Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 марта 2016 25 просмотров

Мы применяем резерв по отпускам. Надо делать с ним что-то в конце года? Я слышала, что просуммировать реальные отпуска за год и сравнить с резервом, если резерв больше, то отнести разницу на доход, если меньше, то на расход. так ли это? Это и по бух.учету и по налоговому учету? Какие проводки надо сделать и что именно, касаемое этого резерва должно быть прописано в учетной политике по бух и нал. учету?

Формировать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете должны все компании, за исключением малых предприятий, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Порядок создания указанного резерва следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В налоговом учете компания, применяющая метод начисления, вправе сама решать, нужен ли ей резерв по отпускам (ст. 324.1 НК РФ). Если организация примет такое решение, его нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения, при этом нужно указать способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, и т. д.), ежемесячный процент отчислений в резерв, предельную годовую сумму отчислений в резерв.

По состоянию на 31 декабря нужно провести инвентаризацию созданного в бухгалтерском и налоговом учете резерва на оплату отпусков.

Подробно о создании резерва на оплату отпусков, инвентаризации указанного резерва по состоянию на 31 декабря и отражении этих операций в бухгалтерском и налоговом учете – далее в материалах «Системы «Главбух».

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как создать резерв на оплату отпусков

<…>

Что такое резерв

В бухучете резерв формируют для того, чтобы учитывать обязательства, которые возникли у организации в ходе ее работы (п. 58 ПБУ 8/2010).

В налоговом учете создают резерв с другой целью – чтобы равномерно учитывать расходы в течение года (ст. 324.1 НК РФ).

Подробнее о различиях в порядке формирования резерва см. Различия в формировании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете формировать резерв на оплату отпусков обязательно. Данное требование закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Во-первых, резерв на оплату отпусков признается оценочным обязательством, поскольку обладает всеми признаками такового (п. 5 ПБУ 8/2010письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Во-вторых, в подпункте «а» пункта 2 ПБУ 8/2010 сказано: нормы данного положения применяются, в частности, к трудовым договорам. А оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть как раз на основании трудовых договоров.

При этом применять ПБУ 8/2010 обязаны все организации. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 3 ПБУ 8/2010, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Оценка необходимого резерва

В бухучете величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.

Это следует из общего правила, по которому надо определять размер оценочных обязательств согласно разделу III ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность. Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.

Важная деталь: в бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010).

Бухучет

В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» (Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по будущим отпускам которых рассчитываете оценочные обязательства:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 821 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета на 2015 год прописало следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.
2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.

По состоянию на 31 декабря 2014 года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2014 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2015 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:

  • 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
  • 16 дней отпуска – сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
  • 10 дней отпуска – сотрудникам управленческого аппарата.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября 2014 года по 31 марта 2015 года равен 1371 руб.

Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2015 года, составляет 81 368 руб. Таким образом, оценочное обязательство за I квартал нужно рассчитать с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2015 года организация начисляет по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года. С этой целью сначала он определил размер оценочного обязательства исходя из среднего дневного заработка:
51 дн. х 1371 руб. = 69 921 руб.

Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:
69 921 руб. х (30% + 0,2%) = 21 116,14 руб.

Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года составляет:
69 921 руб. + 21 116,14 руб. = 91 037,14 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 44 626,05 руб. (91 037,14 руб. х 25 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 28 560,67 руб. (91 037,14 руб. х 16 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 17 850,42 руб. (91 037,14 руб. х 10 дн. : 51 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

<…>

Налог на прибыль

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать организация, применяющая метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

В таком случае на сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.

Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

Подробнее об этом см. Как создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам года) в налоговом учете.

<…>

2. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как использовать резерв на оплату отпусков

<…>

Инвентаризация резерва

По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданного в бухгалтерском и налоговом учете резерва на оплату отпусков. Таково требование пункта 3.50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пункта 3статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков с фактической суммой отчислений в резерв.

Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков, разницу включите в состав текущих расходов на оплату отпусков. Такое правило установлено в абзаце 3 пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
– доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков над величиной резерва.

А как оформить результаты инвентаризации? В действующем законодательстве нет четких требований по данному поводу. Поэтому организация может либо использовать типовые бланки (например, акт по ф. № ИНВ-17), или же заполнить специальную справку-расчет. Выбранный вариант закрепите в учетной политике.


Пример доначисления резерва до фактических расходов на оплату отпусков

ООО «Торговая фирма "Гермес"» в бухгалтерском и налоговом учете создавало резерв на оплату отпусков.

В конце года бухгалтер провел инвентаризацию, в результате которой выявил следующее:

  • фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 490 584 руб.;
  • начисленная сумма отпускных с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила 510 000 руб.

Сумма резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) на 19 416 руб. (490 584 руб. – 510 000 руб.).

В конце года бухгалтер организации доначислил резерв до фактических расходов на оплату отпусков. В бухучете он сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
– 19 416 руб. – доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) над величиной резерва.

При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в расходах 19 416 руб.


Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков, порядок учета разницы зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет.

Организация может не вносить изменений в учетную политику и продолжить создавать резерв на оплату отпусков (по той же методике). В этом случае часть недоиспользованного в текущем году резерва можно перенести на следующий год.

Для этого:

  • определите, какие сотрудники не использовали отпуск (его часть) за текущий год;
  • определите точное количество дней отпусков, не использованных такими сотрудниками за текущий год;
  • рассчитайте средний дневной заработок таких сотрудников.

Затем по каждому сотруднику рассчитайте, какую часть резерва можно перенести на следующий год. Для этого определите предполагаемую сумму отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году:

Предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году = Фактическое количество дней отпуска, не использованных сотрудником в текущем году х Средний дневной заработок сотрудника + Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящаяся к рассчитанным отпускным


Получившиеся результаты по каждому сотруднику просуммируйте. Вы получите общую сумму резерва, которая может переноситься на следующий год. Если будет принято решение о переносе резерва, присоедините ее к резерву на оплату отпусков предстоящего года.

Предполагаемую сумму отпускных за неиспользованный сотрудниками в текущем году отпуск сравните с остатком резерва. Если данная сумма превышает фактический остаток резерва на конец года, сумму превышения включите в состав расходов на оплату труда. Если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска будет меньше, чем фактический остаток резерва на конец года, то отрицательную разницу включите в состав внереализационных доходов.

Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

При формировании учетной политики на следующий год организация вправе отказаться от создания резерва. В этом случае всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

И в случае, когда организация переносит остаток резерва на следующий год, и когда резерв в следующем году не создается, в бухучете сумму недоиспользованного резерва на оплату отпусков отразите в составе прочих доходов:

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91
– отражена в составе прочих доходов сумма резерва на оплату отпусков на избыточную разницу.

Если организация переносит остаток резерва на следующий год, в прочие доходы включайте только сумму превышения остатка резерва над суммой резерва в части неиспользованного отпуска. Если организация не планирует в следующем году создавать резерв на оплату отпусков, то остаток резерва на конец года включите в прочие доходы в полной сумме.

Такой порядок учета следует из положений пункта 23 ПБУ 8/2010.


Пример переноса части резерва на оплату отпусков на следующий год

В 2015 году ООО «Торговая фирма "Гермес"» в бухгалтерском и налоговом учете создавало резерв на оплату отпусков. Методику формирования резерва в 2016 году организация не меняет.

По данным инвентаризации в 2015 году:

  • фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 540 128 руб.;
  • начисленная сумма отпускных с учетом обязательных страховых взносов составила 500 000 руб.

Таким образом, сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпускных на 40 128 руб. (540 128 руб. – 500 000 руб.).

В 2015 году отпуск не предоставляли только менеджеру А.С. Кондратьеву. Сумму резерва, относящуюся к неиспользованному отпуску, бухгалтер рассчитал так.

За январь–декабрь 2015 года Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 276 000 руб. Других выплат в пользу сотрудника за этот период не было. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева равен 784,98 руб./дн. (276 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес.). Соответственно, сумма отпускных по состоянию на 31 декабря 2015 года составляет:
784,98 руб./дн. х 28 дн. = 21979,44 руб.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
21979,44 руб. х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 6637,79 руб.

Сумма резерва в части неиспользованного отпуска равна:
21979,44 руб. + 6637,79 руб. = 28 617,23 руб.

Разница между величиной неиспользованного резерва за 2015 год и суммой резерва, рассчитанного исходя из дней неиспользованного отпуска, составляет:
40 128 руб. – 28 617,23 руб. = 11 510,77 руб.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил 1900 руб. в состав внереализационных доходов 2015 года. В бухучете он сделал проводку:


Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91
– 11 510,77 руб. – отражена в составе прочих доходов избыточная разница за 2015 год в сумме резерва на оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков в сумме 28 617,23 руб. бухгалтер перенес на 2016 год.

3. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам года) в налоговом учете

<…>


Чтобы равномерно списывать суммы единовременных выплат сотрудникам, организации вправе создавать в налоговом учете специальные резервы. Таких резервов три:
– на выплату отпускных;
– на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;
– на выплату вознаграждений по итогам года.

Такое правило установлено пунктами 16 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Любой из этих резервов может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они учитывают только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отражение в учетной политике

Решение о создании резерва закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Там же укажите:
– способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, и т. д.);
– ежемесячный процент отчислений в резерв;
– предельную годовую сумму отчислений в резерв.

Такие правила установлены пунктами 16 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Порядок формирования резервов

Все резервы предстоящих выплат сотрудникам формируйте по единой схеме (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

Для расчета ежемесячных отчислений составьте специальный расчет (смету), в котором укажите:
– предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
– предполагаемую годовую сумму предстоящих выплат с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
– процент ежемесячных отчислений в резервы.

Унифицированная форма такой сметы законодательно не установлена. Поэтому составьте ее в произвольной форме с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ об обязательных реквизитах первичных учетных документов.

Процент отчислений в резерв

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам = Предполагаемый размер выплаты на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний : Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний х 100%


Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.


Ситуация: как определить предполагаемую годовую сумму зарплаты и выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам

Организация должна самостоятельно определить предполагаемую годовую сумму зарплаты или выплат, на которые формируется резерв.

Связано это с тем, что главой 25 Налогового кодекса РФ правила определения не установлены. Сделать это можно на основании сметы, составленной в произвольной форме. При этом важно, чтобы данные сметы были экономически обоснованны и подтверждены первичными документами (п. 1 ст. 324.1п. 1 ст. 252НК РФ). Например, Положением об оплате труда, коллективным договором, штатным расписанием, графиком отпусков и т. д.

Так, предполагаемую сумму зарплаты можно рассчитать исходя из:
– данных о численности сотрудников на предстоящий год;
– установленной в организации системы оплаты труда.

Предполагаемую сумму предстоящих выплат можно рассчитать исходя из:
– действующей методики расчета отпускных;
– продолжительности отпусков, предоставляемых сотрудникам организации;
– положений о выплате вознаграждения за выслугу лет или вознаграждения по итогам года.

При определении предполагаемой годовой суммы предстоящих выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков можно учитывать не только дни предстоящих ежегодных отпусков (основных и дополнительных), но и дни отпусков, которые не были использованы сотрудниками в предыдущие годы. При этом не имеет значения, создается данный резерв впервые или организация формирует его на очередной год. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/617от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/2/125.

Пример определения ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков

ЗАО «Альфа» закрепило создание резерва на оплату отпусков в учетной политике для целей налогообложения на очередной год.

В соответствии со штатным расписанием в «Альфе» с 1 января будут работать 25 человек, в том числе:
– директор с окладом 40 000 руб. и ежемесячной премией в размере 25 процентов от оклада;
– главный бухгалтер с окладом 20 000 руб.;
– два бухгалтера с окладами по 10 000 руб.;
– 15 менеджеров с окладами по 10 000 руб. и ежемесячными премиями в размере 50 процентов от оклада;
– четыре продавца с окладами по 8000 руб.;
– два грузчика с окладами по 8000 руб.

Все сотрудники «Альфы» имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По состоянию на 1 января в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда составляет:

Наименование должности Оклад, руб. Ежемесячная премия, руб. Оклад с учетом премии, руб. Количество штатных единиц Итого, руб.
Директор 40 00 10 000 50 000 1 50 000
Главный бухгалтер 20 000   20 000 1 20 000
Бухгалтер 10 000   10 000 2 20 000
Менеджер 10 000 5000 15 000 15 225 000
Продавец 8000   8000 4 32 000
Грузчик 8000   8000 2 16 000
Итого в месяц 363 000


Поскольку фактически сотрудники отрабатывают 11 месяцев в году (один месяц они находятся в отпуске), предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда бухгалтер рассчитал так:
3 993 000 руб. (363 000 руб./мес. х 11 мес.).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет по суммарному тарифу 30 процентов.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение года начисляются по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с предполагаемой суммы расходов на оплату труда составляет:
1 197 900 руб. (3 993 000 руб. х 30%).

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с предполагаемой суммы расходов на оплату труда по всем сотрудникам равна 7986 руб. (3 993 000 руб. х 0,2%).

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на год с учетом всех страховых взносов составляет:
3 993 000 руб. + 1 197 900 руб. + 7986 руб. = 5 198 886 руб.

Расчетным периодом для расчета отпускных являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. Сумма предполагаемого заработка за расчетный период, принимаемого при расчете отпускных, равна:
363 000 руб./мес. х 12 мес. = 4 356 000 руб.
При расчете предполагаемой суммы отпускных бухгалтер руководствовался статьей 139 Трудового кодекса РФ.

Предполагаемый размер отпускных на предстоящий год составил:
345 714 руб. (4 356 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. х 28 дн.).

Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с предполагаемой годовой суммы отпускных равна:
103 715 руб. (345 714 руб. х 30%).

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с предполагаемой годовой суммы отпускных по всем сотрудникам составляет 691 руб. (345 714 руб. х 0,2%).

Предполагаемый размер отпускных на год с учетом всех страховых взносов равен:
345 714 руб. + 103 715 руб. + 691 руб. = 450 120 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков равен:
450 120 руб. : 5 198 886 руб. х 100% = 8,7%.

Бухгалтер оформил смету (расчет) ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков.

<…>

Предельная сумма отчислений в резерв

Ситуация: как определить в налоговом учете предельную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам

В главе 25 Налогового кодекса РФ не установлены правила определения предельной суммы отчислений в резервы предстоящих выплат сотрудникам. Она может быть равна предполагаемой сумме выплат или превышать ее. Главное, чтобы эта сумма была экономически обоснована и подтверждена документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример расчета предельной суммы отчислений в резерв на оплату отпусков на предстоящий год

Бухгалтер ЗАО «Альфа» составил смету (расчет) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков. Согласно смете предполагаемая сумма отпускных на очередной год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний равна 411 600 руб.

В предыдущие годы фактическая сумма отпускных превышала предполагаемую в среднем на 20 процентов. Поэтому в учетной политике предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков установили в размере:
411 600 руб. х 1,20 = 493 920 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв

Ежемесячную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:

Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам = Фактическая сумма расходов на оплату труда (без учета предстоящих выплат) с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний х Ежемесячный процент отчислений в резерв


Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета в налоговом учете ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков

В учетной политике ЗАО «Альфа» для целей налогообложения на очередной год предусмотрено:
– создание резерва на оплату отпусков;
– расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
– ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,7 процента;
– предельная сумма отчислений в резерв за год в размере 493 920 руб.

«Альфа» начисляет:
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов;
– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

В январе сумма расходов на оплату труда (без отпускных) с учетом всех страховых взносов составила 412 698 руб.

За январь сумма отчислений в резерв составила:
412 698 руб. х 8,7% = 35 905 руб.

Бухгалтер составил налоговый регистр по учету резерва на оплату отпусков.

В том месяце, когда сумма ежемесячных отчислений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную сумму, установленную в учетной политике, размер отчислений в резерв рассчитайте так:

Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам = Установленная предельная сумма отчислений в резерв за год Фактическая сумма отчислений в резерв с начала года


Со следующего месяца отчисления в резерв не рассчитывайте. Это следует из положений пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет отчислений в резерв

Ежемесячную сумму отчислений в резерв учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Момент включения суммы отчислений в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относятся выплаты, для покрытия которых создан тот или иной резерв (п. 1 ст. 318п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Организации могут самостоятельно устанавливать в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Соответственно, решение о том, к каким именно расходам (прямым или косвенным) относить отчисления в резерв, бухгалтер вправе принять самостоятельно. Например, расходы на формирование резерва на оплату отпусков сотрудников, непосредственно занятых в процессе производства, можно отнести к прямым расходам, если согласно учетной политике их зарплата включается в состав прямых расходов. Вместе с тем, бухгалтер вправе выбрать и другой порядок. Например, включать все отчисления в резерв в состав косвенных расходов независимо от того, на оплату чьих отпусков он формируется – сотрудников, занятых в производстве, или людей, непосредственно не связанных с производственным процессом.

Такие выводы следуют из письма Минфина России от 16 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/38134.

Отчисления в резерв, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Отчисления в резерв, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях отчисления в резерв предстоящих выплат сотрудникам признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно. В частности, в регистре укажите:
– название регистра;
– учетный период;
– ежемесячную сумму фактических расходов на оплату труда;
– процент отчислений в резерв;
– ежемесячную сумму отчислений в резерв;
– израсходованную сумму резерва.

Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.

Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров.

Такие правила установлены статьей 313 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ответственность

Внимание: если при составлении учетной политики организация не утвердит все элементы, необходимые для расчета резерва, налоговая инспекция может оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Способ резервирования, ежемесячный процент отчислений в резерв и предельную годовую сумму отчислений в резерв необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения (п. 16 ст. 324.1 НК РФ).

Учетная политика применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, все положения учетной политики на очередной налоговый период должны быть утверждены руководителем организации до его начала. Утверждение хотя бы одного из элементов, необходимых для создания резерва, после начала календарного года признается изменением учетной политики. Изменения учетной политики вступают в силу с начала нового налогового периода, то есть с 1 января года, следующего за внесением изменений (абз. 6 ст. 313 НК РФ). Если, не дожидаясь вступления этих изменений в силу, организация начнет производить отчисления в резерв, при проверке налоговая инспекция может признать такие расходы необоснованными. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 июля 2006 г. № Ф08-2766/2006).

<…>

4. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) в налоговом учете

<…>

Инвентаризация резерва

По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданных резервов предстоящих выплат сотрудникам. В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму расходов с фактической суммой отчислений в резервы.

Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов (перерасход резерва), то разницу включите в состав текущих затрат (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов (резерв использован не полностью), то порядок учета разницы зависит от того, будет ли организация создавать такой же резерв в следующем году или нет.

Если при формировании учетной политики на следующий год организация отказалась от создания какого-либо резерва, то всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация решила продолжить создавать резервы, то остаток недоиспользованного резерва можно не включать в состав внереализационных доходов, а учесть эту разницу при формировании резерва на следующий год (письмо Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11148).

Уточнение резерва

По итогам инвентаризации резерв на оплату отпусков должен быть уточнен исходя из фактических данных о продолжительности неиспользованных отпусков и среднедневных суммах отпускных (с учетом обязательных страховых взносов). Если расчетная сумма отпускных по неиспользованным отпускам превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, разницу включите в состав расходов на оплату труда. Если расчетная сумма отпускных по неиспользованным отпускам меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, разницу включите в состав внереализационных доходов. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

При уточнении резерва на оплату отпусков необходимо:

  • определить, какие сотрудники не использовали отпуск (его часть) за текущий год;
  • определить точное количество дней отпусков, не использованных такими сотрудниками за текущий год;
  • рассчитать средний дневной заработок таких сотрудников.

Затем по каждому сотруднику рассчитайте, какую часть резерва можно перенести на следующий год. Для этого определите предполагаемую сумму отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году:

Предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году = Фактическое количество дней отпуска, не использованных сотрудником в текущем году х Средний дневной заработок сотрудника + Сумма обязательных страховых взносов, относящаяся к рассчитанным отпускным


Получившиеся результаты по каждому сотруднику просуммируйте. Вы получите общую сумму резерва, которая переносится на следующий год. Ее присоедините к резерву на оплату отпусков предстоящего года. То есть часть неиспользованного резерва, переносимого на следующий год, в составе доходов не учитывайте.

Оставшуюся часть недоиспользованной суммы резерва включите в состав внереализационных доходов текущего года (абз. 2 п. 3 ст. 324.1п. 7 ст. 250 НК РФ). Эту сумму рассчитайте так:

Недоиспользованный резерв на оплату отпусков, подлежащий включению во внереализационные доходы = Начисленный за год резерв на оплату отпусков Фактические расходы на оплату отпусков за год Часть резерва, которая переносится на следующий год (предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году)


Такой порядок следует из пункта 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/131 и от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/4/19.

<…>

5. Из статьи журнала «Годовой отчет - 2015»

Резерв на оплату отпусков

1.11.10 Обязательно ли формировать резерв по отпускам в бухгалтерском и налоговом учете.

Формировать такой резерв в бухучете должны все компании, за исключением малых предприятий, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Если организация к малым не относится, в ее учете нужно постоянно оценивать и учитывать предстоящие расходы по выплате отпускных в силу норм ПБУ 8/2010. А вот в налоговом учете компания вправе сама решать, нужен ли ей резерв по отпускам (ст. 324.1 НК РФ).

1.11.11 Порядок создания резерва. Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. Резерв на оплату отпусков является оценочным обязательством и создается ежемесячно или ежеквартально по мере возникновения у сотрудников права на будущие оплачиваемые отпуска. Порядок определения его величины прописан в ПБУ 8/2010. Она рассчитывается исходя из суммы предстоящих выплат, и создаваемый резерв должен полностью покрыть все обязательства перед работниками по выплате отпускных, даже в том случае, если бы пришлось в одночасье выплачивать их всем работникам.

Оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков должно быть рассчитано по каждому работнику. Оно рассчитывается по методике расчета отпускных, при этом среднедневной заработок умножается на количество дней неотгулянного отпуска, которые работник накопил к концу месяца. Поскольку денежные выплаты, связанные с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков, облагаются страховыми взносами, сумма признаваемого оценочного обязательства должна включать в себя и их (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01).

Среднедневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за последние 12 месяцев, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

Так как считать резерв отдельно по каждому работнику трудоемко, допустимо рассчитывать его в среднем по категориям персонала. Например, по основным рабочим и управленческому составу. Зарезервированные суммы отражают по кредиту счета 96 на отдельном субсчете «Резерв на оплату отпусков». А корреспондировать он будет с тем счетом, на котором учитывают зарплату для той или иной категории работников. Например, на счете 20 (252644 и др.).

Пример

В учетной политике для целей бухучета ООО «Радуга» на 2015 год прописано, что оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на конец каждого квартала по категориям работников исходя из количества неиспользованных дней отпуска, среднедневного заработка и среднего числа дней в месяце (29,3).

Допустим, что на 1 января 2015 года в ООО «Радуга» не было неиспользованных дней отпусков за прошлый год, поэтому условно на начало года величина оценочного обязательства была нулевой. По состоянию на следующую отчетную дату, то есть на 31 марта 2015 года, бухгалтер рассчитал сумму резерва. Все данные для этого, в том числе полученные из отдела кадров, он собрал в таблицу (приведена ниже).

КАТЕГОРИЯ РАБОТНИКОВ КОЛИЧЕСТВО ЧЕЛОВЕК ОБЩАЯ СУММА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ЗА МЕСЯЦ, РУБ. ОБЩЕЕ КОЛ-ВО ЗАРАБОТАННЫХ И НЕИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДНЕЙ ОТПУСКА НА 31 МАРТА 2015 Г., ДН.
Сотрудники основного производства 65 1 450 000 420
Работники, занятые в процессе обслуживания производства 20 490 000 138
Управленческий аппарат (администрация) 20 720 000 140
Итого 105 2 660 000 698

Далее бухгалтер ООО «Радуга» определил среднедневной заработок по организации. Оговоримся, что никаких премий работникам не выплачивалось и с начала года размер окладов оставался неизменным. Для этого он разделил общую сумму месячных зарплат на количество сотрудников компании и потом на среднее число дней в месяце (29,3). В итоге среднедневной заработок оказался равен 864,62 руб. (2 660 000 руб.: 105 чел.: 29,3 дн.). Величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года составила 603 504,76 руб. (698 дн. х 864,62 руб.) Затем бухгалтер убедился в том, что средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с 1 января по 31 марта 2015 года, не превышает 624 000 руб. (2 660 000 руб. х 3 мес.: 105 чел. = 76 000 руб.).

То есть все выплаты работникам облагаются страховыми взносами на обязательные виды страхования (пенсионное, медицинское, социальное) в полном объеме. Значит, сумму резерва нужно увеличить еще и на взносы в фонды.

При этом в 2015 году компания отчисляет в ФСС России взносы на травматизм по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников. На данные платежи также необходимо увеличить сумму оценочного обязательства.

Сумма страховых взносов равна 182 258,44 руб. (603 504,76 руб. х 30,2%).

Итоговая величина резерва на оплату отпусков на 31 марта 2015 года составила 785 763,20 руб. (603 504,76 + 182 258,44).

Бухгалтер отразил отчисления в резерв по категориям работников так:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники основного производства»)
– 472 808,80 руб. (785 763,20 руб. х 420 дн.: 698 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники, занятые в процессе обслуживания производств»)
– 155 351,46 руб. (785 763,20 руб. х 138 дн.: 698 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производства;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал»)
– 157 602,93 руб. (785 763,20 руб. х 140 дн.: 698 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

1.11.12 Отпускные начисляются за счет резерва. Сумму начисленных отпускных в бухучете учитывают не как текущие затраты, а как исполнение ранее признанного оценочного обязательства. Раз в бухучете компании есть резерв под отпускные, значит, за счет него будут списываться все затраты по таким выплатам. То есть в течение года учитываются в расходах только отчисления в резерв (п. 821 ПБУ 8/2010).

То же самое касается и страховых взносов, начисленных с таких отпускных. Для начисления отпускных и взносов по ним компания будет использовать суммы, зарезервированные для этих целей как резерв предстоящих отпусков на счете 96.

Иногда возможна ситуация, когда компания будет задействовать для начисления отпускных счета учета затрат. Это в том случае, когда суммы резерва не хватит для того, чтобы полностью покрыть расходы на выплату отпускных. Тогда разницу нужно отнести на затраты в общем порядке. Об этом сказано в пункте 21 ПБУ 8/2010. Именно так может произойти, если работник часть своего отпуска взял авансом, например в начале года.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в феврале 2015 года бухгалтер ООО «Радуга» начислил отпускные некоторым работникам, занятым в основном производстве, на общую сумму 20 000 руб. Обязательные страховые взносы с этой суммы составили 6040 руб. (20 000 руб. х 30,2%). В феврале 2015 года бухгалтер сделал следующие записи в учете:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. – отражена сумма отпускных;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 (субсчета по видам взносов)
– 6040 руб. – общая сумма обязательных страховых взносов по отпускным.

В мае в отпуске побывали еще несколько сотрудников компании из состава администрации. На этот раз все отпускные (их общая сумма составила 45 000 руб.) бухгалтер начислил за счет резерва, созданного по состоянию на 31 марта 2015 года. А вместе с ними и страховые взносы:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал») КРЕДИТ 70
– 45 000 руб. – начислены за счет резерва отпускные за май;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал») КРЕДИТ 69 (субсчета по видам взносов)
– 13 590 руб. (45 000 руб. х 30,2%) – начислены за счет резерва обязательные страховые взносы с отпускных за май.

1.11.13 Сумму резерва нужно уточнять. Резерв на оплату отпусков уточняется ежемесячно или как минимум ежеквартально. Это обусловлено тем, что он является оценочным обязательством (п. 8 ПБУ 8/2010). А такие обязательства признаются в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку предстоящих расходов по их погашению (п. 15 ПБУ 8/2010).

В течение года сумма задолженности по отпускным перед всеми работниками будет изменятся. С каждым месяцем количество заработанных дней отпусков растет, и в то же время кто-то из сотрудников их использует. К тому же мог измениться размер заработной платы для тех или иных работников. Все это, безусловно, повлияет на сумму оценочных обязательств. Поэтому определять в бухгалтерском учете величину оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков надо как минимум ежеквартально на отчетную дату (то есть на 31 марта, на 30 июня, на 30 сентября, на 31 декабря). Это позволит выполнить требование пункта 15 ПБУ 8/2010. Там сказано, что величина оценочного обязательства должна соответствовать сумме, необходимой непосредственно для его исполнения (погашения) по состоянию на отчетную дату или перевода обязательства на третье лицо.

Но при желании вы можете уточнять величину резерва и ежемесячно. Периодичность подобной проверки вы устанавливаете самостоятельно. Пересмотреть сумму резерва возможно, даже если произошло какое-то событие, которое повлияет на обязательства по выплате отпускных. Скажем, в текущем месяце в отпусках побывало работников меньше, чем планировалось, или в компании прошла волна увольнений. Такие выводы позволяет сделать пункт 23 ПБУ 8/2010.

Если в результате переоценки обязательств выяснилось, что остатка неиспользованного резерва не хватит для того, чтобы рассчитаться с персоналом по отпускным, тогда недостающую сумму нужно доначислить в резерв.

Пример

Предположим, на 30 сентября 2015 года бухгалтер ООО «Радуга» рассчитал сумму оценочного обязательства, то есть величину резерва, с учетом последних данных. Алгоритм тот же, по которому был определен размер резерва по состоянию на 31 марта 2015 года.

Допустим, остатки неиспользованного резерва (по кредиту счета 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков») в разрезе аналитических счетов по категориям работников на 30 сентября 2015 года такие:

– «Работники основного производства» – 100 000,00 руб.;

– «Работники, занятые в процессе обслуживания производства» – 50 000,00 руб.;

– «Управленческий персонал» – 10 000,00 руб.

По итогам расчетов величина оценочных обязательств на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) по категориям работников на 30 сентября 2015 года получилась следующей:

– для сотрудников основного производства – 200 000,00 руб.;

– для работников, занятых в процессе обслуживания производства, – 100 000,00 руб.;

– для сотрудников управленческого состава – 50 000,00 руб.

Бухгалтер компании пополнил сумму резерва, сделав в учете проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники основного производства»)
– 100 000,00 руб. (200 000,00 – 100 000,00) – уточнена сумма резерва на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники, занятые в процессе обслуживания производств»)
– 50 000,00 руб. (100 000,00 – 50 000,00) – уточнена сумма резерва на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Управленческий персонал»)
– 40 000,00 руб. (50 000,00 – 10 000,00) – уточнена сумма резерва на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

1.11.14 Как формировать в налоговом учете резерв на оплату отпусков. Правила формирования резерва в налоговом учете прописаны в статье 324.1 Налогового кодекса РФ. Сначала нужно определить годовую предельную сумму резерва исходя из предполагаемой суммы затрат на выплату отпускных, включая страховые взносы, в течение всего года. Потом можно рассчитать процент от зарплаты, который нужно будет ежемесячно отчислять на пополнение резерва. Расчет лучше оформить отдельным документом (см. образец ниже).

Таким образом, в налоговом учете платежи в резерв отчисляются каждый месяц. И с той же периодичностью признаются суммы таких отчислений для целей расчета налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ). В бухучете при расчете резерва оценивается возможная задолженность по выплате отпускных.

Пример

Бухгалтер ООО «Радуга» в учетной политике для целей налогообложения на 2015 год закрепил создание резерва на оплату отпусков. При этом ежемесячные отчисления в резерв рассчитываются с учетом взносов на обязательные виды страхования. Ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8,4 процента. Предельная сумма отчислений в резерв за год – 2 625 300 руб. Допустим, в июне 2015 года фонд оплаты труда (без отпускных) с учетом страховых взносов составил 2 952 400 руб., в том числе:

– 610 400 руб. учтено на счете 20 «Основное производство»;

– 536 800 руб. учтено на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

– 805 200 руб. учтено на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общая сумма всех отчислений компании в резерв за июнь 2015 года составила 248 001,60 руб. (2 952 400 руб. х 8,4%), в том числе:

– 135 273,60 руб. – с зарплаты сотрудников основного производства;

– 45 091,20 руб. – с зарплаты работников, занятых в процессе обслуживания производства;

– 67 636,80 руб. – с зарплаты управленческого персонала.

Именно эти суммы резервных платежей бухгалтер учел в июне 2015 года при расчете налога на прибыль.

Принцип использования резерва и в налоговом, и в бухгалтерском учете схож. Все расходы по выплате отпускных покрываются за счет средств созданного резерва. Сюда относятся и страховые взносы, уплаченные с подобных выплат (письмо Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-03-06/4/116). То есть когда придет время реально рассчитать и выдать работникам отпускные, относить начисленные суммы к затратам уже не надо. Это следует из пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. Так же и со страховыми взносами, которые рассчитываются с отпускных. Получается, что затраты на отпуск и на платежи в фонды учитываются в расходах раньше, чем сотрудник фактически уйдет в отпуск.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка