Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 марта 2016 18 просмотров

ИП применяет УСН доходы минус расходы, ОСН, где работают инвалиды II, III группы.Просим разъяснить какие льготы применяются при начислении страховых взносов ПФР. ФОМС, ФСС, взносы по травматизму, при исчислении НДФЛ в 2016 году?С выплат работников-инвалидов взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве (мы прочитали), что в 2016 году начисляются в размере 60% страхового тарифа, установленного для ИП.1. Применение льготного тарифа в размере 60% общего тарифа является обязанностью или правом организации?2. Если мы не будем применять пониженный тариф страховых взносов от несчастных случаев на производстве в отношении выплат в пользу работников -инвалидов:а) Правомерно ли это?б) Как это отразится при исчислении налогов (УСН, доходы-расходы, и ОСН).?

1. Сотрудникам – Инвалидам I, II группы, а также инвалидам детства положены стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, а также у работодателей есть право с выплат в пользу таких сотрудников начислять страховые взносы исходя из 60 процентов страхового тарифа, установленного по основному виду деятельности. Прочих льгот нет.

2. Предприниматель вправе сам выбирать, будет ли он уменьшать страховые взносы на травматизм до 60% от общего тарифа.

3. Всю сумму фактически уплаченных взносов можно будет принять в расходах как на ОСНО, так и на УСНО.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику – инвалиду III группы. Причина инвалидности – инвалид с детства

Да, нужно.

Право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. имеют граждане, которые являются:

  • инвалидами с детства;
  • инвалидами I и II группы.

Об этом сказано в абзаце 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. *

Из буквального толкования данной нормы следует, что в рассматриваемой ситуации группа инвалидности, присвоенная сотруднику – инвалиду с детства, для представления стандартного налогового вычета значения не имеет.

Человек признается инвалидом по результатам медико-социальной экспертизы (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95). В ходе экспертизы устанавливается степень нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности, в зависимости от которых инвалиду присваивается I, II или III группа инвалидности. Однако понятие «инвалид с детства» не связано с присвоением той или иной группы инвалидности – оно характеризует лишь причину признания человека инвалидом. Эта причина указывается в справке об установлении инвалидности, выдаваемой медицинским учреждением. Наличие такой причины является самостоятельным основанием для предоставления сотруднику стандартного налогового вычета независимо от того, какая группа инвалидности указана в этой справке.

Таким образом, если сотрудник предъявил в бухгалтерию справку, где в качестве причины инвалидности указано «инвалид с детства», то при наличии других документов, подтверждающих право на стандартный вычет по НДФЛ, налоговый агент обязан предоставить ему такой вычет в размере 500 руб. в месяц.

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Какой тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен для предпринимателей, у которых работают инвалиды

Независимо от основного вида деятельности право на льготы имеют предприниматели, которые принимают на работу инвалидов. С выплат в пользу таких сотрудников предприниматели начисляют страховые взносы исходя из 60 процентов страхового тарифа, установленного по основному виду деятельности. Об этом сказано в статье 2 Закона от 14 декабря 2015 г. № 362-ФЗ. *

<…>

Как предпринимателю учесть страховые взносы при налогообложении

В целом учет страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование у предпринимателя зависит от налогового режима, который он применяет. А в рамках некоторых спецрежимов также имеет значение, есть ли у ИП наемные сотрудники. За них он тоже платит страховые взносы. Есть особенности учета взносов и когда предприниматель совмещает налоговые спецрежимы. Обо всем по порядку в этой рекомендации.

ОСНО

Учет взносов предпринимателя на общем режиме не зависит от того, является он работодателем или нет. И для взносов за себя и для взносов за сотрудников порядок один. Все взносы ИП учитывает в составе профессионального налогового вычета как расходы на основании главы 25 Налогового кодекса РФ. Ограничений по суммам нет.

В составе вычета за отчетный год учтите те взносы, которые перечисляли в бюджет в этом году. Даже если они относятся к прошлому году. Например, в январе 2016 года коммерсант уплатил взносы за декабрь 2015 года. Их он может учесть в 2016 году.

Такой порядок установлен статьей 221, подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. *

УСН

Предприниматели на УСН учитывают страховые взносы по-разному, в зависимости от объекта налогообложения, который выбрали. Кратко эти правила отражены в таблице. Дальше поясним подробнее.

Доходы минус расходы

Уплачивая единый налог с доходов за вычетом расходов, страховые взносы учитывайте независимо от того, есть наемный персонал или нет. Порядок учета един для взносов за себя и за сотрудников.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включайте в состав расходов. Эти платежи уменьшают налоговую базу по мере их перечисления во внебюджетные фонды. Неуплаченные страховые взносы при расчете единого налога не учитывайте. *

Такой порядок указан в подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 и пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Доходы

Предприниматели на УСН с объектом «доходы» учитывают страховые взносы в составе налогового вычета. Делать это надо по разным правилам, в зависимости от того, есть у коммерсанта наемный персонал или нет.

Предприниматель использует наемный труд

Коммерсанты-работодатели могут уменьшить единый налог как на собственные взносы, так и на взносы с доходов сотрудников. Для этого все уплаченные взносы надо включить в налоговый вычет. Но общая сумма вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога. Все, что больше этого ограничения, учесть не удастся – переносить недоиспользованный остаток вычета на следующий год нельзя.

Это следует из подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36393.

Если весь наемный персонал – это сотрудницы в отпуске по уходу за ребенком, которые получают только пособие, учитывать страховые взносы можно по правилам для предпринимателей без сотрудников. По мнению Минфина России, такие сотрудницы не включаются в списочный состав, то есть их наличие не придает предпринимателям статус страхователей, у которых есть выплаты физлицам (письмо от 27 января 2016 г. № 03-11-11/3455). Но обратите внимание: если такая ситуация была не весь год, ограничение в 50 процентов применить придется. *

Предприниматель без сотрудников

ИП-одиночки платят страховые взносы только за себя (в фиксированном размере). Предусмотренное абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ 50-процентное ограничение суммы вычета на них не распространяется.

Такие предприниматели могут уменьшить единый налог на всю сумму страховых взносов, которые уплатили в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС. Это правило распространяется и на страховые взносы с дохода больше 300 000 руб.

Это следует из положений пункта 2 части 1 статьи 5 и части 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 6 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 29 декабря 2014 г. № 03-11-09/68180 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 16 января 2015 г. № ГД-4-3/330), от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7514).

Стоит отметить, что у Минфина России была противоположная позиция, что страховые взносы с превышения дохода 300 000 руб. принять к вычету нельзя (письмо Минфина России от 6 октября 2015 г. № 03-11-09/57011). Однако использовать ее на практике не нужно. Письмом Минфина России от 7 декабря 2015 г. № 03-11-09/71357 (доведено письмом ФНС России от 11 декабря 2015 г. № СД-4-3/21793 до налоговых инспекций для использования в работе) ее отменили. И предприниматели, как и прежде, могут принимать к вычету страховые взносы в размере 1 процента с дохода свыше 300 000 руб.

Пример, как применить вычет по единому налогу при упрощенке. Предприниматель платит единый налог с доходов. Работает без привлечения наемного персонала. Доход за год не превысил 300 000 руб.

Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. Иванов ведет предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. Он ежеквартально перечисляет во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывает эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год не превысил 300 000 руб.

Суммы ежеквартальных взносов Иванова на свое пенсионное (медицинское) страхование равны:

  • 4839,12 руб. (6204 руб. х 26% х 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
  • 949,21 руб. (6204 руб. х 5,1% х 3 мес.) – в ФФОМС.

Такие суммы были перечислены в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне, сентябре и декабре. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере в течение года, составляет 23 153,32 руб. ((4839,12 руб. + 949,21 руб.) х 4).

Сумма единого налога за год – 18 000 руб.

К вычету Иванов может принять уплаченные страховые взносы в размере, не превышающем сумму единого налога (18 000 руб.).

По итогам года предприниматель не перечисляет единый налог в бюджет. В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 18 000 руб.

Пример, как применить вычет по единому налогу при упрощенке. Предприниматель платит единый налог с доходов. Работает без привлечения наемного персонала. Доход за год превысил 300 000 руб.

Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. Иванов ведет предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. Он ежеквартально перечисляет во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывает эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год составил 700 000 руб., в том числе:
– за девять месяцев – 300 000 руб.;
– за IV квартал – 400 000 руб.

За период с января по сентябрь суммы ежеквартальных взносов Иванова на свое пенсионное (медицинское) страхование равны:

  • 4839,12 руб. (6204 руб. х 26% х 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
  • 949,21 руб. (6204 руб. х 5,1% х 3 мес.) – в ФФОМС.

Такие суммы были перечислены в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне и сентябре. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере, по состоянию на 1 октября составила 17 364,99 руб. ((4839,12 руб. + 949,21 руб.) х 3).

Сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев составила 18 000 руб. С учетом уменьшения ее на сумму вычета величина авансового платежа составила:
18 000 руб. – 17 364,99 руб. = 635,01 руб.

В декабре Иванов перечислил во внебюджетные фонды страховые взносы на собственное страхование за IV квартал – 9788,33 руб. (949,21 руб. + 4839,12 руб. + 400 000 руб. х 1%).

Общая сумма страховых взносов, уплаченных в течение года, составляет:

17 364,99 руб. + 9788,33 руб. = 27 153,32 руб.

Сумма единого налога за год – 42 000 руб.

С учетом ранее начисленных авансовых платежей и взносов на собственное страхование за IV квартал по итогам года предприниматель должен доплатить в бюджет:

42 000 руб. – 635,01 руб. – 17 364,99 руб. – 9788,33 руб. = 14 211,67 руб.

В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 27 153,32 руб.

Для предпринимателей с сотрудниками и без

В течение года страховые взносы в фиксированном размере можно перечислять в Пенсионный фонд РФ либо сразу полной суммой, либо постепенно несколькими платежами. При этом уменьшить единый налог (авансовый платеж) можно только на сумму взносов, уплаченную в периоде, за который рассчитываете налог (авансовый платеж).

Об этом сказано в письмах Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36393, от 23 августа 2013 г. № 03-11-09/34637, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/135, ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/643.

Для дополнительных взносов с дохода более 300 000 руб. порядок тот же, что и для основных. По общему правилу эти суммы нужно заплатить не позднее 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 16 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Однако если предприниматель платит их в течение года, то уменьшать единый налог можно в тех отчетных периодах, когда взносы фактически перечислили в бюджет. Такие же разъяснения – в письме Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-11-11/24969.

Если предприниматель прекращает деятельность, к вычету примите только те взносы, которые ИП заплатил до даты исключения из ЕГРИП. Это день, когда налоговый инспектор зарегистрировал факт прекращения деятельности предпринимателя в ЕГРИП.

Например, если предпринимателя исключили из ЕГРИП 26 мая, а страховые взносы он заплатил 27 мая, учесть их нельзя.

Такой вывод подтверждается в письме Минфина России от 27 августа 2015 г. № 03-11-11/49540. *

Ситуация: какую сумму обязательных страховых взносов может принять к вычету предприниматель на упрощенке (объект «доходы»), если наемный персонал работал не весь год

Максимум 50 процентов от начисленной суммы единого налога.

Тот факт, что сотрудники отработали не полный год, значения не имеет. Ведь наняв персонал даже на самые непродолжительные сроки, ИП приобретет статус плательщика страховых взносов с доходов сотрудников. Тем самым он лишается возможности в полном размере принимать к вычету фиксированные взносы на собственное страхование.

Дело в том, что налоговый период по единому налогу на упрощенке – календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Налоговую базу считают нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Значит, величину налогового вычета предприниматель сможет определить только по окончании года.

В таком же положении окажется предприниматель, который в течение года уволит всех наемных сотрудников. Даже если выплаты в пользу наемного персонала будут, например, только в январе текущего года, применять вычет по единому налогу без ограничений предприниматель сможет только со следующего года. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-11/22085.

О том, что предприниматель может принять к вычету общую сумму взносов, уплаченных за себя и за сотрудников с учетом 50-процентного ограничения, говорится и в письме Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-11/16939.

Пример расчета единого налога с доходов при упрощенке. С января по октябрь предприниматель вел деятельность без привлечения наемного персонала. С ноября предприниматель производит выплаты наемному персоналу и начисляет с этих выплат взносы на обязательное страхование

Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. В течение 10 месяцев (январь–октябрь) Иванов вел предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. В этом периоде он ежеквартально перечислял во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывал эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год составил 700 000 руб., в том числе:
– за девять месяцев – 300 000 руб.;
– за IV квартал – 400 000 руб.

За период с января по сентябрь суммы ежеквартальных взносов Иванова на свое пенсионное (медицинское) страхование равны:

  • 4839,12 руб. (6204 руб. х 26% х 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
  • 949,21 руб. (6204 руб. х 5,1% х 3 мес.) – в ФФОМС.

Такие суммы были перечислены в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне и сентябре. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере, по состоянию на 1 октября составила 17 364,99 руб. ((4839,12 руб. + 949,21 руб.) х 3).

Сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев составила 18 000 руб. С учетом уменьшения ее на сумму вычета величина авансового платежа составила:
18 000 руб. – 17 364,99 руб. = 635,01 руб.

В ноябре Иванов заключил трудовой договор с бухгалтером А.И. Глебовой. Зарплата сотрудницы за ноябрь составила 20 000 руб. Сумма взносов в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ФСС России с зарплаты Глебовой составила 6000 руб.

В декабре Иванов перечислил во внебюджетные фонды страховые взносы:
– с зарплаты Глебовой – 6000 руб.;
– на собственное страхование за IV квартал – 9788,33 руб. (5788,33 руб. + 400 000 руб. х 1%).

С приемом на работу бухгалтера Иванов лишился права на вычет всей суммы страховых взносов, уплаченных им на собственное страхование. По итогам года он может принять к вычету взносы с выплат Глебовой и за себя, но в пределах 50 процентов от суммы начисленного единого налога.

Общая сумма страховых взносов, уплаченных в течение года, составляет:

17 364,99 руб. + 9788,33 руб. + 6000 руб. = 33 153,32 руб.

Сумма единого налога за год – 42 000 руб. Предельный размер вычета – 21 000 руб. Эта величина меньше, чем сумма уплаченных страховых взносов (33 153,32 руб. > 21 000 руб.). Следовательно, к вычету Иванов может принять уплаченные страховые взносы в общей сумме 21 000 руб.

С учетом ранее начисленных авансовых платежей и взносов на собственное страхование за IV квартал по итогам года предприниматель должен был бы доплатить в бюджет:

42 000 руб. – 635,01 руб. – 17 364,99 руб. – 9788,33 руб. = 14 211,67 руб.

Однако из-за корректировки суммы вычета Иванов доплатил в бюджет:
42 000 руб. – 635,01 руб. – 21 000 руб. = 20 364,99 руб.

В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 21 000 руб.

<…>

Взносы за прошлый год

При любой системе налогообложения, кроме патентной, предприниматель может учесть взносы прошлого года, уплаченные в текущем.

Коммерсанты на патенте по закону вообще не могут уменьшать стоимость патента на страховые взносы. Предприниматели на других налоговых режимах (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД) учесть собственные взносы за прошлые годы могут в обычном порядке. Ведь Налоговый кодекс РФ не содержит ни одной нормы, которая прямо или косвенно говорила бы о том, что страховые взносы, уплаченные позже срока, нельзя учесть при налогообложении. Главное, чтобы эти суммы были не больше начисленных.

Такой вывод следует из подпункта 7 пункта 2 статьи 346.5, подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16, подпункта 3 пункта 3.1 статьи 346.21 и подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Из статьи журнала «Вмененка» № 2, Февраль 2015

С зарплаты работников-инвалидов «вмененщикам» придется платить страховые взносы по общему тарифу

Если у вас работают инвалиды, в прошлом году с выплат в их пользу вы могли применять льготные ставки по страховым взносам (п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Напомним, общая ставка по взносам составляла 27,1%, в том числе в ПФР — 21%, в ФСС РФ — 2,4%, в ФФОМС — 3,7%.

С 1 января 2015 года такой возможности у вас больше нет. Законодатели решили не продлевать право работодателей применять пониженные тарифы по взносам в отношении работников-инвалидов. Поэтому теперь при выплате вознаграждений таким сотрудникам начисляйте взносы по общему тарифу 30%, из них: 22% — в ПФР, 2,9% — в ФСС РФ, 5,1% — в ФФОМС. *

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка