Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Пошаговая инструкция: как поставить онлайн‑кассу на учет в налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
2 марта 2016 95 просмотров

ИП сдает помещение в аренду, у него система налогообложение- доходы, в феврале 2015 г. ИП оформляет патент, но не платит вовремя 1/3 часть, ИФНС ему присылает требование на уплату 1/3 части и пеню, ИП оплачивает 1/3 часть и пеню в конце срока оплачивает 2/3 части. В феврале 2016 г. ИФНС присылает уведомление о том что в связи с нарушение сроков оплаты ИП снимается с патента,т.к. нарушил сроки оплатыВопрос:1. по какой системе налогообложения ИП нужно отчитываться за 2015 г.?2. Если система общая с НДС, а 11 месяцев 2015 г. мы выставляли счета без НДС и арендаторы платили без НДС.Что теперь делать? Как и что сдавать?3.Правомерно ли было выставлено требование ИФНС об уплате 1/3 части за патент и пени?Имели ли они право выставить требование и пеню, а теперь написать письмо что мы сняты с патента?4.Можно ли найти выход из данной ситуации?5. В 2016 г. ИП снова взял патент заплатил 1/3 часть вовремя его оставят на патенте или снимут с патента?

1. Предпринимателю придется отчитаться за 2015 год по общей системе налогообложения. Если предприниматель не уплатил стоимость патента в установленные сроки, то он лишается права на патент. Утратив право применять патентную систему, предприниматель по умолчанию переходит на общий режим налогообложения с начала того месяца, с которого был выдан патент.

2. Платить НДС предпринимателю придется за счет собственных средств. Предпринимателю придется сдать декларации по НДС, декларацию по форме 3-НДФЛ и декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ. Избежать уплаты НДС за счет собственных средств предприниматель может, только если по согласованию с покупателем изменит условия договора, укажет в нем цену, увеличенную на сумму НДС, и получит эту сумму от контрагента.

3. Нет, взыскание неоплаченной стоимости патента законом не предусмотрено. На неоплаченную стоимость патента пени не начисляют. Если предприниматель не оплатил стоимость патента в установленный срок, он лишается права на применение патента. Если предприниматель не успел оплатить патент полностью, перечислять в бюджет остаток суммы не нужно. Инспекторы обязаны аннулировать задолженность, а значит, недоимки не будет.

4. Если предприниматель оплатил патент после того как лишился права на этот спецрежим, эту сумму можно вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов на общих основаниях. Если обороты предпринимателя небольшие, он может воспользоваться освобождением от уплаты НДС. Условия и порядок освобождения от уплаты НДС приведены в рекомендации: http://www.1gl.ru/#/document/11/13699/?step=163

5. В 2016 году предприниматель вправе применять патент. Если предприниматель утратил право применять патентную систему налогообложения, то вновь применять ее в отношении того же вида деятельности он может не ранее чем со следующего календарного года. Так как предприниматель лишился права на применение патентной системы в 2015 году, в 2016 году он вправе вновь получить патент.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

В каких случаях предприниматель лишается права применять патентную систему налогообложения

Случаи лишения права

Предприниматель лишается права применять патентную систему налогообложения в любом из трех случаев ниже.

1. Средняя численность наемного персонала (с учетом лиц, привлеченных по гражданско-правовым договорам) превысила 15 человек.

В этом случае предприниматель потеряет право на спецрежим по всем выданным ему патентам. Об этом сказано в письме ФНС России от 5 февраля 2014 г. № ГД-4-3/1890 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Если наемного персонала в деятельности на ПСН стало больше, чем заявлено в патенте, но в общей численности не более 15 человек, коммерсант может работать на патенте и дальше, но только если его стоимость не зависела от количества сотрудников (письмо Минфина России от 8 февраля 2013 г. № 03-11-12/19). В противном случае придется приобрести дополнительный патент. Подробнее об этом см. Как рассчитать и оплатить стоимость патента.

2. Предприниматель не уплатил стоимость патента в установленные сроки.

В таком случае коммерсант утратит право только на неоплаченный патент, а не на все действующие (письма Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-12/29369, ФНС России от 5 февраля 2014 г. № ГД-4-3/1890 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»)).

На практике может сложиться и такая ситуация. У предпринимателя есть еще действующий патент, а он уже на тот же вид деятельности приобрел новый. Другими словами, продлил срок действия спецрежима. А по первому патенту так и не расплатился до конца. В таком случае он утратит право как на старый патент, так и на новый, уже выданный. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 6 июля 2015 г. № 03-11-09/38742, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14231.

<…>

В любом из этих трех случаев налоговая инспекция направит предпринимателю сообщение о несоответствии требованиям применения патентной системы налогообложения.

Об этом сказано в пункте 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.

Налоговые последствия

Как платить налоги за период действия патента после утраты права на него

Утратив право применять патентную систему, предприниматель по умолчанию переходит на общий режим налогообложения с начала того месяца, с которого был выдан патент. Поэтому начиная с этого месяца по дату наступления обстоятельства, по которому коммерсант лишился права на патент, он должен рассчитать и заплатить все те налоги, от которых был освобожден, когда действовал патент. Причем если предприниматель совмещал патентную систему с упрощенкой или ЕСХН, то пересчитывать доходы, полученные в рамках этих спецрежимов, не нужно.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 ноября 2014 г. № 03-11-09/59138 (размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения» и направлено письмом ФНС России от 5 декабря 2014 г. № ГД-4-3/25260 налоговым инспекциям для использования в работе).

Налоги рассчитывайте и платите как для вновь зарегистрированных предпринимателей. При этом за несвоевременное перечисление авансовых платежей за период действия патента пени платить не нужно (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

А вот по НДС заплатить пени придется. Поскольку по этому налогу, несмотря на то что его нужно платить в течение года, авансовые платежи не предусмотрены.

Важно: за несвоевременную сдачу декларации по НДС за период действия патента штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ не будет (письмо ФНС России от 23 января 2015 г. № ЕД-4-15/888).

Главбух советует: если обороты предпринимателя небольшие, он может воспользоваться освобождением от уплаты НДС.

При выполнении определенных условий можно получить освобождение от уплаты НДС, которое предусмотрено пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Такое освобождение можно получить и задним числом, то есть подав уведомление о применении права на освобождение от НДС после утраты права на применение патентной системы. Тогда платить налог и пени не придется. Это следует из письма Минфина России от 18 марта 2015 г. № 03-07-15/14580 (доведено до сведения нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 29 июня 2015 г. № ГД-4-3/11238). Следует отметить, что до выхода этого письма финансовое ведомство занимало противоположную позицию.

<…>

Как быть с оплаченной стоимостью патента

Если предприниматель не успел оплатить патент полностью, перечислять в бюджет остаток суммы не нужно. Инспекторы обязаны аннулировать задолженность, а значит, недоимки не будет. Ведь, перейдя на общую систему налогообложения, предприниматель уже не является плательщиком патентной системы, а значит, доплачивать налог он не должен (п. 1 ст. 346.44, подп. 3 п. 6 ст. 346.45, ст. 346.49 НК РФ). А его доходы будут облагаться уже другим налогом – НДФЛ (ст. 207 НК РФ). Причем такой порядок не зависит от наличия (отсутствия) фактически полученных доходов в период действия патента.

Если предприниматель все же оплатил патент, причем после того как лишился права на этот спецрежим, эту сумму он может вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов на общих основаниях.

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-11-09/60956 (размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения» и направлено письмом ФНС России от 9 декабря 2014 г. № ГД-4-3/25457 налоговым инспекциям для использования в работе), от 16 августа 2013 г. № 03-11-09/33669 и ФНС России от 3 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21548 (доведено до сведения нижестоящих налоговых инспекций).

Сумму НДФЛ, рассчитанную за весь период применения патента, можно уменьшить на уплаченную стоимость патента. Если вследствие этого по НДФЛ возникнет переплата, ее можно вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов. Это следует из пунктов 6 и 7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письме Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-11-12/26223.

В декларации по форме 3-НДФЛ патентный налог, на который будете уменьшать НДФЛ, отразите по строке 122 раздела 2 (абзац 12 п. 5.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671).

<…>

Повторное применение спецрежима

Если предприниматель утратил право применять патентную систему налогообложения, то вновь применять ее в отношении того же вида деятельности он может не ранее чем со следующего календарного года.

Это ограничение действует и в тех случаях, когда предприниматель перестает использовать патентную систему налогообложения до истечения срока действия патента в связи с прекращением своей деятельности.

Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 8 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Какие налоги и взносы нужно платить при патентной системе налогообложения

Освобождение от уплаты налогов

Предприниматель на патентной системе налогообложения освобождается от уплаты:
– НДС (за исключением НДС при импорте товаров и при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям);
– налога на имущество физических лиц (только в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система, за исключением имущества, с которого налог платят с кадастровой стоимости);
– НДФЛ (только в части доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения).

Это следует из пунктов 10 и 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

При этом следует отметить следующие особенности в части НДФЛ и налога на имущество физических лиц.

В период применения патентной системы налогообложения предприниматель может получать доходы по обязательствам предыдущих периодов, в которых он применял другую систему налогообложения. Такие доходы по названному выше основанию от НДФЛ не освобождаются, даже если предприниматель продолжает вести тот же вид деятельности, что и ранее (письмо Минфина России от 21 января 2013 г. № 03-11-12/06). Кроме того, не освобождаются от уплаты НДФЛ доходы, полученные от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности на патентной системе (письмо Минфина России от 18 июля 2013 г. № 03-04-05/28293).

Предприниматель может использовать в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система, имущество из перечня, утвержденного региональными властями, а также объектов, образованных, в частности, в результате раздела такой недвижимости, которые подлежат включению в этот перечень.

В отношении такой недвижимости платить налог на имущество физических лиц предприниматель обязан.

Это следует из положений пункта 2 статьи 346.43, пункта 7 и абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения

Ситуация: нужно ли выставить счет-фактуру и заплатить НДС по товарам, отгруженным в тех месяцах квартала, когда о смене налогового режима было неизвестно. Организация потеряла право на применение упрощенки и переходит на общую систему налогообложения

Да, нужно.

С начала того квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Например, если доходы организации превысили установленный лимит в июне, то перейти на общую систему налогообложения она должна с апреля. Следовательно, с апреля организация должна будет рассчитать и заплатить НДС в бюджет.

НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив расчетную ставку в данном случае, организация занизит сумму НДС к уплате, и налоговая инспекция сможет предъявить ей штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89.

Платить НДС организации придется за счет собственных средств. Такой позиции придерживаются представители налоговой службы (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825). В арбитражной практике есть примеры судебных решений с аналогичными выводами (см., например, определение ВАС РФ от 7 августа 2013 г. № ВАС-9581/13, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2013 г. № А58-5723/2012, Московского округа от 4 сентября 2008 г. № КА-А40/8324-08, Центрального округа от 26 мая 2008 г. № Ф10-1986/08). Принимая такие решения, судьи исходят из того, что по сделкам, цена которых изначально была установлена без НДС, плательщики этого налога обязаны начислить его сверх цены. Следовательно, если сумма НДС не была оплачена покупателем (заказчиком), перечислить ее в бюджет (в составе общей суммы НДС, начисленной к уплате) продавец (исполнитель) должен за свой счет. Избежать уплаты НДС за счет собственных средств организация сможет, только если по согласованию с покупателем (заказчиком) она изменит условия договора, укажет в нем цену, увеличенную на сумму НДС, и получит эту сумму от контрагента.

Главбух советует: розничные организации, которые готовы к спору с налоговой инспекцией, при переходе на общую систему налогообложения могут не увеличивать цены товаров на сумму НДС. Защитить свою позицию в суде они могут, используя следующие аргументы.

При упрощенке цены формируются без НДС. После перехода на общую систему налогообложения цена товара должна включать в себя этот налог. Однако если эта цена соответствует рыночному уровню, то оснований для ее увеличения на сумму НДС нет. При реализации товаров в розницу НДС не выделяется ни в ценниках, ни в документах, выдаваемых покупателям (п. 6 ст. 168 НК РФ). Поэтому при переходе на общую систему налогообложения розничной организации достаточно пересмотреть лишь структуру цены, уменьшив величину своей прибыли на сумму НДС. В постановлении от 11 июня 2014 г. № А27-9994/2013 ФАС Западно-Сибирского округа признал такие действия правомерными. Даже несмотря на то, что год, в котором организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения, она закончила с убытком.

Что касается счетов-фактур, то, если условия договоров не менялись, организация обязана составить счета-фактуры с начисленной суммой НДС. Данные счета-фактуры зарегистрируйте в книге продаж. А вот выставить их контрагенту задним числом нельзя. Исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда организация утратила право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Например, если организация утратила право на применение упрощенки 20 июня, она должна пересчитать налоговые обязательства по НДС начиная с апреля. При этом счета-фактуры с выделенной суммой НДС организация может выставлять по товарам (работам, услугам), реализованным не ранее 15 июня. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95.

<…>

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какую отчетность нужно сдавать предпринимателю

ОСНО

Предприниматели на общей системе налогообложения, помимо отчетности, указанной выше, должны сдавать декларации по уплачиваемым в рамках системы налогам (НДФЛ, НДС и др.).

Такие предприниматели платят НДФЛ и сдают:

Также предприниматели на общей системе налогообложения являются плательщиками НДС, поэтому должны сдавать декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 143, п. 5 ст. 174 НК РФ).

<…>

Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП» № 1, Январь 2016

Как действовать бизнесмену, если он утратил право на патент

Рассчитайте НДФЛ за 2015 год и планируемые доходы на 2016 год

Предприниматель на общей системе платит с доходов НДФЛ. Причем в течение года надо перечислять авансовые платежи на основании уведомлений из инспекции. А по итогам года бизнесмен сравнивает авансы с окончательной суммой дохода и доплачивает НДФЛ в бюджет.

По налогу на доходы физлиц понадобится сдавать в инспекцию две формы отчетности. Первая: декларация по форме № 3-НДФЛ по итогам года. Вторая форма: декларация № 4-НДФЛ о планируемых доходах текущего года.

Декларация по форме № 3-НДФЛ. Предприниматель, «слетевший» с патента, должен сдать по итогам 2015 года форму № 3-НДФЛ. Налоговики разработали новую форму, которая зарегистрирована 18 декабря 2015 года в Минюсте (приказ ФНС России от 25.11.2015 № ММВ-7-11/544@). Отчитаться по новой форме № 3-НДФЛ надо на новом бланке декларации.

Крайний срок сдачи формы № 3-НДФЛ за 2015 год — 30 апреля. Он выпадает в 2016 году на выходной, поэтому переносится на 4 мая. В отчетности 3-НДФЛ понадобится отразить фактические доходы за год. Надо ли учитывать расходы за 2015 год, зависит от того, каким способом предприниматель рассчитает налог. Подробности о способах расчета НДФЛ смотрите во врезке ниже.

НДФЛ за 2015 год заплатите не позднее 15 июля 2016 года (п. 4 ст. 228 НК РФ). Важно, что налог на доходы физлиц можно уменьшить на уплаченную стоимость патента. Ведь после потери права на патент у индивидуального предпринимателя образуется по нему переплата. С этим согласны и чиновники (письмо Минфина России от 17.06.2015 №?03-11-09/34834). Налоговики рекомендуют подавать вместе с формой № 3-НДФЛ пояснительную записку о том, что предприниматель уменьшил НДФЛ на платежи патентной системы (письмо ФНС России от 16.07.2015 №?БС-4-11/12516@).

<…>

Заплатите НДС и сдайте декларацию, если у вас нет освобождения

Предпринимателю надо начислить НДС по всем товарам, работам и услугам, реализованным за время применения патентной системы. Неприятным обстоятельством является то, что НДС придется платить за счет собственных средств. Ведь во время патентной системы предприниматель не включал НДС в стоимость реализованных товаров, работ и услуг. И покупатель налог не оплачивал. Но «входной» НДС можно принять к вычету, если у предпринимателя есть счета-фактуры от продавцов. Суммы НДС могут получиться большими. Прежде чем доначислять НДС, проверьте, нет ли у вас права на освобождение от НДС.

Когда можно воспользоваться освобождением за весь срок действия патента. Чтобы получить освобождение от НДС, нужно, что бы у вас выполнялось следующее условие: ваши доходы за последние три месяца до освобождения не должны были превышать 2 млн. руб., без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Налоговики разрешают предпринимателям воспользоваться освобождением задним числом за весь период, в котором они находились на патентной системе налогообложения (письмо ФНС России от 14.09.2015 №?ГД-3-3/3436@).

Если у предпринимателя, например, был патент с января по декабрь 2015 года и право на него он утратил, есть возможность задним числом воспользоваться освобождением по НДС с 1 января 2015 года. Для этого надо проверить лимит по выручке за октябрь, ноябрь, декабрь 2014 года. Предприниматели, зарегистрированные в 2015 году, воспользоваться освобождением могут, проработав хотя бы три месяца. Если выручка за первые три месяца работы не превысит 2 млн. руб., то с четвертого месяца можно получить освобождение. С этим согласны специалисты ФНС России (мнение чиновника смотрите ниже).

Бизнесмен, «слетевший» с патента, может заявить освобождение от НДС задним числом

Ольга Цибизова, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

—?Предприниматель, который в конце года потерял право на патентную систему налогообложения, вправе воспользоваться освобождением по НДС за то время, пока применял специальный режим. Но начать применять освобождение можно только после того, как будет понятно, что выручка за три месяца не превышает 2 млн. руб. Поэтому если бизнесмен зарегистрировался и начал применять патент с 1 января 2015 года, то получить освобождение он сможет только со II квартала 2015 года. При условии, что выручка за январь — март не превысила лимит. А бизнесмен, который работал в 2014 году, вправе получить освобождение с 1 января 2015 года. Если выручка за октябрь — декабрь 2014 года не превысила лимит.

Если лимит выполняется, то подайте в налоговую уведомление о применении освобождения по НДС по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 №?БГ-3-03/342 (п. 3 ст. 145 НК РФ). Этот документ проинформирует налоговиков, почему вы не платите НДС. Подайте уведомление как можно быстрее после того, как стало ясно, что вы утратили право на патентную налоговую систему.

Когда платить НДС и отчитываться, если нет освобождения. НДС, начисленный по итогам квартала, платят частями. По 1/3 от суммы налога в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Крайний срок оплаты НДС — не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев. Декларацию по налогу сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Но срок уплаты НДС и подачи декларации после потери права на патент законодательство не уточняет. А значит, предпринимателя не могут оштрафовать за просрочку срока уплаты НДС и подачи декларации по нему. Это подтверждают чиновники в письмах Минфина России от 23.01.2015 №?ЕД-4-15/888@ и ФНС России от 24.03.2015 №?ЕД-4-15/4706@.

Поэтому рекомендуем вам ориентироваться на сроки, предусмотренные для того квартала, в котором предприниматель потерял право на патент. Если бизнесмен перешел на общую систему в IV квартале 2015 года, то сдать первый отчет по НДС ему следует не позднее 25 января. И заплатить налог частями не позднее 25 января, 25 февраля и 25 марта.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка