Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

Как вести новые карточки по взносам — главные правила в картинках

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3
18 марта 2016 117 просмотров

Мы сделали проект на строительство нового ОС в 2013 году, который отразили на счете 08. Сейчас мы понимаем, что этот проект реализован не будет.Какими документами нам обосновать списание на расходы этого проекта? Существуют ли сроки списания?

Те затраты, которые отражаются по дебету счета 08.3, образуют стоимость незавершенного строительства. Т.е. не смотря на то, что стройка не начиналась, вы уже произвели затраты, связанные с созданием основного средства, и у Вас в наличии объект незавершенки. А сворачивание стройки на этом этапе – это ликвидация незавершенного строительства.

В бухгалтерском учете спишите суммы, накопленные на счете 08.3, прочие расходы.

В расходах по налогу на прибыль при ликвидации незавершенки, по мнению Минфина, учесть можно только затраты на демонтаж, разборку и вывоз мусора. А стоимость самого незаконченного строительством объекта учесть нельзя. Есть несколько писем, подтверждающих такую позицию ведомства. Например, письмо от 23 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/772. Поэтому безопаснее стоимость проектных работ при расчете налога на прибыль не учитывать.

Однако если вы решите все же попробовать учесть затраты на проектирование в расходах, отразите их в составе внереализационных расходов единовременно. Но готовьтесь к спору с налоговой. Обратите внимание на судебную практику по данному вопросу в 3-й рекомендации. Она довольно противоречива; есть решения как в пользу налоговиков, так и в пользу налогоплательщиков.

Обоснование


Как отразить в бухучете ликвидацию объекта незавершенного строительства

Стоимость капитальных вложений спишите в прочие расходы. Отражать и оформлять ликвидацию основного средства не нужно.

Ведь имущество еще не было учтено в составе основных фондов на счете 01 «Основные средства». Поэтому создавать комиссию, оформлять акт о списании основного средства и вносить записи в инвентарную карточку не нужно.

Затраты на строительство объекта учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Независимо от причины выбытия объекта незавершенного строительства эту операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08
– списана фактическая стоимость незавершенного строительства.

Все операции надо подтверждать оправдательными документами. Такое требование установлено в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Специальных унифицированных форм по списанию объектов незавершенного строительства нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидациипродаже и безвозмездной передаче основного средства.

Как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства

Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.

Ликвидация. Согласно специальной норме, установленной подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

При ликвидации основного средства объекта обложения НДС не возникает (ст. 146 НК РФ).

Продажа объекта. В этой ситуации в базу для расчета налога на прибыль включите доход от реализации. Его можно уменьшить на стоимость создания объекта. Это следует из статьи 249 и подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Такая позиция подтверждена и налоговой службой (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12075.1).

При продаже объекта нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача. Имущество стоимостью свыше 3000 руб. дарить коммерческим организациям запрещено. Исключение есть только для коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе. Если объект безвозмездно передан некоммерческой организации, нужно заключить договор дарения. Такие правила установлены в статье 574пункте 1 статьи 575 и статье 576Гражданского кодекса РФ.

При безвозмездной передаче в налоговом учете доходов не возникает. Стоимость переданного имущества и расходы, связанные с его передачей, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Этот порядок следует из положений статей 249250 ипункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Безвозмездную передачу признают реализацией. Поэтому нужно начислить и заплатить НДС. Налог в этом случае считают исходя из рыночных цен. Поступать так предписано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 исходя из пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Документация, которая не будет использована

На практике случается, что документация подготовлена, но застройщик ее использовать не будет. Например, компания по тем или иным причинам решила отказаться от строительства объекта.

Куда в такой ситуации списать произведенные затраты?

Бухгалтерский учет

Такие затраты застройщику следует списать на прочие расходы (п. 3.2.5Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Налог на прибыль

По мнению Минфина России, если строительство не состоялось, затраты на проведенные ранее работы не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Так как не являются экономически обоснованными.

То есть признать их во внереализационных расходах как затраты на производство, не давшее продукции, на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ нельзя (письма Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512от 5 мая 2012 г. № 03-03-06/1/234).

Компания может попробовать отстоять эти суммы в суде. Ведь экономическая обоснованность расходов определяется не получением дохода, а их направленностью на его получение. На это указано в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 23 апреля 2013 г. № А32-7901/2012Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 (п. 9). Но гарантии на успех нет.

Есть еще одна норма – об учете затрат при ликвидации объекта.

Затраты в виде стоимости проектных работ, которые входят в стоимость строительства, можно рассматривать как затраты на списание стоимости объекта незавершенного строительства, подлежащего ликвидации.

Но и здесь возникает препятствие.

Минфин России считает, что застройщик на основании подпункта 8пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ имеет право учесть только расходы, связанные с ликвидацией объекта. А затраты на строительство ликвидируемого незавершенного объекта прибыль не уменьшают (письма от 23 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/772от 3 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/757).

Данное мнение является спорным. Ведь затраты в виде стоимости ликвидируемых объектов незавершенки удовлетворяют критериям признания расходов, перечисленным в статье 252 Налогового кодекса РФ. Они экономически обоснованы, документально подтверждены и были осуществлены с целью получения дохода от эксплуатации данного объекта после окончания его строительства. Признать их расходами на создание амортизируемого имущества нет оснований, поскольку объект создан не будет.

Следовательно, эти затраты можно признать в составе расходов на дату принятия решения об их списании на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Единого подхода к данному вопросу в судебной практике нет. Одни суды согласны с Минфином России и считают расходы неправомерными, другие поддерживают налогоплательщиков (см. таблицу).

Судебные решения по учету стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства

Затраты признаны неправомерными Затраты можно признать в расходах
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 августа 2011 г. по делу № А56-60650/2010 (определением ВАС РФ от 10 января 2012 г. № ВАС-16900/11 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 сентября 2010 г. по делу № А38-7141/2009 (определением ВАС РФ от 20 января 2011 г. № ВАС-18063/10 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2008 г. № Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34) (определением ВАС РФ от 9 июля 2008 г. № 8167/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано) Постановление ФАС Уральского округа от 21 апреля 2008 г. № Ф09-2606/08-С2
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 сентября 2007 г. № Ф04-6485/2007(38369-А67-40) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 сентября 2007 г. по делу № А28-11054/2006-320/23

Чтобы избежать споров с налоговиками, рекомендуем затраты в виде стоимости проектных работ по объекту, который компания строить не будет, при налогообложении прибыли не учитывать.

При этом в бухучете понадобится отразить постоянное налоговое обязательство – ПНО (п. 47 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

ПРИМЕР

Общая стоимость проектных работ – 3 540 000 руб., в том числе НДС – 540 000 руб. Компания приняла решение, что объект строить не будет. В учете застройщик на дату принятия решения сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 08
– 3 000 000 руб. – списана на прочие расходы стоимость проектных работ;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– 600 000 руб. (3 000 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Налог на добавленную стоимость

Компания имеет право на вычет НДС со стоимости проектной документации. Застройщик принимает налог к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядной организацией (проектировщиком), на дату принятия на учет выполненных проектных работ. Это следует из пункта 6 статьи 171, пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Восстанавливать НДС при списании стоимости имущества в связи с его ликвидацией Налоговый кодекс РФ не требует. Случаи восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. И там такого основания нет.

Контролирующие органы, правда, с этим не согласны, они считают, что налог надо восстановить, так как объект не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (письмо Минфина России от 7 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/86).

Но суды поддерживают налогоплательщиков, признавая претензии налоговиков необоснованными. › |

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка