Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 марта 2016 6 просмотров

Пока непрофильные активы будут оставаться у нас на консервации, т.к. для дальнейших действий (для продажи) мы должны провести ряд процедур: оценочные мероприятия, внести изменения в свидетельство о регистрации, т.е. понести расходы. А вот когда все необходимые сведения по тепличному комплексу будут сделаны (может даже к следующему году), руководство примет решение о дальнейшей судьбе непрофильных активов.

До момента, пока Вы не решите, что делать с данным имуществом, все расходы, связанные с ним учесть для целей налогообложения прибыли нельзя.

Дело в том, что все расходы организации, которые включаются в расчет налоговой базы, должны быть:

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признавайте.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли при расчете налога на прибыль учесть плату за аренду неиспользуемого (законсервированного) имущества

Да, можно, если организация намерена в дальнейшем использовать арендованное имущество в деятельности, направленной на получение дохода.

Все расходы организации, которые включаются в расчет налоговой базы, должны быть:

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признавайте.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Если полученное в аренду имущество простаивает (законсервировано) и организация больше не намерена использовать его в деятельности, направленной на получение дохода, арендные платежи по такому имуществу учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2005 г. № 20-12/62488). Подтверждают обоснованность указанной позиции некоторые арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 11 мая 2007 г. № 5384/07, постановления ФАС Поволжского округа от 23 января 2007 г. № А65-8262/2006-СА2-8, Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2008 г. № Ф04-5561/2008(11401-А45-15), от 9 октября 2006 г. № Ф04-1876/2006(26791-А46-40) и Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. № А56-23251/04).

Если полученное в аренду имущество организация не использует в деятельности, направленной на получение дохода, только в данном отчетном периоде (периодах), но в следующих – предполагает задействовать в ней, то расходы по аренде такого объекта можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это подтверждают и письма Минфина России от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279, от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/155. В них рассмотрена ситуация учета арендных платежей до момента начала осуществления организацией деятельности (направленной на извлечение дохода). Однако выводы, сделанные в этих письмах, можно применить и к рассматриваемой ситуации (организация несет затраты, рассчитывая с их помощью в дальнейшем получить выручку, поэтому такие расходы можно признать экономически обоснованными). Правомерность указанного подхода подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 29 апреля 2010 г. № КА-А40/4175-10, от 28 мая 2007 г. № КА-А40/4515-07, от 12 апреля 2007 г. № КА-А40/1503-07 и Северо-Западного округа от 9 июня 2009 г. № А56-6623/2008, от 10 октября 2006 г. № А05-2343/2006-34, Поволжского округа от 23 декабря 2008 г. № А49-5261/08). *

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 5, Март 2016

Как с точки зрения налогов выгоднее распорядиться основными средствами, которые временно простаивают

В кризис многие организации вынуждены временно приостанавливать неосновные направления своей деятельности. Возникает вопрос: как поступить с основными средствами, которые будут простаивать неопределенный срок? При условии, что продавать компания их не собирается.

Есть несколько вариантов действий, по которым организации могут выстроить свою работу: просто не использовать активы, законсервировать их, сдать в аренду за символическую плату или передать в безвозмездное пользование. Каждый из них влечет разные последствия с точки зрения налогов.

Вариант первый: не использовать имущество, не переводя его на консервацию

Даже если компания не использует имущество в основной деятельности, но учитывает его на счетах бухгалтерского учета, налог на имущество по нему начислять придется (п. 1 ст. 374 НК РФ и письмо Минфина России от 14.08.14 № ПА-4-11/16088@).

Простаивающий актив, который не переведен в состав основных средств, а используется лишь для прироста стоимости, амортизировать в налоговом учете нельзя. Также не получится и учесть расходы на его содержание (письма Минфина России от 22.05.13 № 03-03-06/2/18071 и от 24.02.12 № 03-03-06/2/23). Лишь при продаже объекта компания сможет учесть расходы на его содержание, уменьшив выручку на их сумму (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если же актив признается основным средством, то компания может продолжать его амортизировать в налоговом учете, несмотря на временный простой. А также учитывать расходы на его содержание. С этим Минфин России не спорит (письма от 28.02.13 № 03-03-10/5834, от 25.01.11 № 03-03-06/1/24, от 09.04.10 № 03-03-06/1/246 и от 21.04.06 № 03-03-04/1/367).

Даже если инспекторы на местах будут иного мнения, суды поддерживают налогоплательщиков (постановления ФАС Московского от 23.07.12 № А40-65991/11-129-282 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.11.12 № ВАС-14779/12) и Поволжского от 29.04.10 № А12-15936/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.10.10 № ВАС-11195/10) округов).

Опасность возникает, если организация в принципе больше не собирается задействовать имущество для получения дохода. Тогда инспекторы могут заявить, что начисленная амортизация не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку не является экономически обоснованным расходом. Поэтому безопаснее подтвердить свое намерение использовать основное средство в будущем документально. К примеру, в виде служебной записки или бизнес-плана. *

Вариант второй: законсервировать имущество

Основное средство, которое компания не использует дольше трех месяцев, она может законсервировать. Это право, а не обязанность. Для этого руководитель издает приказ о переводе объекта на консервацию с указанием ее периода.

С точки зрения налогов консервация имеет ряд особенностей. Во-первых, на это время законсервированный объект исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Это значит, что амортизация по нему в налоговом учете не начисляется, остаточная стоимость не уменьшается. После расконсервации амортизация по имуществу начисляется в порядке, действовавшем ранее, а срок полезного использования продлевается на период консервации.

Компания может продолжать амортизировать основное средство в налоговом учете, несмотря на временный простой

Во-вторых, для учета расходов на содержание законсервированного объекта, а также на перевод и вывод его из консервации НК РФ предусмотрел отдельную норму — подпункт 9 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Здесь уже у инспекторов не может быть сомнений, что такие расходы направлены на сохранение и содержание в должном состоянии имущества, которое в дальнейшем принесет доход (письма Минфина России от 15.09.10 № 03-03-06/1/590 и от 18.03.09 № 03-03-06/1/164).

Однако в отношении НДС не все так гладко. Было несколько судебных споров, в которых налоговики настаивали, что компания не вправе заявлять вычет «входного» НДС по расходам на содержание законсервированного объекта. Ведь тот не используется в деятельности, облагаемой НДС. Однако суды поддерживали налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.06.13 № А56-42644/2012 и от 04.04.08 № А56-51219/2006 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.08.08 № 10798/08)).

Хотя довод о том, что работы по консервации — это работы для собственных нужд, которые не облагаются НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, иногда может сработать в суде. В частности, с его помощью налоговики выиграли спор, по которому вынесено постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.07 № А05-13740/2006-13. Но решения в пользу контролеров единичные.

При этом восстанавливать НДС пропорционально остаточной стоимости законсервированных основных средств налоговики не требуют (письма ФНС России от 20.06.06 № ШТ-6-03/614@ и Минфина России от 06.06.06 № 03-04-15/116). Поскольку такая обязанность не предусмотрена НК РФ.

Консервация не влияет на налог на имущество. Поскольку законсервированный объект остается в составе основных средств, то оснований не платить налог с его стоимости нет (письмо Минфина России от 15.05.06 № 03-06-01-04/101).

Вариант третий: сдать в аренду за небольшую плату

По мнению налоговиков, компания не вправе заявлять вычет «входного» НДС по расходам на содержание законсервированного объекта

Сначала разберемся, почему именно за символическую плату. Мы рассматриваем вопрос об имуществе, которое временно компания не использует для коммерческих целей. Если при закрытии одного направления она может сдать актив в аренду по рыночной цене, то это относится к использованию. Просто меняется сфера. В рассматриваемом же нами случае компания временно не может извлекать доход от основного средства.

Чтобы избавить инспекторов от подозрений, что расходы на содержание объекта являются экономически необоснованными, компании предпочитают сдать имущество в аренду дружественному лицу за незначительную плату. Тем самым показать, что оно приносит, пусть не прибыль, но хотя бы доход. И используется в деятельности, облагаемой НДС.

Однако инспекторы могут усомниться в деловой цели такой сделки. Если же арендатором будет взаимозависимое лицо, то подозрения в получении необоснованной налоговой выгоды только усилятся. Это ставит под угрозу возможность учесть убыток, полученный от аренды, и заявить к возмещению НДС.

Вариант четвертый: передать в безвозмездное пользование

Основное средство, переданное в безвозмездное пользование, выводится из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Исключением являются случаи, когда компания обязана передать активы в пользование органам власти или унитарным предприятиям.

Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущественного права (в данном случае — права пользования), не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 26.11.13 № 03-03-06/1/51112 и от 19.01.06 № 03-03-04/1/38). Поэтому признавать затраты на содержание такого основного средства рискованно.

Оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС

Но если для целей налога на прибыль право пользования признается имущественным правом, то для целей НДС — услугой. По аналогии с услугами по аренде, где право пользования передается за плату (к примеру, подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

А оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог исчисляется с рыночной стоимости услуги (п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 17.01.13 № 03-07-08/04 и от 06.08.12 № 03-07-08/237). Причем НДС в бюджет уплачивается из средств передающей стороны.

Какой вариант выгоднее с налоговой точки зрения

Предположим, остаточная стоимость основного средства составляет 30 млн. руб., затраты на его содержание — 2 млн. руб. в месяц, в том числе НДС — 0,36 млн. руб. Ежемесячная амортизация в налоговом учете — 0,1 млн. руб. Расчет налоговой нагрузки компании при разных вариантах сохранения имущества приведен в таблице ниже. В варианте с арендой сумма платы составила 100 000 руб., рыночной — 4 млн. руб.

Таблица. Сравнение вариантов использования временно простаивающего основного средства, руб.

Показатель Неиспользование имущества Консервация Сдача в аренду по символической цене Передача в безвозмездное пользование
Расходы в налоговом учете 2 100 000 2 000 000 2 100 000 0
Амортизация 100 000 0 100 000 0
Расходы
на содержание
2 000 000 2 000 000 2 000 000 0
Доход в налоговом учете 0 0 100 000 0
Снижение нагрузки по налогу на прибыль Снижение на 420 000
[(0 руб. – 2 100 000 руб.) х 0,2]
Снижение на 400 000
[(0 руб. – – 2 000 000 руб.) х 0,2]
Снижение на 400 000
[(100 000 руб. – 2 100 000 руб.) х 0,2]
0
Вычет «входного» НДС 360 000 0 (рискованно) 360 000 0
Начисление НДС 0 0 18 000
(100 000 руб. х 0,18)
720 000
(4 000 000 руб. х 0,18)
Увеличение или снижение нагрузки по НДС Снижение на 360 000
(0 – 360 000)
0 Снижение на 342 000
(18 000 – 360 000)
Рост на 720 000
(720 000 – 0)
Общее изменение налоговой нагрузки Снижение на 780 000 [(–420 000) + (–360 000)] Снижение на 400 000
(0 – 400 000)
Снижение на 742 000 [(–342 000) + (–400 000)] Рост на 720 000
(720 000 + 0)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка