был выявлен.

Однако прямого указания на отражение такого убытка в учете ПБУ 2/2008 не содержится.

Выводы

Итак, подводя итог, можно сказать, что ожидаемые убытки, отражаемые в учете в соответствии с ПБУ 2/2008, всегда связаны с тем, что ожидаемая выручка по договору не покрывает ожидаемые расходы.

По технике учета они делятся на ожидаемые убытки, возникающие, когда финансовый результат по договору в целом:
– не может быть достоверно определен на отчетную дату. К ним относятся неопределенность в возможности поступления предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, отраженных в составе выручки в предыдущие отчетные периоды, которые могут быть не получены, а также фактически понесенные по договору расходы, вероятность возмещения которых отсутствует;
– может быть достоверно определен на отчетную дату. Это документально подтвержденные расходы, которые не будут возмещены заказчиком.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка