Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 марта 2016 6 просмотров

Применяем УСн. Приобретено ОС в 2014,тогда же признали в расходы. В феврале 2016 продали(менее трех лет).Какой датой производится корректирующая запись в книге доходов и расходов? Сделали справку сторно первоначальной стоимости ОС, начислили амортизацию за 2014,2015,2016гг. Как правильно отразить данные операции в книге доходов и расходов, учитывая,что все периоды закрыты. Во всех годах был убыток.

Данные операции нужно отразить в книге учета доходов и расходов текущего периода. Изменения в книги учета доходов и расходов за 2014 и 2015 годы вносить не нужно. В разделе I Книги учета доходов и расходов за текущий налоговый период покажите со знаком «минус» расходы, которые вы должны исключить из налоговой базы. А сумму амортизации, которую нужно добавить, запишите как обычный расход.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как пересчитать единый налог при упрощенке, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков

Восстановление расходов

При реализации (передаче) основных средств и нематериальных активов до истечения нормативных сроков восстановите ранее списанные расходы в виде стоимости этих активов. Пересчитать единый налог нужно, если реализуются (передаются) как объекты, приобретенные до перехода на упрощенку, так и объекты, приобретенные в период применения этого спецрежима.

Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 30 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/77822, от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105.

Реализацией объекта признавайте переход права собственности на него от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Передачей основного средства (нематериального актива) считайте переход права на объект от правообладателя к правоприобретателю (ст. 224 ГК РФ). Восстановить ранее списанные расходы необходимо, например:

  • при передаче основных средств правопреемнику при реорганизации (письмо Минфина России от 6 апреля 2012 г. № 03-11-06/2/51);
  • при передаче основных средств, которая носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ) (письмо Минфина России от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/51);
  • при передаче основных средств в пределах первоначального взноса участникам общества (товарищества) при выходе из него и при распределении имущества ликвидируемого общества (товарищества) между его участниками и т. д.

<…>

Пересчет единого налога

Пересчитайте единый налог при упрощенке, если организация реализует (передает) основное средство (нематериальный актив) со сроком полезного использования 15 лет или менее раньше трех лет с момента учета расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) в составе налоговой базы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Моментом учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) объекта считайте последний день отчетного (налогового) периода, в котором они были учтены при расчете единого налога (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см.:

<…>

Период пересчета

Единый налог пересчитайте за период с момента включения расходов в виде стоимости объектов, а также расходов на их модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При упрощенке определять момент реализации имущества следует в общем порядке: на дату перехода права собственности на имущество к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При пересчете единого налога в расходы включите только сумму амортизации, начисленную за период, внутри которого пересчитан налог. Амортизацию рассчитайте по правилам налогового учета. Разницу между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и полученной амортизацией исключите из налоговой базы по единому налогу. Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 февраля 2012 г. № 03-11-11/50.

Уменьшить базу для расчета единого налога на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которое реализовали до истечения нормативных сроков его использования, нельзя. Такой вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557, от 15 февраля 2013 г. № 03-11-11/70.

Недоимка и пени

Возникшую в результате пересчета недоимку по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке доплатите в бюджет. Кроме того, рассчитайте пени за каждый день просрочки платежа. Такие правила установлены в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пени рассчитайте начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа), до дня, в котором недоимка была перечислена в бюджет. Для этого воспользуйтесь формулой:

Пени = Недоимка по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке х Количество календарных дней просрочки х Ставка рефинансирования, действовавшая в период просрочки х 1/300

Такой порядок расчета пеней за просрочку уплаты налогов установлен в пунктах 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Пример пересчета единого налога при упрощенке. Основное средство сроком полезного использования менее 15 лет реализовано ранее трех лет с момента его учета в составе расходов при упрощенке

ООО «Альфа» применяет упрощенку с 1 января 2016 года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

14 октября 2016 года организация приобрела оборудование, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 120 000 руб. Срок полезного использования оборудования – шесть лет.

Доходы организации за 2016 год составили 210 000 руб.

При расчете единого налога за 2016 год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства в сумме 120 000 руб. Других расходов у организации не было.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму единого налога следующим образом:

Налоговый
период
Доходы за
налоговый
период,
руб.
Расходы за
налоговый
период,
руб.
Ставка
единого
налога
при
упрощенке,
%
Сумма
налога,
руб.
Дата
уплаты
единого
налога
в бюджет
2016 год 210 000 120 000 15 13 500
((210 000 –
120 000) х
15%) 
31.03.2017


В декабре 2017 года организация продала оборудование.

С момента учета расходов (с 31 декабря 2016 года) не прошло трех лет. Значит, организация должна пересчитать единый налог за 2016 и 2017 годы.

Для этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с ноября по декабрь 2016 года включительно. Амортизация рассчитывалась по правилам налогового учета. Для целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный способ начисления амортизации. Ежемесячная норма амортизации составляет 1,3889 процента (1 : 72 мес. х 100%). Ежемесячная сумма амортизации составила 1667 руб. (120 000 руб. х 1,3889%). Амортизация за IV квартал 2016 года равна 3334 руб. (1667 руб. х 2 мес.).

Затем бухгалтер пересчитал единый налог следующим образом:

Налоговый
период
Доходы за
налоговый
период,
руб.
Расходы за
налоговый
период,
руб.
Ставка
единого
налога
при
упрощенке,
%
Сумма
налога,
начисленная
за год,
руб.
Сумма
налога,
подлежащая
уплате в
бюджет,
руб.
Разница
между
новой и
старой
суммой
налога,
руб.
2016 год 210 000 3334 15 31 000 ((210 000 –
3334) х
15%)
31 000 17 500 (31 000 – 13 500) 


15 декабря 2017 года организация доплатила в бюджет 17 500 руб. В этот же день организация перечислила в бюджет пени за 2016 год.

Бухгалтер рассчитал пени так:

Налоговый
период
Неуплаченная
сумма
налога,
руб.
Количество
календарных
дней
просрочки
платежа,
дн.
Ставка
рефинансирования
Пени, руб.
2016 год 17 500 258 11% 1655 руб. (17 500 руб. х 1/300 х 258 дн. х 11%)


При расчете единого налога за 2017 год организация дополнительно уменьшила доходы на сумму амортизации за 2017 год в размере 20 004 руб. (1667 руб. х 12 мес.).

<…>

Из статьи журнала «Упрощенка» № 1, Январь 2013

«Упрощенец» купил основное средство, а потом достаточно быстро его продал

Как оформить пересчет налоговой базы при продаже основного средства

Пересчет налоговой базы вы делаете на дату продажи основного средства в отдельной справке-расчете. В тот же день отразите необходимые корректировки в Книге учета доходов и расходов. А именно в разделе I покажите со знаком «минус» расходы, которые вы должны исключить из налоговой базы. А сумму амортизации, которую нужно добавить, запишите как обычный расход. Не забудьте также про раздел II Книги учета. Туда тоже внесите соответствующие изменения. При этом в любом случае берите указанный документ за текущий год. То есть даже если корректируете налоговую базу прошлых лет. Так рекомендовало поступать налоговое ведомство в письме ФНС России от 14.12.2006 № 02-6-10/233@. И иных разъяснений с тех пор не появлялось.

Конечно, это не совсем удобно — иметь в Книге учета за текущий период лишние суммы, которые не нужно будет учитывать при расчете налоговой базы по итогам года. Ведь именно на основании ее данных вы заполняете налоговую декларацию. А при таком способе корректировки расходов получится, что в текущей Книге учета вы отразили операции, относящиеся к прошедшим периодам и влияющие на расчет «упрощенного» налога за прошлые годы. А не только за текущий.

Однако другого способа учета этих сумм нет. Поэтому, рассчитывая налог, уплачиваемый при УСН, смотрите не только итоговые значения доходов и расходов, указанные в Книге учета, а пробегитесь по всему регистру. Если записей много, то поднимите бухгалтерские справки, в которых вы делали пересчет налоговой базы. Они должны помочь вам разобраться, на какие суммы надо скорректировать итоговые показатели Книги учета за отчетный год, чтобы заполнить декларацию за текущий период правильно.

На заметку

Если продажа имущества повлекла у вас пересчет единого налога за прошлые годы, отразите все необходимые корректировки в Книге учета доходов и расходов за текущий год. Старые Книги учета трогать не нужно.

Обратите внимание: если вы корректируете год, по которому еще не отчитались, то, составляя налоговую декларацию, сразу возьмите верные данные. При этом доплатите авансовые платежи и пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). А если декларация за год уже сдана, то понадобится «уточненка». И в случае, если налог был занижен, прежде чем ее сдавать, также доплатите налог и пени на сумму недоимки (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Заметьте, до 2009 года декларацию по «упрощенному» налогу нужно было представлять также по итогам отчетных периодов (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Поэтому, если вы корректируете 2008 год или более ранние годы, не забывайте уточнять не только годовую, но и промежуточные декларации. «Уточненки» в инспекцию подавайте по формам, действовавшим в тот период, за который налоговая база корректировалась (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ). К каждому уточненному отчету рекомендуем приобщить бухгалтерскую справку-расчет.

Пример. Пересчет налоговой базы при продаже «упрощенцем» основного средства, приобретенного при УСН

ООО «Люкс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В октябре 2011 года общество приобрело, оплатило и ввело в эксплуатацию основное средство стоимостью 450 000 руб. Срок полезного использования объекта установлен в пять лет. Стоимость объекта была списана в установленном порядке, то есть отнесена на расходы в полном объеме в IV квартале 2011 года (абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

30 сентября 2012 года компания продала основное средство. Поскольку с момента его списания еще не прошло три года (срок считаем с 31 декабря 2011 года), необходим пересчет налоговой базы. Для этого нужно предпринять следующее.

Вначале из расходов за 2011 год нужно убрать сумму в размере 450 000 руб. ООО «Люкс» решило начислять амортизацию линейным методом. Тогда ежемесячная сумма амортизации, исходя из пятилетнего срока полезного использования, составит 7500 руб. (450 000 руб.: 60 мес.).

<…>

Таблица 2 Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Люкс» за III квартал 2012 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
101 Бухгалтерская справка от 30.09.2012 № 1 Исключена из расходов за IV квартал 2011 года сумма затрат на приобретение основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета 450 000
102 Бухгалтерская справка от 30.09.2012 № 1 Отражена в расходах за IV квартал 2011 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета 15 000
103 Бухгалтерская справка от 30.09.2012 № 1 Отражена в расходах за I квартал 2012 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета 22 500
104 Бухгалтерская справка от 30.09.2012 № 1 Отражена в расходах за II квартал 2012 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета 22 500
105 Бухгалтерская справка от 30.09.2012 № 1 Отражена в расходах за III квартал 2012 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета 22 500

Объект был введен в эксплуатацию в октябре, поэтому амортизация может быть начислена лишь с ноября. Итого на расходы за 2011 год вместо исключенных 450 000 руб. нужно отнести 15 000 руб. (7500 руб. х 2 мес.).

Объект продан 30 сентября 2012 года, значит, в 2012 году в расходы можно включить амортизационные отчисления за 9 месяцев в сумме 67 500 руб. (7500 руб. х 9 мес.). При этом в каждом квартале нужно списывать по 22 500 руб. (7500 руб. х 3 мес.).

К моменту продажи объекта его стоимость на расходы при «упрощенке» полностью не списана. Остаточную стоимость основного средства в размере 367 500 руб. (450 000 руб. – 15 000 руб. – 67 500 руб.) на расходы отнести нет оснований.

Теперь определим результат корректировки, считая, что ООО «Люкс» применяет налоговую ставку в размере 15%. Итого за 2011 год нужно доплатить налог в сумме 65 250 руб. [(450 000 руб. – 15 000 руб.) х 15 %]. Прежде чем подавать уточненную декларацию за 2011 год, нужно внести указанную сумму в бюджет, а также уплатить пени, начисленные за период с 3 апреля 2012 года по день уплаты недоимки (включительно). Заметим, что отсчет идет с 3 апреля, поскольку установленный день уплаты налога — 31 марта — совпадает с выходным днем и поэтому переносится на ближайший рабочий день.

Когда общество будет готовить налоговую декларацию по УСН за 2012 год, оно учтет в расходах 67 500 руб. Эту же сумму нужно учесть при расчете авансовых платежей по «упрощенному» налогу за 9 месяцев 2012 года.

Перерасчет налоговой базы бухгалтер ООО «Люкс» сделал в Книге учета доходов и расходов за 2012 год. Фрагмент раздела I Книги учета представлен в табл. 2.

В Книгу учета доходов и расходов за 2011 год изменения не вносятся.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка