Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 марта 2016 10 просмотров

Предприятие на ОСНО. Мы создаем резерв по сомнительным долгам только в бухгалтерском учете. В резерв на 2016 год был поставлен клиент с задолженностью 174 т.р.. Мы с ним судимся еще с 2010 года. На 2010 год сумма задолженности составляла 469 т.р., но клиент нам потом гасил часть задолженности. Последний платеж от него пришел в сентябре 2013 года.Вопрос:1. Могу ли я на основании Акта о наличии обстоятельств, в соответствии с которыми испол.документ возвращается взыскателю- с вязи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества и т.д.... Но сумма фигурирует 469 т.р., а не остаток 174 т.р.?2. Если я спишу за счет резерва, то я могу списать только в БУ, раз в НУ я не создаю резерва.? Тогда в НУ я вообще никак не с могу списать эту безнадежную задолженность?

Безнадежную задолженность нужно списать в бухгалтерском и налоговом учете на дату прекращения исполнительного производства.

В бухгалтерском учете безнадежную задолженность можно списать по таким основаниям:

• если истек срок исковой давности;

• если она является нереальной для взыскания по другим основаниям - список таких оснований является открытым.

Списание задолженности в налоговом учете возможно в связи со следующими обстоятельствами:

• истечение срока исковой давности;

• невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон;

• прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления;

• ликвидация организации-должника;

• постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскать долг из-за того, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также потому что нет сведений о денежных средствах должника и об иных ценностях в банках или у него вообще нет имущества.

В данном случае безнадежность задолженности может быть подтверждена актом о невозможности взыскания, постановлением об окончании исполнительного производства и возвратом исполнительного документа - организация должна списать такую задолженность.

В бухучете списание непогашенной должником задолженности производится за счет созданного резерва, причем в течение пяти лет она должна числиться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался, поэтому списанную сумму включают в состав внереализационных расходов.

Оформить списание задолженности нужно актом инвентаризации, приказом руководителя и бухгалтерской справкой.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности
Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:

У кого возникает дебиторская задолженность Основание
Покупатель Поставщик не отгрузил покупателю оплаченные авансом товары
Заказчик Исполнитель не выполнил (не оказал) заказчику оплаченные авансом работы (услуги)
Поставщик Покупатель не оплатил поставщику поставленные им товары
Исполнитель Заказчик не оплатил исполнителю выполненные работы (оказанные услуги)
Заимодавец Заемщик не вернул заимодавцу полученный заем
Организация-работодатель Сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Ситуация С какого момента отсчитывать срок исковой давности
Срок исполнения обязательства определен По окончании срока исполнения обязательства
Срок исполнения обязательства не определен Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)
Срок исполнения определен моментом востребования
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января 2015 года отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2015 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2015 года по 24 января 2018 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 Гражданского кодекса РФ.

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным

Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако примерный перечень таких действий назван в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. В него, в частности, входят:

  • признание претензии. При этом ответ на претензию сам по себе не свидетельствует о признании долга. В нем должно быть указано, что дебитор признал долг;
  • изменение договора, из которого следует, что дебитор признал наличие долга. Или просьба должника изменить такой договор (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
  • подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.

В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (ф. ИНВ-22).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 170 700 руб.;

2) задолженность ООО «Производственная фирма "Мастер"» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила:
45 400 руб. + 170 700 руб. – 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 сентября бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62
– 45 400 руб. – списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 91-2 Кредит 63
– 170 700 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Признание долга безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:

  • истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
  • невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
  • прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);
  • ликвидация организации-должника (ст. 419 ГК РФ);
  • постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскать долг из-за того, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также потому что нет сведений о денежных средствах должника и об иных ценностях в банках или у него вообще нет имущества.

Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным, установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается.

Например, если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации (в форме присоединения), вследствие которой дебитор и кредитор совпадают, списать в расходы долг нельзя. В данном случае долг не признается безнадежным (ст. 413 ГК РФ, п. 2 ст. 266 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/17041 и Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199.

Ситуация: вправе ли организация при расчете налога на прибыль списать нереальную для взыскания дебиторскую задолженность до истечения срока исковой давности. У организации есть другие основания для признания задолженности безнадежной

Да, вправе.

Долг признается безнадежным, если срок исковой давности истек или организация-должник ликвидирована, а также на основании акта государственного органа. Об этом сказано в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Из этого следует, что суммы дебиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных расходов при наличии хотя бы одного из перечисленных оснований.

Например, законными основаниями для списания дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой не истек, являются:

Право организаций на списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности по другим законным основаниям подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3514-08, Волго-Вятского округа от 4 октября 2007 г. № А82-14555/2006-27, Дальневосточного округа от 15 июня 2007 г. № Ф03-А51/07-2/1996).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль методом начисления включить в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, меры по взысканию которой не принимались. Резерв по сомнительным долгам не создается

Да, можно.

Одним из условий для признания дебиторской задолженности безнадежной (нереальной для взыскания) является истечение срока исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). При расчете налога на прибыль такую задолженность организация вправе учесть в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом налоговое законодательство не связывает возможность списать дебиторскую задолженность с какими-либо действиями организации-кредитора по ее взысканию.

Следовательно, факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/124.

Разделяют такую точку зрения арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 16 сентября 2008 г. № А55-15779/07, от 5 августа 2008 г. № А55-15402/2007, Западно-Сибирского округа от 20 июня 2007 г. № Ф04-4017/2007(35490-А27-26), Восточно-Сибирского округа от 30 августа 2006 г. № А19-11498/05-24-41-Ф02-4411/06-С1, Северо-Западного округа от 21 июля 2008 г. № А56-18812/2006, от 19 июня 2008 г. № Ф09-11504/07-С3, Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-3304/08-С3, от 21 апреля 2008 г. № Ф09-2606/08-С2, Центрального округа от 31 июля 2008 г. № А62-1343/2008). При этом некоторые суды уточняют, что включить безнадежный долг в состав внереализационных расходов нужно именно в том году, когда истек срок его исковой давности. А не в произвольно выбранный период, который может не наступить в случае бездействия организации. Например, когда по истечении срока исковой давности и при наличии всех необходимых документов не был издан приказ о списании задолженности. Такой вывод следует из определения ВАС РФ от 12 октября 2009 г. № ВАС-12693/09 и постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июля 2009 г. № Ф04-4098/2009(10354-А46-15).

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль методом начисления непогашенную дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам не создается

Учтите задолженность в составе внереализационных расходов в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.

Сумму безнадежной дебиторской задолженности включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). По мнению Минфина России, сделать это следует в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Некоторые суды поддерживают эту точку зрения, поясняя, что при расчете налога на прибыль методом начисления расходы признаются в том периоде, в котором они возникли (см., например, определение ВАС РФ от 26 ноября 2007 г. № 14588/07, постановления Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. №1574/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июля 2009 г. № Ф04-4098/2009(10354-А46-15), от 28 августа 2007 г. № Ф04-5734/2007(37452-А03-15), Уральского округа от 7 августа 2007 г. № Ф09-5929/07-С3, Московского округа от 12 января 2009 г. № КА-А40/12718-08).

Подтвердить сумму и дату образования безнадежного долга нужно следующими документами:

  • договором, в котором указаны дата и сумма платежа (иного обязательства);
  • приемочными актами (для исполнителя, подрядчика и т. д.);
  • платежными поручениями (для заказчика, покупателя и т. д.);
  • актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец периода ее списания, в котором зафиксирована сумма непогашенного обязательства;
  • приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347, УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1 и от 22 марта 2011 г. № 16-15/026842.

Включение в расходы

Учесть безнадежную дебиторскую задолженность в составе расходов могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Если организация применяет кассовый метод, то учесть задолженность в составе внереализационных расходов она не вправе. Связано это с тем, что при кассовом методе доходы признаются только после их получения, а затраты – только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организации-покупателя перед продавцом. Если реализованные товары (работы, услуги) не оплачены, встречное обязательство не прекращается, следовательно, расход не возникает.

ОСНО: НДС

Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС. Представители контролирующих ведомств подтверждают эту позицию (письма Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29315 и от 11 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21726).

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса


Как использовать резерв по сомнительным долгам

Если в бухучете организация создает резерв по сомнительным долгам, то безнадежную задолженность списывайте только за счет этого источника.

Признаки безнадежной задолженности

Задолженность считается безнадежной:

  • если истек срок исковой давности;
  • если она является нереальной для взыскания по другим основаниям. Например, если обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения на основании акта государственного органа или из-за ликвидации организации-должника.

Это следует из пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок списания

Безнадежную дебиторскую задолженность списывайте в следующем порядке:

  • соберите все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);
  • проведите инвентаризацию дебиторской задолженности и определите задолженность контрагентов, по которой истек срок исковой давности (которая является нереальной для взыскания по иным основаниям);
  • подготовьте бухгалтерскую справку с обоснованием необходимости списания задолженности;
  • оформите приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.

Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 13-14, июль 2014

БСС «Система Главбух» ВИП-версия

Как ускорить списание безнадежной дебиторской задолженности во внереализационные расходы

Если поставщик или исполнитель, получивший предоплату, не отгрузил покупателю или заказчику оплаченные товары, работы, услуги, то у компании возникает дебиторская задолженность. «Дебиторка» может возникнуть и в случае, если покупатель не выполнил перед поставщиком свои обязательства по оплате поставленных товаров или если заемщик не вернул предоставленный организацией заем.

Часто компании становится известно о том, что контрагент не вернет долг, уже в первые месяцы после его возникновения. Но далеко не все организации создают резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 266 НК РФ). Ведь для того, чтобы включить дебиторскую задолженность в резерв, она должна соответствовать определенным критериям.

К примеру, по задержкам платежей со сроком менее 45 дней резерв не формируется (подп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ). При этом сама задолженность признается сомнительной в том случае, если она не обеспечена никакими гарантиями. Например, залогом или поручительством (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Большинство компаний включают безнадежную «дебиторку» во внереализационные расходы только после истечения срока исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и ст. 196 ГК РФ). Однако течение срока давности может прерываться и после перерыва начинает исчисляться заново. Это может произойти, к примеру, при подписании акта сверки, при погашении части задолженности (постановление ФАС Уральского округа от 01.12.13 № Ф09-150/13, письма ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955 и Минфина России от 19.07.11 № 03-03-06/1/426).

В то же время практика показывает, что налогоплательщики нашли способы оптимизации, которые позволяют ускорить процесс списания безнадежной задолженности в налоговые расходы.

Постановление пристава об окончании исполнительного производства позволит ускорить списание «дебиторки» в расходы

Федеральным законом от 29.11.12 № 206-ФЗ внесены изменения в положения пункта 2 статьи 266 НК РФ. Так, с 1 января 2013 года постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства в случае возврата исполнительного документа взыскателю является основанием для признания задолженности безнадежной (подробнее читайте ниже).

Справка

В каких случаях долг признается безнадежным

Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли являются (п. 2 ст. 266 НК РФ):

— истечение установленного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
— прекращение долгового обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
— ликвидация компании-должника (ст. 419 ГК РФ);
— невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ), в частности, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями);
— постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с тем, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также в связи с отсутствием сведений о наличии принадлежащих ему денег и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках.

Либо у должника вовсе отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

При этом перечень оснований, по которым задолженность можно признать безнадежной, является закрытым. К примеру, в случае если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации в форме присоединения, вследствие которой дебитор и кредитор совпадают, такой долг безнадежным не признается (ст. 413 ГК РФ и письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/17041)

До внесения изменений в пункт 2 статьи 266 НК РФ вопрос о возможности отнесения долгов к безнадежным на основании актов государственных органов о прекращении (окончании) исполнительного производства являлся спорным.

Долгое время контролеры считали, что прекращение исполнительного производства в принципе не является основанием для признания долга безнадежным

В частности, такое мнение выражено в письме ФНС России от 06.09.10 № ШС-37-3/10674. Налоговая служба ссылалась на разъяснения Минюста России от 25.11.09 № 16-1893, согласно которым прекращение исполнительного производства не означает прекращения обязательства. При этом постановление об окончании исполнительного производства свидетельствует лишь о том, что на определенный момент долг взыскать не удалось. То есть в течение трех лет со дня вынесения судебного решения не исключается возможность снова предъявить исполнительный лист (ст. 21 и п. 4 ст. 46 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Однако судебная практика по данному вопросу складывалась исключительно в пользу налогоплательщиков (к примеру, постановления ФАС Западно-Сибирского от 22.03.13 № А27-9618/2012, Московского от 25.05.12 № А40-89370/11-115-283, Центрального от 15.12.09 № А35-4417/07-С10 и Восточно-Сибирского от 10.07.09 № А33-13724/08 округов, определение ВАС РФ от 07.03.08 № 2727/08).

Теперь и Минфин России указывает, что постановление пристава об окончании исполнительного производства является основанием для признания долга безнадежным

Подтверждение этому — многочисленные разъяснения ведомства (письма от 21.09.12 № 03-03-06/1/494, от 03.08.12 № 03-03-06/1/383, от 03.05.12 № 03-03-06/1/221, от 22.03.12 № 03-03-06/1/145, от 27.02.12 № 03-03-06/1/101 и от 19.08.11 № 03-03-06/2/131).

К тому же УФНС России по г. Москве в письмах от 13.04.11 № 16-15/035618.2@, от 22.03.11 № 16-15/026843@ и от 25.01.11 № 16-15/006158@ высказало мнение о том, что задолженность является безнадежной, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание. Отметим также, что прекращение исполнительного производства в связи со смертью должника, объявлением его умершим, признанием безвестно отсутствующим также дает кредитору право признать долг безнадежным (п. 2 письма Минфина России от 28.09.09 № 03-03-06/1/622).

Следовательно, для того чтобы ускорить процесс списания дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов, налогоплательщику необходимо получить от судебного пристава-исполнителя документ о невозможности взыскания задолженности.

В этом случае компании не придется ждать три года для истечения срока исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 1 ст. 196 ГК РФ).

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 9, сентябрь 2015

БСС «Система Главбух» ВИП-версия

Способы списать задолженность, если пропал ваш контрагент

В учете висит дебиторка

Начнем с первой ситуации. Вы без предоплаты отгрузили товар покупателю или перечислили аванс поставщику. Долг партнер не оплатил и пропал.

Исключить неоплаченную выручку из доходов нельзя. Но вы можете списать дебиторскую задолженность в расходы, как только она станет безнадежной.

В Налоговом кодексе свои основания безнадежности. Они перечислены в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Я остановлюсь на тех, которые применимы в нашей ситуации.

Первое основание – ликвидация должника. Начните проверку долга на безнадежность с запроса выписки из ЕГРЮЛ по контрагенту. Если он ликвидирован, долг можно списать в том периоде, в котором запись появилась в реестре. Вы не успели отследить ликвидацию? Долг можно учесть в том квартале, когда вы получили информацию. Тут действует правило: если из-за ошибки компания переплатила налог на прибыль, то исправить ее можно в текущем периоде (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Когда должника уже нет, вы не сможете предъявить к нему требования. А если контрагент еще не закрылся, есть шанс взыскать с него деньги через суд. Но ликвидации надо воспрепятствовать.

О том, что должник в стадии ликвидации, опять же подскажет выписка из ЕГРЮЛ. В отдельном разделе будут нужные сведения – дата решения о ликвидации и сроки, которые есть у кредиторов для предъявления требований.

По правилам ликвидатор должен уведомить вас о том, что компания закрывается, и дать вам время на предъявление требований. Но очевидно, что ждать этого от пропавшего должника не стоит. Нужно скорее действовать.

Поэтому, когда вы узнали, что контрагент будет закрываться, отправьте ему заявление с просьбой включить ваш долг в реестр требований кредиторов. Адрес, по которому надо отправить бумагу, посмотрите в сообщении о ликвидации. Оно должно быть опубликовано в журнале «Вестник государственной регистрации».

Если ликвидационный баланс контрагент еще не утвердил, то можно обратиться в суд. Подайте иск о том, чтобы вашу компанию признали кредитором и внесли ее долг в реестр требований. Обязательно сообщите в инспекцию, что контрагент составил недостоверный ликвидационный баланс. Если вы представите копии документов, которые докажут, что у организации есть перед вами долг, то налоговики откажут ей в ликвидации (подп. «а» п. 1 ст. 21, подп. «а» п. 1 ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Другой вариант – сразу подать иск о взыскании долга с контрагента. И одновременно с этим ходатайствовать о запрете на регистрацию изменений в ЕГРЮЛ. Тогда инспекторы откажут контрагенту в ликвидации на основании подп. «м» п. 1 ст. 23 Федерального закона № 129-ФЗ.

У налоговиков есть право исключать из ЕГРЮЛ недействующие компании (ст. 64.2 ГК РФ). К таким относятся организации, которые не сдают отчеты и не проводят платежи по банку в течение 12 месяцев.

Если контролеры исключили компанию из реестра, то долг можно признать безнадежным. Минфин России разрешает – письмо от 23 января 2015 г. № 03-01-10/1982. Но обратите внимание на дату. Запись об исключении должна быть после 1 сентября 2014 года. Дело в том, что с этого момента начала действовать статья 64.2 ГК РФ, которая приравняла исключение недействующей компании из ЕГРЮЛ к ликвидации. Поэтому, если запись сделана раньше, списать долг можно только после того, как будут другие основания признать его безнадежным.

Что касается индивидуальных предпринимателей – когда их исключают из ЕГРИП, долги автоматически не становятся безнадежными. Этот статус присвоят задолженности, если суд признает предпринимателя банкротом и ваше требование не исполнено в ходе конкурсного производства (письма Минфина России от 25 мая 2015 г. № 03-03-06/1/29969, от 28 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/183).

Перейдем ко второму основанию, по которому можно признать долг безнадежным: судебные приставы вынесли постановление, что деньги с контрагента взыскать нельзя. К примеру, ваша компания обратилась в суд. Судьи приняли положительное решение о взыскании. Но со временем приставы остановили исполнительное производство. Они не смогли найти контрагента или его имущества недостаточно для погашения долга. В этом случае компания может списать задолженность. Ее безнадежность подтвердят акт о невозможности взыскания, постановление об окончании исполнительного производства и возврат исполнительного документа.

И наконец, третье основание, по которому вы можете признать долг безнадежным, – истек срок исковой давности. Он составляет три года. Начните отсчитывать срок с того момента, когда оплата должна была поступить от контрагента по условиям договора. Если вы не оформляли договор или в нем нет конкретных сроков, то отсчет начните с того дня, когда потребовали вернуть деньги.

Срок исковой давности может быть и более трех лет. Иногда он прерывается. Например, если вы подали в суд или контрагент подтвердил свой долг (погасил его часть, подписал акт сверки, направил письмо и т. д.). После перерыва срок обнуляется, и три года надо считать заново (абз. 2 ст. 203 ГК РФ). Исключение из правила – обращение в суд. Тогда отсчет замораживается со дня подачи иска и возобновляется после того, как судьи вынесут решение (ст. 204 ГК РФ).

Инспекторы на местах часто смотрят на то, пыталась ли компания взыскать долг, прежде чем списать. Но Налоговый кодекс не связывает безнадежность долга с попытками кредитора вернуть его. Истечения срока исковой давности будет достаточно. Тем более что судьи и Минфин России такую позицию разделяют: постановления ФАС Московского округа от 14 сентября 2012 г. по делу № А40-85915/ 11-91-367, ФАС Поволжского округа от 20 января 2011 г. по делу № А72-2931/2010, письмо Минфина России от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/124.

Еще одна важная деталь, которую инспекторы всегда проверяют, – в порядке ли документы. Перед тем как списать долг, компания должна провести инвентаризацию. Поэтому на случай проверки у вас в наличии всегда должны быть: акт по результатам инвентаризации, бухгалтерская справка, приказ руководителя о списании и первичка, подтверждающая долг.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка