Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 марта 2016 107 просмотров

Камеральная проверка НДС, с заявленным вычетом.Организация занимается производством и реализацией продуктов, доставка до покупателей осуществляется собственным транспортом. Заявлен вычет по НДС по итогам квартала. При камеральной проверке налоговый орган запрашивает путевые листы грузовых автомобилей, трудовые договора с сотрудниками, ПКО о приеме выручки. Вопрос о правомерности данного требования ИФНС.

Требовать путевые листы и трудовые договора при камеральной проверки декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС налоговая не имеет право. Вместе с тем, во избежание споров с проверяющими, рекомендуем их предоставить.

В ходе проверки налоговики истребуют документы, подтверждающие вычет по НДС. Но какие именно документы могут подтвердить вычет, НК РФ нее уточняет. ФНС России разъясняет, что к таким документам относятся:

  • копии книг продаж и покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также выставленные счета-фактуры (письмо от 10.08.15 № ЕД-4-15/13914@);
  • регистры бухучета, договоры с покупателями и поставщиками, выданные счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения, бухгалтерская отчетность, расшифровки строк декларации (п. 1 письма от 13.09.12 № АС-4-2/15309@).

Следует отметить, что в Постановлении ФАС СЗО от 19.07.2011 по делу № А05-10389/2011 признали необоснованным требование налоговиков по предоставлению в ходе камеральной проверки декларации по НДС трудовых договоров. Поскольку трудовые договора не отвечают требованиям, установленным Законом о бухгалтерском учете, и не являются первичными документами. По поводу путевых листов. Судьи ФАС МО в Постановлении от 10.08.2010 №КА-А40/8479-10 признали их документами, с которыми налоговое законодательство не связывает возникновение права на вычеты по НДС.

Обоснование


Рекомендация Олега Хорошего: Каковы полномочия проверяющих при камеральной налоговой проверке

Истребование документов

Потребовать у проверяемой организации представить документы налоговая инспекция может только в следующих случаях:

  • если организация подала налоговую отчетность без обязательных сопутствующих документов, то инспекция вправе потребовать эти документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Например, это могут быть документы, подтверждающие обоснованность применения организацией нулевой ставки НДС (ст. 165 НК РФ);
  • если организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, то инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Например, это могут быть счета-фактуры поставщиков проверяемой организации (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • если в декларациях по НДС, поданных организацией и ее контрагентом, инспекция обнаружила противоречия и расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы или завышении налогового вычета. В такой ситуации инспекция вправе потребовать счета-фактуры, первичные и другие документы, относящиеся к операциям, которые вызывают сомнения (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);

Ситуация: может ли инспекция в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС требовать документы, подтверждающие налоговый вычет. Сумма налога к возмещению в декларации не заявлена

Да, может, если в ходе проверки обнаружены несоответствия, которые свидетельствуют о завышении вычета.

Вообще-то требовать для проведения камеральной проверки помимо деклараций еще какие-то документы налоговые инспекции не должны (п. 7 ст. 88 НК РФ). Но декларации по НДС являются исключением из этого правила. Во-первых, дополнительные документы инспекция может потребовать, если в декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ). А во-вторых, иногда дополнительные документы могут понадобиться даже в том случае, если возмещение не требуется. С 2015 года декларации по НДС подвергаются электронному контролю, в ходе которого сведения о вычетах, указанные покупателями, увязываются со сведениями о начислении НДС, указанными продавцами. И если инспекция установит, что счет-фактура, на основании которого покупатель заявил вычет, не «стыкуется» со счетом-фактурой, по которому продавец начислил НДС, у нее возникнут обоснованные сомнения в правомерности вычета. В таком случае инспекция вправе затребовать дополнительные документы (счета-фактуры, первичку), относящиеся к сомнительным операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).


Статья: Какие документы налоговики запросят в рамках камеральной проверки

Статья 88 НК РФ предусматривает четыре общих случая, когда инспекторы могут запросить дополнительные документы в рамках камералки: использование льгот, возмещение НДС, несоответствие информации по НДС сведениям других налогоплательщиков и «уточненка» спустя два года (письмо ФНС России от 16.07.13 № АС-4-2/12705). Мы не касаемся узких случаев с инвестиционными товариществами, консолидированными группами, использованием природных ресурсов и занятий частной практикой.

Пункт 7 статьи 88 НК РФ запрещает налоговикам требовать документы, которые не предусмотрены этой статьей и которые не представляются вместе с декларацией. Доказательства, полученные с нарушением НК РФ, не могут быть основанием для доначислений (п. 46 письма ФНС России от 12.08.11 № СА-4-7/13193@).

Но налогоплательщики и инспекторы часто не сходятся в том, какие именно документы вправе запрашивать последние (о порядке представления см. во врезке ниже). Компании через суд доказывают, что контролеры превышают свои полномочия. ФНС России в письмах либо соглашается с этим, либо продолжает настаивать на своем.

Документы, которые подтвердят вычеты НДС

Право налоговиков истребовать документы, подтверждающие вычеты НДС, есть лишь в случае заявления налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ). Но какие именно документы могут подтвердить вычеты, НК РФ не уточняет. ФНС России разъясняет, что к таким документам относятся:

—?копии книг продаж и покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также выставленные счета-фактуры (письмо от 10.08.15 № ЕД-4-15/13914@);
—?регистры бухучета, договоры с покупателями и поставщиками, выданные счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения, бухгалтерская отчетность, расшифровки строк декларации (п. 1 письма от 13.09.12 № АС-4-2/15309@). Хотя в пункте 4 этого же письма ФНС России указала, что инспекторы не вправе истребовать отчеты и аналитические справки, не являющиеся первичными бухгалтерскими документами.

Комментарий редакции: оба разъяснения упоминают выставленные счета-фактуры. Это утверждение более чем спорно. Ведь эти документы подтверждают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Такая трактовка была бы справедлива, если бы НК РФ разрешал требовать документы, подтверждающие сумму НДС к возмещению. Ведь последняя определяется как разница между налогом к уплате и вычетами. Однако норма касается лишь вычетов. Соответственно правомерность требования выставленных счетов-фактур сомнительна.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка