Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 марта 2016 21 просмотр

Направляем еще один запрос для консультации:Наша организация-исполнитель по контракту на выполнение работ, оказание услуг (производственная деятельность) получила документы по расходам, связанным с выполнением нашими соисполнителями работ, оказанием услуг производственного характера в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом принятия нашим Заказчиком работ, услуг, в частностиСитуация 1: Акт о выполнении нами работ, оказании услуг подписан Заказчиком в феврале 2015 г (счет-фактура выставлен в рамках установленного законодательством срока).Акт о выполнении нашим соисполнителем работ, оказании услуг составлен и подписан в феврале 2015 г (счет-фактура выставлен в рамках установленного законодательством срока). Данные Акт и счет-фактура получены бухгалтерией исполнителя в апреле 2015 г.Ситуация 2:Акт о выполнении нами работ, оказании услуг подписан Заказчиком в феврале 2015 г (счет-фактура выставлен в рамках установленного законодательством срока).Акт о выполнении нашим соисполнителем работ, оказании услуг составлен и подписан в апреле 2015 г (счет-фактура выставлен в рамках установленного законодательством срока).Вопросы:1. В каком налоговом периоде организация может учесть данные расходы по налогу на прибыль:- в периоде, к которому расходы относятся, то есть необходимо представить уточненную налоговую декларацию или- в периоде, когда организация фактически получила подтверждающие документы?2. Есть ли у организации право предъявить НДС к вычету в описанных ситуациях и, если да, то в каком налоговом периоде?

  1. По первой ситуации
    1. Операция по приемке работ у соисполнителя должна быть отражена в учете на дату подписания акта сторонами. Акт подписан в феврале, значит, и в налоговом учете расход должен быть отражен февралем. Но в данной ситуации уточненную декларацию по налогу за 1 квартал 2015 можно не подавать. Связано это с тем, что обязанность подать уточненную декларацию возникает только тогда, когда в результате ошибок произошло занижение налога к уплате. У Вас же обратная ситуация: расходы оказались ниже, чем должны были быть, а налоговая база и сам налог - выше. Поэтому Вы имеете право отразить расход в налоговом учете в апреле, когда была получена первичка.
    2. Право на вычет НДС возникает только тогда, когда у Вас на руках есть счет-фактура от поставщика. Кроме того, с 1 января 2015 года налогоплательщики получили право принимать к вычету входной налог в течение 3-х лет с момента получения права на вычет. Счет-фактуру Вы получили в апреле 2015 года, поэтому НДС можно принять к вычету в течении 3-х лет, начиная со 2 квартала 2015 года.
  2. По второй ситуации. Отразите расходы по акту в апреле 2015 года, т.е. когда они были подписаны. НДС к вычету также принимайте во 2 квартале. Однако в данной ситуации может возникнуть спор с налоговой, поскольку акт с соисполнителем подписан позже, чем акт с заказчиком. Безопаснее документы переподписать февралем 2015 года.

Обоснование


В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию
Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 июля 2015 г. № 03-02-07/1/42067от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.

Корректировать налоговую базу текущего периода можно не только при выявлении ошибок в декларациях. Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ можно и в тех случаях, когда переплата по налогу возникла из-за изменений законодательства, имеющих обратную силу. Если такие изменения улучшают положение налогоплательщика, то у организации могут обнаружиться доходы, которые раньше нельзя было исключать из налоговой базы, или расходы, которые раньше запрещалось учитывать при налогообложении. Подавать уточненные декларации в таких ситуациях не обязательно. Пересчитать налоговые обязательства можно в текущем периоде. Такой вывод следует из письма ФНС России от 24 июня 2014 г. № ЕД-4-15/12067.


Рекомендация Ольги Цибизовой: Когда входной НДС можно принять к вычету

Условия вычета

В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:

Об этом сказано в статьях 169171172 Налогового кодекса РФ.

Акты с заказчиком подписаны раньше, чем с субподрядчиками

Еще одна опасная нестыковка в датах — акты с субподрядчиками оформлены после того, как заказчик принял работы. Налоговики снимают расходы и вычеты НДС по договорам с субподрядчиками, полагая их необоснованными.

Важная деталь

Компании лучше оформлять акты с субподрядчиками раньше, чем документы с заказчиком. Иначе налоговики могут признать расходы на оплату работ по субподряду необоснованными.

Как исправить. Безопаснее переоформить акты. Спорить с налоговиками рискованно. Судьи иногда считают, что компания вправе не подписывать акты с субподрядчиком до принятия работ заказчиком. Ведь возможны претензии заказчика по поводу работ, выполненных субподрядчиком (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2014 г. по делу № А13-12979/2012). Но инспекторам часто удается привести дополнительные аргументы в пользу того, что расходы необоснованны. Например, если этапы работ в договоре субподряда не соответствуют контракту с заказчиком (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2012 г. по делу № А56-59867/2011).


  1. Из рекомендации
    Елены Поповой
    • подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
    • исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
    • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).
  2. Из рекомендации
  3. Из статьи журнала «Главбух», №8, апрель 2014
    Когда у инспектора могут быть претензии к датам в первичке, договорах и счетах-фактурах
  4. Из статьи журнала «Учет. налоги. Право», №11, март 2015

Частые вопросы. Что делать с опоздавшими счетами-фактурами и первичкой

Акты по работам, законченным в прошлом году, компания получила в первом квартале 2015 года. Декларацию по налогу на прибыль уже сдала. В каком периоде учитывать расходы в налоговом учете?

В первом квартале 2015 года. Расходы надо учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Но без первичных документов списать их невозможно. Поэтому расходы надо отразить в налоговом учете на дату, когда акт приемки подпишут обе стороны (п. 3 ст. 271 НК РФписьмо Минфина России от 03.05.11 № 03-03-07/14).

Компания приобрела товары, но документы от поставщика еще не получила. Часть товаров она уже продала и учла выручку. Вправе ли она списать стоимость покупных товаров?

Нет, не вправе. Пока компания не получит накладные, расходы не подтверждены первичкой. В то же время доходы от реализации надо признать. Эта обязанность возникает на дату перехода прав на товар и не зависит от того, учла компания расходы на продукцию или нет (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Компания получила счет-фактуру за четвертый квартал 2014 года только сейчас. Когда она вправе заявлять вычет?

В первом квартале 2015 года или в течение трех лет с момента принятия товара к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Для вычета есть несколько условий: надо принять товар к учету, использовать его в операциях, облагаемых НДС, и получить счет-фактуру и первичку. Если у покупателя не было в прошлом году счета-фактуры, то не было и права на вычет.

Поставщик отгрузил товар в декабре, а счет-фактуру составил с опозданием. Покупатель вправе заявить вычет?

Мы считаем, что вправе. Поставщик обязан составить счет-фактуру в течение пяти дней с момента отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Но, даже если он нарушил срок, на вычеты это повлиять не должно. В Минфине считают по-другому(письмо от 26.08.10 № 03-07-11/370). Но с мнением чиновников не согласны судьи и налоговики на местах (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.10.12 № А26-9024/2011письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.13 № 16–15/104483@).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка