Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 февраля 2016 15 просмотров

С какой ставкой НДС правильно будет осуществить реализацию Куриных эмбрионов?

Применяя ставку 10 процентов, будьте готовы обосновать право на это. Необходимо иметь документы, которые подтверждают принадлежность реализуемого товара к льготируемой продукции.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 «Эмбрионы птиц» обозначены кодом 93 8594 группы 93 8500 «Среды питательные микробиологические, основы питательные и сырье биологическое для вирусологических питательных сред, применяемые в медицине» Класса 93 8000 «Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения». Таким образом, согласно приведенному перечню «Эмбрионы птиц» отнесены к категории «Изделия медицинского назначения». Изделия медицинского назначения (медицинские изделия) подлежат обязательной государственной регистрации в установленном порядке.

Об этом говориться в Постановлении № 18АП-284/2015 восемнадцатого Арбитражного суда по делу № А07-20683/2014, Постановлении от 9 июня 2015 год. № ф09-3419/15 арбитражного суда Уральского округа. Судьи в данном случае приняли сторону инспекции и указали, что налогоплательщик необоснованно применял ставку 10% при реализации куриных эмбрионов.

Таким образом, если Вы сможете документально подтвердить правомерность применения ставки 10%, то при реализации куриных эмбрионов можете применять данную ставку. В противном случае следует применятьь ставку 18%.

Обоснование

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда применяется ставка НДС 10 процентов

Виды льготируемой продукции

Ставка НДС в размере 10 процентов применяется:

Об этом говорится в пунктах 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, ставка НДС 10 процентов применяется при передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

При реализации товаров по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688, нужно учитывать некоторые особенности. Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять:

<…>

Подтверждение пониженной ставки

Применяя ставку 10 процентов, будьте готовы обосновать право на это. Необходимо иметь документы, которые подтверждают принадлежность реализуемого товара к льготируемой продукции. Такими документами могут быть:

Это следует из положений пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли налоговая инспекция в рамках камеральной (выездной) проверки истребовать документы для подтверждения льготной ставки НДС 10 процентов

При камеральной проверке истребовать такие документы инспекция не вправе. А вот при выездной может. Расскажем подробнее.

Камеральная проверка

В ходе камеральной проверки потребовать у проверяемой организации дополнительные документы налоговая инспекция может только в определенных случаях. В частности, если организация применяет льготы по налогам, то инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие их обоснованность (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Применение пониженной ставки НДС 10 процентов – это специальное правило налогообложения, которое распространяется на операции по реализации определенных видов продукции. Таким правилом могут пользоваться любые категории плательщиков. Следовательно, пониженная ставка НДС не является льготой. А требовать документы, подтверждающие обоснованность применения специальных общедоступных правил, налоговые инспекции не вправе.

Такой вывод подтверждается пунктом 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и письмом Минфина России от 3 декабря 2014 г. № 03-07-15/61906.

Выездная проверка

В ходе выездной налоговой проверки сотрудники инспекции вправе запросить у организации любые документы, которые связаны с начислением и уплатой налогов. В том числе документы, на основании которых при начислении НДС организация применила ставку 10 процентов. Это прямо следует из положений абзаца 1 пункта 12 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда применяется ставка НДС 0 процентов

Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

Полный перечень операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, приведен в таблице.

<…>

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда применяется ставка НДС 18 процентов

НДС по ставке 18 процентов начисляйте:

  • при реализации товаров, для которых не предусмотрено налогообложение по нулевой, 10-процентной и расчетным (10/110 и 18/118) ставкам;
  • при реализации работ и услуг (кроме услуг по передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа);
  • при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (кроме передачи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов);
  • при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;
  • при импорте товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов (ввоз которых не освобождается от налогообложения).

Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 7, Июль 2015

Хозяйство применяет пониженную ставку НДС – что важно знать бухгалтеру

<…>

Где взять коды продукции

Коды льготируемой продукции и скота определяет правительство (п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Так, коды продовольственных товаров утверждены постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В нем коды указаны в соответствии с ОК 005-93.

Перечни кодов скота утверждены постановлением Правительства РФ от 20 декабря 2014 г. № 1435. Они действуют с 1 апреля 2015 года (п. 3 постановления № 1435).

Но в этом документе приведены два перечня. Почему?

Дело в том, что в первом коды указаны в соответствии с ОК 005-93. Во втором они соответствуют ОК 034-2014.

Чтобы понять, подпадает ли ваша продукция под пониженную ставку, организации необходимо узнать код товара, который присвоен ему по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП).

Он содержится в национальном или отраслевом стандарте, техническом условии.

Затем его надо сопоставить с кодами, указанными в перечне. › |

Надо ли обосновать льготу документально

При проведении камеральной или выездной проверки инспекторы часто запрашивают декларации о соответствии или сертификаты соответствия продукции. И только если они есть, соглашаются с тем, что организация правомерно применяла при реализации продукции 10-процентную ставку НДС.

Давайте разберемся, нужны ли эти документы на самом деле или это прихоть инспекторов.

Вообще декларация о соответствии либо сертификат соответствия подтверждают, что продукция отвечает требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводам правил и условиям договоров. Об этом сказано в письме Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-07-07/32.

Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют одинаковую юридическую силу. Их выдают, если продукция подпадает под обязательную сертификацию. Форма декларации утверждена приказом Минпромэнерго России от 22 марта 2006 г. № 54. И в том, и в другом документе отражают коды вида продукции по ОКП.

Некоторые суды указывают, что даже если компания не представила такие бумаги, она вправе применять ставку 10 процентов. Главное, чтобы товар входил в перечень продукции, облагаемой по данной ставке. Об этом – в постановлениях ФАС Уральского округа от 7 июля 2011 г. № Ф09-3316/11, от 11 марта 2009 г. № Ф09-1165/09-С2. Аргументы здесь такие: Налоговый кодекс РФ не содержит перечень документов, которые дают право организации применять ставку НДС 10 процентов. Однако имеются более свежие судебные акты. Из них следует, что организация может лишиться права на 10-процентную ставку, если не представит декларацию или сертификаты соответствия. И не важно, что она реализует товары, которые входят в перечень продукции, облагаемой по пониженной ставке (постановления ФАС Московского округа от 22 февраля 2013 г. № А40-12064/11-107-51, ФАС Волго-Вятского округа от 11 января 2013 г. № А79-7390/2011).

Поэтому если сельхозорганизация имеет декларацию или сертификат соответствия – это дополнительная гарантия того, что инспекторы не пересчитают ей налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка