Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 марта 2016 237 просмотров

Поставщик отправляет нам товар перевозчиком. Накладная выписана 25 февраля 2016 года. Перевозчику товар сдан 25 февраля 2016 года. К нам товар поступил 01 марта 2016 года. Право собственности на товар к нам переходит в момент передачи перевозчику. Какую дату на товарной накладной Торг-12 должны мы поставить в графе груз получил грузополучатель?

В графе груз получил грузополучатель в ТОРГ-12 нужно указать 01 марта 2015г. С точки зрения оформления первичных документов в целях бухгалтерского учета покупатель не может поставить дату приемки товара на момент получения его перевозчиком, так как на этот момент фактически на свой склад он его не получает. Ведь оприходование товара на склад должно производится на день его получения, о чем должна свидетельствовать дата проставленная на товарной накладной. При этом в бухгалтерском учете с 25.02.16г. данный товар учитывается как товары в пути (на счете 15 или 41 суб. "Товары в пути") и после фактического получения на склад 01.03.16г. переводится на 41 счет, суб. "Товары на складе". Время нахождения товара в пути определяется по транспортным документам.

Обоснование

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 2, Февраль 2012

Сколько экземпляров

Два экземпляра. Один – продавцу, второй – покупателю.

Кто заполняет

Сотрудник организации-продавца, ответственный за учет товаров.

Кто подписывает

От продавца:
– сотрудник, разрешивший отпуск груза;
– сотрудник, отпустивший груз;
– главный бухгалтер.

От покупателя – представитель покупателя (грузополучателя), принявший груз.

Если представитель покупателя получает товар на складе поставщика, товар ему выдают при наличии доверенности от организации-покупателя. Реквизиты доверенности отражают в накладной в поле «По доверенности №»

Как заполнять

Пример заполнения ТОРГ-12 при отгрузке товара со склада поставщика представителю покупателя по доверенности

Пример заполнения ТОРГ-12 при передаче товаров посредником заказчику

Когда оформляют

При продаже товаров оптом или в розницу. Составляют на дату отпуска товаров со склада (списания со счета 41).

На основании каких документов

Договор купли-продажи

Для чего нужен бухгалтерии

У продавца – подтверждает реализацию товара. На основании товарной накладной продавец:
– списывает товарно-материальные ценности с учета (со счета 41);
– отражает в учете выручку от реализации.

У покупателя:
– подтверждает оприходование товаров для вычета входного НДС;
– подтверждает расходы на приобретение товаров в целях расчета налога на прибыль или единого налога при упрощенке.

Ключевые моменты заполнения документов для покупателя и продавца при отгрузке товара

<…>

Сложности с переходом права собственности

Когда перевозчик находится далеко, права собственности до момента отгрузки находятся у продавца. Один из вариантов договора поставки – переход права собственности осуществляется на складе покупателя. Если в договоре не зафиксирована дата передачи права собственности, то она приходится на момент отгрузки со склада продавца. Об этом говорит пункт 1 статьи 223 ГК РФ.

Риски по гибели товара должны быть на стороне, которая будет компенсировать ущерб. Если переход права собственности связан с отгрузкой на складе покупателя, то после подписания ТОРГ-12 товар уже принадлежит покупателю. Дата проставляется тем днем, когда получен товар. И не важно, кто этот товар привез. Доходы нужно ставить датой подписания покупателем документов, подтверждающих, что он груз получил.

Если все это происходит между двумя отчетными (налоговыми) периодами, может сложиться выигрышная ситуация. Например, компания отгрузила товар в декабре, а груз пришел 5 января, причем предусмотрен особый переход права собственности. Я имею в виду, что товар в собственность переходит на складе покупателя. Посмотрите на эту тему письмо УФНС России по г. Москве от 23 июня 2011 г. № 16-15/060825@. Значит, доходы продавец поставит январем. Соответственно, налог на прибыль с этой суммы нужно платить только по прошествии первого квартала.

– У нас бывают случаи, когда дата перехода права собственности приходится на момент отгрузки. Принципиально, чтобы она стояла в форме № ТОРГ-12?

– Если для вас дата перехода права собственности – это дата отгрузки, то дату отгрузки допустимо не проставлять. Доходы будут определяться по дате составления документа. Желательно, чтобы покупатель тоже проставил в своей части документа нужную дату.

Если дата составления накладной отличается от даты отгрузки, то возможны варианты. Если документ составлен 31 декабря, а отгрузка подтверждена 3 января, то дата составления документа – это дата совершения хозяйственной операции.

Как я уже говорила в начала нашего семинара, первичный учетный документ должен быть составлен в момент хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственного после ее окончания.

Получается, что дата составления документа противоречит дате реальной отгрузки. Поэтому компания рискует. Все будет зависеть от того, насколько выгодна бюджету ошибка, допущенная компанией.

Но дата составления документа может быть позже реальной отгрузки. Когда, например, товар отгрузили, а бухгалтерия в этот день не работала. Эта ситуация возможна. Главной все равно является дата реальной отгрузки. Но лучше делать все одновременно.

.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 13, Июль 2010

Как правильно оформить доставку товара, которая растянулась на несколько месяцев

<…>

Пример 1: Учет и поступление товаров, находящихся в пути

ООО «Ветер» занимается оптовой торговлей. 29 июня по договору поставки компания оплатила товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В этот же день поставщик отгрузил товары. Доставила их компания-перевозчик автомобильным транспортом. Транспортные расходы составили 9440 руб., в том числе НДС – 1440 руб. Их ООО «Ветер» оплатило 30 июня.

Товары были доставлены на склад ООО «Ветер» 2 июля 2010 года, и в этот же день компания подписала акт по приему транспортных услуг. Согласно учетной политике, ООО «Ветер» товары в пути учитывает на счете 15. А транспортные расходы включает в их первоначальную стоимость. Бухгалтер сделала такие проводки.

29 июня:

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – оплачены товары;

Дебет 15 Кредит 60
– 100 000 руб. – получено право собственности на товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС по товару.

30 июня:

Дебет 60 Кредит 51
– 9440 руб. – оплачены транспортные услуги.

2 июля:

Дебет 15 Кредит 60
– 8000 руб. – учтены в стоимости товаров транспортные расходы;

Дебет 19 Кредит 60
– 1440 руб. – отражен НДС по транспортным расходам;

Дебет 41 Кредит 15
– 108 000 руб. – приняты к учету товары по фактической себестоимости.

Добавим, что есть более простой, но не совсем верный методологически способ учесть товары в пути: открыть субсчет «Товары в пути» к счету 41. И собирать на нем все расходы, связанные с приобретением и доставкой еще не оприходованных товаров. А когда они поступят на склад – сформировать их окончательную фактическую себестоимость. И по этой себестоимости списать на субсчет «Товары на складах» счета 41.

Проблема в том, что, согласно Инструкции по применению Плана счетов, на счете 41 нужно учитывать те товары, которые уже есть в наличии. Кроме того, учитывать их нужно по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Себестоимость же товаров, которые пока не доставлены, может измениться. И если их отражать на счете 41, это приведет к искажению средней себестоимости остатка товаров на складе на конец месяца.

Когда предъявлять к вычету НДС

Как правило, иногородний поставщик, отгружая товар, сразу выписывает и счет-фактуру. Допустим, товар со всеми документами поступил на склад вашей компании лишь в следующем месяце. И это может быть уже другой налоговый период по НДС. Когда нужно принимать налог к вычету? Минфин России считает, что в том периоде, когда товар поступил на склад вашей компании и был оприходован (см. письмо от 26 сентября 2008 г. № 03-07-11/318). Мы рекомендуем придерживаться этой позиции и возмещать НДС после того, как ваша компания оприходует товары на склад. Если вы получили счет-фактуру до того, как оприходовали товары, зарегистрировать его лучше также в день, когда поступят товары. Такая запись поможет в случае необходимости обосновать, почему вы не могли принять налог к вычету в том периоде, когда поставщик выписал этот счет-фактуру.

Что касается расходов на доставку товаров, то «входной» НДС по ним можно принять к вычету после того, как услуги оказаны.

Важная деталь

Счет-фактуру по товарам в пути лучше зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур лишь тогда, когда ценности будут оприходованы на склад.

Пример 2: Вычет НДС по товарам в пути

Продолжим пример 1.

Транспортные расходы по доставке товаров составили 9440 руб., в том числе НДС – 1440 руб. Их ООО «Ветер» оплатило 30 июня. А услуги по доставке были приняты 2 июля, когда товары поступили на склад. Поэтому 2 июля бухгалтер компании поставил к вычету весь НДС. Всего 19 440 руб. (18 000 + 1440). Это было отражено проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 19 440 руб. – принят к вычету НДС.

Принимать к вычету НДС можно после того, как ценности вы оприходовали на склад

– Вычеты по налогу на добавленную стоимость можно применять после того, как ваша организация приняла на учет приобретенные товары, работы или услуги. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. То есть для вычета необходим факт оприходования товаров, работ, услуг на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а также счет-фактура от поставщика.

Если счет-фактура выписан в одном налоговом периоде, а ценности оприходованы в другом, то возместить налог можно только после того, как документально подтверждено, что товары приняты на учет. Тот факт, что счет-фактура датирован более ранним сроком, не будет иметь никакого значения, если на дату его выписки товары были еще в пути.

Какие документы нужно получить от поставщика

Документом, подтверждающим, что право собственности от продавца перешло к покупателю, является товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (если в договоре не указан иной порядок). А поскольку товар доставляется из другого города, у вас на руках еще должны быть документы, подтверждающие доставку.

Чаще всего грузы перевозят автомобильным транспортом. При таком способе доставки выписывают товарно-транспортную накладную (ТТН). Несколько лет назад инспекторы начали настоящую «войну» за ТТН. Без них отказывались принимать к вычету НДС не только по транспортным услугам, но и по самим товарам. Однако чуть меньше года назад Федеральная налоговая служба выпустила письмо от 21 августа 2009 г. № ШС-22-3/660 – более выгодное компаниям. В нем чиновники проинформировали нижестоящие инспекции о том, что отказы в вычете НДС по товарам только на основании того, что у покупателя нет ТТН, в арбитражном суде скорее всего будут проиграны.

Как оформить ТТН, если товар вывозит на своем транспорте покупатель

Чаще проблемы с оформлением ТТН возникают, если товар ваша компания вывозит сама своим транспортом. Здесь у продавца нет особой заинтересованности в том, чтобы выписывать вам ТТН. Он отгружает товары со склада по накладной № ТОРГ-12, и другие документы ему не нужны, поскольку за доставку продавец не отвечает.

А ваша компания сама себе выписать ТТН не имеет права. Ведь товар, как правило, забирают водители, и не всегда заранее известно, что именно и в каком количестве отгрузит поставщик.

Здесь лучше договориться с продавцом, чтобы он все-таки выписал вам накладную. Заполнить лишний документ несложно, тем более когда речь идет о продажах. Иногда продавцы не хотят заполнять ТТН, мотивируя это тем, что при самовывозе они не являются грузоотправителем. Для покупателя же такой отказ может создать проблемы не только в учете: отсутствие накладной может вызывать вопросы у сотрудников ГИБДД. Поэтому, конечно, будет лучше, если партнер выпишет все нужные документы.

Главное, о чем важно помнить

1. Товары в пути лучше учитывать обособленно на счете 15.

2. НДС по товарам в пути возмещайте из бюджета только после того, как оприходуете ценности на склад.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка