Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 марта 2016 3 просмотра

Сомневаюсь в проводках по начислению налога на дивиденды, полученные от иностранной организации. В системе Главбух много примеров, но налог фигурирует по ставке 0 процентов.Как правильно отразить проводкой начисление 13% налога на дивиденды?

В учете отразите следующие операции.

На дату принятия решения о выплате дивидендов:

Дебет 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» Кредит 91-1
– включены в прочие доходы дивиденды, причитающиеся организации за минусом 13 процентов;
Дебет 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен налог на прибыль с дивидендов;
Дебет 52 Кредит 76-3
– получены дивиденды;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– уплачен налог на прибыль.

Обоснование

Из рекомендации Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение дивидендов

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение дивидендов

Что такое дивиденды

Дивидендами признают любой доход, который получают участники, акционеры организации за счет чистой прибыли и обязательно пропорционально своим взносам. Дивидендами могут быть доходы, полученные от источников и в России, и за рубежом.

Это правило справедливо для организаций любой формы. Хотя в гражданском праве термин «дивиденды» используют только в отношении выплат акционерам. Общества же с ограниченной ответственностью распределяют между своими участниками чистую прибыль. Но для целей налогового учета такое расхождение в терминах значения не имеет.

Все это следует из пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ.

Бухучет: получение дивидендов

В бухучете полученные дивиденды учтите в составе прочих доходов. Сделайте это на дату, когда общее собрание акционеров (участников) дочерней организации приняло решение их выплатить. Такой порядок следует из пункта 7, подпунктов «а»–«в» пункта 12 и пункта 16 ПБУ 9/99.

Дивиденды могут быть выплачены:

  • наличными деньгами (такое право предоставлено только ООО);
  • на банковский счет участника (акционера);
  • в натуральной форме.

Такой порядок следует из статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пункта 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Проводки в бухучете будут такие:

На дату принятия решения о выплате дивидендов

Дебет 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» Кредит 91-1
– включены в прочие доходы дивиденды, причитающиеся организации.

Доход отразите за минусом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

На дату получения денег (если дивиденды выплачивают деньгами)

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам»
– получены дивиденды.

На дату получения имущества (если дивиденды выплачивают имуществом)

Дебет 10 (08, 41, 43) Кредит 76-3
– получено имущество в счет выплаты дивидендов.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 08, 10, 50, 51, 52, 76, 91).

Бухучет: дивиденды в иностранной валюте

Дивиденды от дочерней организации можно получать и в иностранной валюте. В этом случае доход необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России на ту дату, когда принято решение о выплате дивидендов. В дальнейшем эту задолженность нужно будет скорректировать:

Об этом сказано в пункте 7 ПБУ 3/2006.

В результате такого пересчета возникнут курсовые разницы. Включите их в состав прочих доходов или расходов. Это предусмотрено пунктами 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006.

Применение ПБУ 18/02

Правила, по которым доходы в виде дивидендов признают в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются. А раз так, то будут возникать постоянные или временные разницы. И потому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства).

Исключением будет случай, когда участник (акционер) получает дивиденды деньгами от российской организации. В таком случае дивиденды отражают за вычетом удержанного налога, и при расчете налога на прибыль такие поступления из налоговой базы исключают.

Кроме того, некоторые могут не исполнять требования ПБУ 18/02, а именно:

Все это следует из пунктов 1–4, 7 и 20 ПБУ 18/02.

Обратите внимание: если российская организация получает дивиденды в натуральной форме или от иностранной компании, то на дату признания дохода в бухучете возникнет временная разница (ВР), которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Ведь в данном случае обязанность по уплате налога на прибыль возложена на получателя дивидендов. А значит, в бухучете на дату признания дохода в виде дивидендов возникнет доход, с которого налог надо рассчитать и уплатить только после поступления денег (имущества).

Это установлено пунктами 12, 15, 16 ПБУ 18/02, подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о том, как рассчитать и отразить в бухучете расхождение бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли с учетом положений ПБУ 18/02, см. Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль.

Пример отражения в бухучете получения дивидендов в денежной форме. Налог на прибыль удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» владеет 20-процентной долей в уставном капитале ООО «Гермес». По итогам 2014 года «Гермесом» получена чистая прибыль в сумме 1 000 000 руб. Общим собранием участников 2 марта 2015 года принято решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов.

Сумма дивидендов к начислению «Альфе» составила:
1 000 000 руб. х 20% = 200 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет источником выплаты (ООО «Гермес»), равна:
200 000 руб. х 13% = 26 000 руб.

Сумма дивидендов к выплате «Альфе» составила:
200 000 руб. – 26 000 руб. = 174 000 руб.

«Гермес» перечислил дивиденды на счет «Альфы» 9 марта.

В учете «Альфы» бухгалтер отразил данные операции следующими проводками.

2 марта:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 174 000 руб. – отражены дивиденды в составе прочих доходов.

9 марта:

Дебет 51 Кредит 76-3
– 174 000 руб. – получены дивиденды на банковский счет.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка