Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отменить штраф за ошибки в индивидуальных сведениях

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 марта 2016 168 просмотров

Мы предприятие оптовой торговли овощи, фрукты режим налогообложения общий. Приобрели землю для самостоятельного выращивания овощей. Для выращивания овощей будет привлекаться сторонний исполнитель. Очень хотелось бы найти больше информации как правильно оформить и вести учет.

Информацию об учете операций по выращиванию овощей, фруктов вы можете посмотреть в файле ответа.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сев, посадку и уход за растительными культурами и многолетними насаждениями

<…>

Этапы производственного процесса

Как правило, производственный процесс в растениеводстве включает в себя следующие этапы:*
– подготовка почвы;
– сев;
– уход за посевами;
– сбор урожая.

В свою очередь каждый из этих этапов состоит из множества различных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает в себя такие виды работ, как пахота, боронование, культивация и т. д. А уход за посевами включает полив, подкормку, защиту от вредителей и т. д.*

Общие и специфические расходы

На каждом из этих этапов возникают как общие, так и специфические расходы.

К общим расходам относятся:*

  • часть материальных затрат (например, ГСМ, электроэнергия);
  • зарплата и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
  • амортизация сельскохозяйственной техники и прочих основных средств;
  • расходы на ремонт и содержание основных средств;
  • услуги сторонних организаций (аренда, транспорт, работы по договорам подряда);
  • прочие расходы (управленческие, плата за кредит).

Учет общих расходов в растениеводстве ведется в том же порядке, что и в других отраслях экономики. Некоторые особенности имеет лишь документальное оформление отдельных затрат. Например, для учета зарплаты сельскохозяйственные организации составляют следующие первичные документы:*

Формы этих документов утверждены приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750.

Специфическими являются затраты:*

Расходы на удобрения

По этой статье затрат учитывайте стоимость всех видов удобрений, внесенных под данную культуру (или группу культур).

При этом минеральные (включая микроудобрения бактериальные) и органические удобрения учитывайте раздельно.*

Минеральные удобрения оценивайте по цене приобретения, включая расходы по их доставке.

Расход минеральных удобрений учитывайте по количеству внесенных под конкретную культуру всех видов минеральных удобрений, а также микроудобрений, бактериальных и прочих удобрений промышленного производства.

К органическим удобрениям относятся навоз, птичий помет, торф, компост и т. д. Органические удобрения отражайте в двух измерителях: в натуральном – количество (в тоннах) и денежном. Собственные органические удобрения отражайте по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные – по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство.

Расходы на удобрения не включают в себя затраты на подготовку удобрений к использованию и их внесению:*

  • измельчение удобрений;
  • смешивание и погрузка в транспортные средства;
  • подвозка в поле;
  • загрузка в разбрасыватели;
  • внесение в почву.

Эти расходы следует списывать в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда, амортизация, ГСМ и т. д. Если удобрения вносят специализированные организации, учтите их в составе расходов на оплату работ (услуг).*

Это следует из пункта 67 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

По статье «Средства защиты растений» отражайте также стоимость различных средств химической защиты растений – пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений. При этом затраты по обработке (опыливанию, опрыскиванию, дефолиации, десикации и др.) посевов средствами защиты растений по данной статье затрат не учитывайте. Отнесите их на соответствующие статьи затрат по принадлежности (оплата труда, амортизация, ГСМ и т. д.).*

Такой порядок следует из пункта 68 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Стоимость удобрений и средств защиты растений отражайте на счете 10-2 «Удобрения и средства защиты растений».

Основанием для списания стоимости удобрений на затраты является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (форма № 420-АПК).

Списание удобрений отразите проводкой:*

Дебет 20-1 Кредит 10-2
– списаны расходы на удобрения и средства защиты растений.

Расход семян

Расход семян также должен быть оформлен документально. В частности, должен быть обеспечен учет высева семян. Данный учет основывается на разработанной главным агрономом схеме получения семенного материала со складов и передачи в производственные подразделения. Примерная схема получения семян на высев приведена в таблице 1Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России от 22 октября 2008 г.

В схеме укажите:*

  • номера полей;
  • засеваемую культуру по сортам;
  • норму семян на 1 га и на всю площадь;
  • место получения подразделением, бригадой семян;
  • их засыпку в сеялки.

На основании этой схемы выпишите лимитно-заборные ведомости, по которым кладовщик отпускает семена производственным подразделениям. Лимитно-заборные ведомости должны выписываться на отпуск семян для высева на конкретном поле. Это усиливает контроль за расходом семян.*

В ведомости укажите норму (лимит) отпуска. Превышение этого лимита без разрешения руководителя или главного технолога (агронома) и главного бухгалтера не допускается. В случае если на высев израсходовано больше семян, чем предусмотрено лимитом, выпишите накладную внутрихозяйственного назначения. Во избежание перерасхода агрономы структурных подразделений совместно с бригадиром при разработке рабочих планов на весенний сев должны составлять маршрутные листы на каждый агрегат. В них указывается движение агрегата, место засыпки семян в сеялки и маршруты автопогрузчиков.

Отпуск семян со складов водителям транспортных средств (автоперевозчикам) оформите лимитно-заборными ведомостями или накладными. В них укажите наименование и сорт семян, для какого поля они предназначены. Если, например, зерно предварительно завозится на ток бригады для воздушного обогрева или для протравливания, то в документах об этом делается соответствующая отметка.

Расход семян и рассады овощных культур, а также посадочного материала многолетних насаждений также оформляется лимитно-заборными ведомостями. Ведомости оформите отдельно на каждую культуру, сорт и по видам использования. В ведомости установите лимит высева (посадки) на единицу и на всю засеваемую (посадочную) площадь. Кроме того, в ведомости ежедневно указывается фактически использованное их количество и размер засеянной (посадочной) площади.*

На основании лимитно-заборных ведомостей и накладных с целью дальнейшей систематизации учетных данных целесообразно составлять ведомости высева семян. Например, ведомость на высев яровых, зерновых и зернобобовых культур, ведомость на высев технических культур и т. д. Внутри этих групп следует указать конкретные культуры. Рекомендуемая форма ведомости приведена в таблице 2 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Такой порядок следует из пункта 17 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Списание семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно) оформляется актом по форме № СП-13. Акт составляет агроном по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами организации. К акту должны быть приложены расходные документы. Акт утверждает руководитель или по его разрешению главный агроном.

Расход семян в бухгалтерии контролируется путем сличения лимитно-заборных ведомостей, накладных на отпуск семян со склада с поступлением их в поле и учетными листами трактористов-машинистов, занятых обработкой земли и высевом семян.*

Кроме того, при подписании учетного листа тракториста-машиниста агроном должен проверить соответствие расхода семян и засеянной площади по установленным нормам высева (согласно ведомостям посева).

В дальнейшем после появления всходов руководитель организации должен назначить инвентаризационную комиссию для приема посевных площадей и определения качества посева. Акт инвентаризации (форма № ИНВ-11) служит основанием:*

  • для приема выполненных работ по посеву;
  • для распределения затрат по незавершенному производству, а также распределяемых затрат.

После проведения сева той или иной культуры семена, оставшиеся в местах сева (на отдельных участках и полях) неизрасходованными по тем или иным причинам, ответственные за посев должны сдать на склад по накладным. Один экземпляр накладной остается на складе и служит основанием для принятия на учет возвращенных семян. Второй экземпляр документа вместе с актом (форма № СП-13) передается в бухгалтерию организации. Накладная на возврат оставшихся семян, оприходованных складом, является основанием для сторнировочной бухгалтерской записи с целью уменьшения расхода семян в производстве.

Списание семян (посадочного материала) отразите проводкой:*

Дебет 20-1 Кредит 10-8
– списаны расходы на семена (посадочный материал);

Дебет 20-1 Кредит 10-8
– отражен возврат неиспользованных семян.

Формирование себестоимости будущего урожая

С учетом особенностей производственного процесса в растениеводстве могут возникнуть две группы расходов:*

  • расходы, связанные с урожаем текущего года;
  • расходы, связанные с урожаем будущих лет.

Соответственно, себестоимость урожая текущего года может включать в себя:*

  • затраты прошлых лет, связанные с урожаем текущего года;
  • затраты текущего года, связанные с урожаем текущего года.

Не относящиеся к урожаю текущего года затраты прошлых лет и текущего года представляют собой незавершенное производство.

Расходы могут учитываться по-разному:*

  • сразу относиться на соответствующую статью затрат, если назначение произведенных расходов можно точно определить (например, затраты на удобрения, используемые для определенной растительной культуры);
  • распределяться в конце года пропорционально соответствующей базе, если отнести затраты на ту или иную статью расходов невозможно (например, амортизация сельскохозяйственной техники, занятой в уборке нескольких видов культур, затраты на орошение).

Это касается как затрат прошлых лет, связанных с урожаем текущего года, так и затрат текущего года, связанных с урожаем текущего года.

Все эти особенности необходимо учитывать для правильного формирования себестоимости как единицы продукции, так и урожая в целом.*

Пример определения перечня распределяемых затрат в растениеводстве. Организация выращивает несколько видов однолетних сельскохозяйственных культур

ООО «Альфа» выращивает несколько видов сельскохозяйственных культур. Среди них основными культурами являются овощи открытого грунта и зернобобовые культуры.

В 2015 году были произведены следующие виды затрат:

  • на удобрение почвы. Почва под посев была удобрена минеральными удобрениями. После посева по мере роста культур проводится их обработка и подкормка. При этом для подкормки овощей и для подкормки и обработки зернобобовых культур применяются разные удобрения и средства защиты растений;
  • на семена;
  • на орошение;
  • начислена амортизация сельскохозяйственной техники;
  • начислена зарплата сотрудникам (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование).

В данной ситуации расходы на семена и удобрения, используемые для подкормки конкретных видов культур, распределять не нужно. Они напрямую относятся на те растительные культуры, под которые эти затраты произведены.

Остальные расходы (удобрение почвы под посев минеральными удобрениями, орошение, амортизация техники, зарплата) невозможно отнести на себестоимость конкретной сельскохозяйственной культуры. Это объясняется тем, что на момент осуществления этих расходов невозможно определить, к какой растительной культуре эти расходы относятся. Поэтому эти затраты распределяют пропорционально площади посевов.

Для полноценного учета затрат нужно определить:*

  • объект учета;
  • перечень прямых и косвенных расходов.

Кроме того, нужно вести аналитический учет:*

  • по каждому виду работ и выращиваемых культур (однородных групп);
  • по расходам, связанным с урожаем текущего года, и по расходам, связанным с урожаем будущих лет.

Объектами учета затрат в растениеводстве могут быть:*

  • сельскохозяйственные культуры (например, просо, гречиха, зернобобовые культуры, подсолнечник, лен, зерновые озимые культуры, баклажаны, томаты, картофель);
  • группы однородных культур (например, зерновые и зернобобовые культуры, крупяные культуры, технические культуры, овощные культуры открытого грунта, кормовые культуры, плодовые и ягодные культуры);
  • распределяемые затраты;
  • незавершенное производство (если организация выращивает культуры с производственным циклом более одного календарного года);
  • прочие объекты.

Выбранный вариант учета зависит от специализации организации, а также от количества и разнородности выращиваемых культур и отражается в учетной политике организации. Об этом сказано в пункте 44.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные).

К прямым затратам относите расходы, непосредственно связанные с выращиванием определенного вида растительной культуры (группы однородных культур).* Это расходы на семена и посадочный материал, удобрения, зарплату персонала, непосредственно занятого в производственном процессе, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату этого персонала.

К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Если затраты можно отнести непосредственно на себестоимость той или иной сельскохозяйственной культуры (группы однородных культур), учитывайте их обособленно. Если такой учет невозможен, затраты нужно распределить.

К косвенным затратам относите расходы, которые не имеют прямой связи с выращиванием конкретной растительной культуры (группы однородных культур). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.*

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 2025 и 26).

Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства. Этот перечень нужно отразить в учетной политике.

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признавайте в момент их возникновения независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99).

Учет распределяемых затрат

Некоторые виды затрат нельзя сразу напрямую отнести на себестоимость отдельных сельскохозяйственных культур (объектов однородных культур). К таким затратам, в частности, относятся:*

  • затраты на орошение. По этой группе затрат учитываются расходы на подачу воды, используемой для орошения земель, на которых возделывается несколько видов сельскохозяйственных культур;
  • затраты на осушение. По этой группе учитываются затраты на содержание систем осушения земель (каналов), гидротехнических сооружений и устройств;
  • затраты на содержание полезащитных полос. По этой группе затрат учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, очистку, борьбу с вредителями и болезнями и т. д.;
  • амортизационные отчисления. По этой группе распределяемых затрат учитывается амортизация сельскохозяйственной техники, которая используется для выращивания нескольких видов культур;
  • затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве.

В течение года эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют:*

  • по культурам (группам однородных культур);
  • по видам незавершенного производства (пропорционально объему выполненных работ, посевным площадям или другим показателям).

Для распределения амортизации между конкретными объектами учета в растениеводстве применяется Ведомость распределения амортизации в растениеводстве. Эта форма предусматривает распределение амортизации в разрезе однородных групп основных средств. Например, амортизация тракторов распределяется пропорционально эталонным гектарам. Амортизация сеялок распределяется пропорционально посевным площадям. А амортизация комбайнов и других машин для уборки урожая – пропорционально убранной площади.

Такой порядок следует из пункта 44 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

В состав затрат на ремонт основных средств включают расходы на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин.

В составе затрат на содержание и эксплуатацию основных средств учитываются также затраты по уходу за лесными полезащитными полосами (за вычетом стоимости полученных дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования)). Эти затраты распределяются между многолетними насаждениями и культурами пропорционально занятым площадям, к которым лесные полосы прилегают.*

Затраты на орошение распределяются пропорционально поливогектарам.

Затраты на осушение за минусом стоимости полученной продукции (например, дров, хвороста) распределяются на сельскохозяйственные культуры, многолетние насаждения, сенокосы и пастбища пропорционально их площадям.

Такой порядок следует из пункта 62 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Пример распределения стоимости удобрений между различными видами сельскохозяйственных культур. Организация выращивает несколько видов однолетних сельскохозяйственных культур. Продолжительность производственного цикла занимает менее одного года

ООО «Альфа» выращивает озимые культуры (рожь и пшеницу), а также яровые культуры.

Производственный цикл озимых культур: осень текущего года (посев) – весна будущего года (сбор урожая). То есть производственный цикл начинается в одном календарном году, а заканчивается в другом.

Производственный цикл яровых культур: весна текущего года (посев) – осень текущего года (сбор урожая). То есть производственный цикл начинается и заканчивается в одном календарном году.

Согласно учетной политике «Альфы» базой для распределения затрат, которые невозможно однозначно отнести к конкретной культуре, является площадь посевов.

В 2015 году «Альфа» производит затраты, связанные с урожаем будущих лет, и затраты, связанные с урожаем текущего года:
– затраты на удобрение почвы на общую сумму 500 000 руб.;
– затраты на семена на общую сумму 650 000 руб., в том числе:
– семена озимой пшеницы – 250 000 руб.;
– семена озимой ржи – 300 000 руб.;
– семена яровых культур – 100 000 руб;
– затраты на орошение на общую сумму 700 000 руб.;
– начислена амортизация сельскохозяйственной техники – 150 000 руб.;
– расходы на оплату труда сотрудникам (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) – 800 000 руб.

Эти затраты делятся на распределяемые и нераспределяемые.

К нераспределяемым затратам относятся расходы на семена.

Все остальные затраты являются распределяемыми.

Кроме того, поскольку производственный цикл озимых культур выходит за рамки одного календарного года, затраты, относящиеся к этим культурам, формируют незавершенное производство. То есть из общей суммы затрат нужно также выделить затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Площадь посевов составила 2000 га, в том числе:

  • под озимую пшеницу – 500 га;
  • под озимую рожь – 700 га;
  • под яровые культуры – 800 га.

Общая сумма распределяемых затрат составила 2 150 000 руб. (500 000 руб. + 700 000 руб. + 150 000 руб. + 800 000 руб.).

Нераспределяемые затраты составили 650 000 руб.

На основании этих данных бухгалтер определил расходы по каждому объекту учета (культура, распределяемые затраты, незавершенное производство).

Сумма распределяемых затрат по каждому виду культуры составила:

  • под озимую пшеницу – 537 500 руб. (2 150 000 руб. х 500 га : 2000 га);
  • под озимую рожь – 752 500 руб. (2 150 000 руб. х 700 га : 2000 га);
  • под яровые культуры – 860 000 руб. (2 150 000 руб. х 800 га : 2000 га).

Общая сумма затрат по каждому виду культуры составила:

  • под озимую пшеницу – 787 500 руб. (537 500 руб. + 250 000 руб.);
  • под озимую рожь – 1 052 500 руб. (752 500 руб. + 300 000 руб.);
  • под яровые культуры – 960 000 руб. (860 000 руб. + 100 000 руб.).

Сумма затрат, формирующих незавершенное производство, составила 1 840 000 руб. (787 500 руб. + 1 052 500 руб.).

Сумма затрат текущего года составила 960 000 руб.

<…>

Порядок учета операций по посеву, посадке и уходу за растительными культурами при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

ОСНО

Порядок налогообложения по налогу на прибыль зависит от того, соответствует ли организация, занимающаяся растениеводством, критериям сельскохозяйственного производителя, приведенным в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую сельскохозяйственную продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620).

Если организация соответствует данным критериям, то налог на прибыль нужно рассчитать по ставке 0 процентов. Эта ставка применяется по деятельности, связанной с реализацией произведенной ею, а также произведенной и переработанной ею сельскохозяйственной продукции. Об этом сказано в пункте 1.3статьи 284 Налогового кодекса РФ.

В противном случае налог на прибыль рассчитывайте в общеустановленном порядке.

Стоимость семян, удобрений и иных товарно-материальных ценностей, не признаваемых основными средствами, учтите в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, расходы признайте в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 272 НК РФ). Независимо от того, в каком периоде будет получен доход от реализации. То есть до момента уборки урожая у организации будут накапливаться прямые расходы и формироваться убыток от осуществления косвенных расходов. Такие разъяснения следуют из письма Минфина России от 6 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/226.*

Если организация применяет кассовый метод, расходы нужно учитывать по мере оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Стоимость незавершенного производства, сформированного при посеве озимых, исчисленную из прямых расходов, при расчете налога на прибыль текущего налогового периода не учитывайте. Сумму остатков незавершенного производства, сформированного на конец года, включите в состав прямых расходов следующего налогового периода (абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ).

После того как материальные ценности и основные средства будут приняты на учет, «входной» НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.*

<…>

Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 11, ноябрь 2010

Выращивание овощей в теплице. Расчет себестоимости

Особенности учета

Учет затрат по выращиванию продукции ведут на счете 20 субсчет «Растениеводство». При этом выделяют отдельные аналитические счета по группам культур или иным объектам учета. По дебету счета отражают накопление затрат на производство, по кредиту – выход продукции.*

Аналитический учет для каждой организации зависит от его отраслевой принадлежности, уровня автоматизации учетно-аналитических работ, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов.

Что касается организаций, выращивающих продукцию защищенного грунта, то для них характерна следующая структура аналитических счетов:
– первый уровень – виды специализированных тепличных сооружений;
– второй уровень – виды выращиваемых культур;
– третий уровень – сортовые и качественные характеристики культур.

Что относится к объектам калькуляции

В соответствии с Методическими рекомендациями (утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792) в отрасли овощеводства предусмотрена определенная номенклатура объектов калькуляции, планирования, учета и анализа затрат (см. табл. 1).

Статьи затрат в овощеводстве защищенного грунта в общем-то аналогичны используемым в растениеводстве. Например, к ним относятся:*
– оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
– семена и посадочный материал;
– удобрения органические и минеральные;
– средства защиты растений.

По статье «Содержание основных средств» отражаются затраты на горючее и смазочные материалы (кредит счета 10 «Материалы»); амортизационные отчисления по основным средствам (кредит счета 02 «Амортизация основных средств»); затраты на все виды ремонта сооружений и оборудования отрасли.

Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненных работ и услуг собственных вспомогательных производств и сторонних организаций. При этом счет 20 корреспондирует по кредиту со счетом 23 «Вспомогательные производства», к которому, как правило, открываются такие субсчета:*
– «Ремонт зданий и сооружений»;
– «Машинно-тракторный парк»;
– «Автомобильный транспорт»;
– «Энергетические производства»;
– «Водоснабжение»;
– «Теплоснабжение».

Также счет 20 корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На статью «Организация производства и управления» списывают отнесенные на объекты овощеводства суммы накладных расходов со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы».

Отметим, что иные затраты учитываются по статье «Прочие затраты» (например, расходы, связанные с потерями и недостачами продукции).

Калькуляция себестоимости

Выход продукции защищенного грунта оформляется с помощью дневника поступления продукции закрытого грунта (форма № СП-15). По мере поступления собранная продукция взвешивается. Данные каждого отвеса записывают в дневник. Указывают массу поступившей продукции, ее качество (стандартная, нестандартная, отходы), место уборки урожая, площадь, с которой убрана продукция. Дневники ежедневно сдаются в бухгалтерию для проверки и бухгалтерской обработки.

Чтобы определить себестоимость овощей, необходимо затраты на возделывание культуры и уборку урожая разделить на массу полученных овощей.*

Себестоимость конкретного вида продукции складывается из прямых затрат, непосредственно отнесенных на данный вид продукции, и общих затрат, которые распределяют. Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример

В организации, специализирующейся на производстве овощей, было выращено 100 центнеров огурцов, 80 центнеров томатов, 60 центнеров салата при таких затратах:
– заработная плата с отчислениями на социальные нужды – 30 000 руб.;
– семена и посадочный материал – 60 000 руб., в том числе: огурцы – 22 000 руб., томаты – 15 000 руб., салат – 23 000 руб.;
– амортизация основных средств – 12 500 руб.;
– работы и услуги собственных вспомогательных производств – 13 450 руб.;
– затраты по организации производства и управлению – 5000 руб.;
– прочие затраты – 12 000 руб.

Цена реализации огурцов – 600 руб. за центнер, томатов – 750 руб. за центнер, салата – 550 руб. за центнер.

Бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 20 субсчет «Общие затраты»
Кредит 70 (69)
– 30 000 руб. – отражены общие затраты на оплату труда работников;

Дебет 20 субсчет «Выращивание огурцов»
Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 22 000 руб. – учтены затраты, потраченные на посадочный материал для выращивания огурцов (расходы будут увеличивать себестоимость овощей);

Дебет 20 субсчет «Выращивание томатов»
Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 15 000 руб. – отражен расход посадочного материала на выращивание томатов;

Дебет 20 субсчет «Выращивание салата»
Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 23 000 руб. – отражен расход посадочного материала на выращивание салата;

Дебет 20 субсчет «Общие затраты»
Кредит 02
– 12 500 руб. – учтена амортизация основных средств отрасли;

Дебет 20 субсчет «Общие затраты»
Кредит 23
– 13 450 руб. – отражены общие затраты собственных вспомогательных производств;

Дебет 20 субсчет «Общие затраты»
Кредит 25 (26)
– 5000 руб. – отражены общие затраты по организации производства и управлению;

Дебет 20 субсчет «Общие затраты»
Кредит 76 и др.
– 12 000 руб. – отражены в учете прочие затраты.

Общая сумма прочих затрат составила:

30 000 руб. + 12 500 руб. + 13 450 руб. + 5000 руб. + 12 000 руб. = 72 950 руб.

Эти расходы собраны на субсчете «Общие затраты». Суммы подлежат распределению по культурам (см. табл. 2).

Распределенные по видам культур затраты списывают:

Дебет 20 субсчет «Выращивание огурцов»
Кредит 20 субсчет «Общие затраты»
– 28 450,50 руб. – списана часть общих затрат на выращивание огурцов;

Дебет 20 субсчет «Выращивание томатов»
Кредит 20 субсчет «Общие затраты»
– 28 450,50 руб. – списана часть общих затрат на себестоимость выращиваемых томатов;

Дебет 20 субсчет «Выращивание салата»
Кредит 20 субсчет «Общие затраты»
– 16 049 руб. – списана часть общих затрат на выращивание лука.

Когда все затраты отнесены на аналитические счета по видам производимой продукции, можно определить ее себестоимость.

Себестоимость огурцов составила:

(22 000 руб. + 28 450,50 руб.) : 100 ц = 504,51 руб/ц.

Себестоимость томатов равна:

(15 000 руб. + 28 450,50 руб.) : 80 ц = 543,13 руб/ц.

Себестоимость лука составила:

(23 000 руб. + 16 049 руб.) : 60 ц = 650,82 руб/ц.

Важно запомнить

Данные о выращенной продукции вносят в дневник поступления продукции закрытого грунта. Чтобы определить себестоимость овощей, нужно суммы затрат на возделывание культуры и уборку урожая разделить на массу полученных овощей. Себестоимость конкретного вида продукции складывается из прямых затрат, отнесенных на данный вид продукции, и общих затрат, которые подлежат распределению.

Таблица 1. Объекты калькуляции

Если затраты учитывают по группе однородных овощных культур, общие затраты распределяют между продукцией отдельных овощных культур пропорционально ее стоимости по ценам реализации (п. 64.7 Методических рекомендаций).

Таблица 2. Распределение расходов

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сбор урожая

Собранный урожай признается готовой продукцией растениеводства и отражается на счете 43-1.*

Сбор урожая нужно отразить документально.

Документальное оформление

Порядок документального оформления сбора урожая зависит от вида выращиваемой продукции и отражается в учетной политике.*

Поступление продукции растениеводства оформите следующими унифицированными формами первичных учетных документов (утверждены постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68):
– реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма № СП-1). Применяется для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения продукции. В реестре указывается масса продукции, принятой от каждого комбайнера и переданной на ток, ее цена и сумма, указываются корреспондирующие счета, по которым отражается данная операция;
– реестр приема зерна и другой продукции (форма № СП-2). Применяется для учета поступления зерна и другой продукции на ток, зернохранилище и в другие места хранения. Составляется на основании реестров комбайнеров (форма № СП-1);
– ведомость движения зерна и другой продукции (форма № СП-11). Применяется для учета поступления и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. В ведомости отразите остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (форма № СП-2);
– акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма № СП-12). Применяется для оформления операций по сортировке и сушке зерна и другой продукции растениеводства. В акте отразите поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). На основании этого акта отсортированная по видам и сортам продукция, а также используемые отходы приходуются по соответствующим счетам бухучета;
– дневник поступления продукции закрытого грунта (форма № СП-15). Применяется для учета поступления продукции овощных культур закрытого грунта в специализированных организациях. По мере поступления продукции от сотрудников, занятых на уборке, собранная продукция взвешивается, и каждый отвес записывается в дневник с указанием массы поступившей продукции, ее качества (стандартная, нестандартная, отходы), места уборки урожая, площади, с которой убрана продукция. Дневники ежедневно сдаются в бухгалтерию. Для отправки продукции с пунктов уборки в хранилища, на пункты сортировки, переработки и реализации применяются соответствующие накладные;
– дневник поступления продукции садоводства (форма № СП-16). Применяется для учета поступления продукции садоводства и виноградарства в специализированных организациях.

Такой порядок предусмотрен пунктами 28–31 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Бухучет

Продукцию, предназначенную на кормовые и семенные цели (сено, силос, сенаж, семена с сортовых участков или семенных посевов, посадочный материал), отразите на счете 10 на соответствующем субсчете. Продукцию, предназначенную для реализации, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, отразите на счете 43.*

Об этом сказано в Инструкции, утвержденной приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Все затраты, собранные по дебету счета 20-1, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.*

Порядок учета выпуска готовой продукции может осуществляться по фактической или нормативной себестоимости. При учете готовой продукции растениеводства по нормативной себестоимости в конце года, когда возможно определить ее фактическую себестоимость, происходит списание калькуляционных разниц по соответствующим счетам учета продукции.

Выбранный вариант учета затрат нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Если организация осуществляет учет по нормативной стоимости, то операции отразите следующими проводками:*

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости;

В конце года себестоимость продукции нужно скорректировать. Это объясняется тем, что только в конце года можно получить информацию о фактических затратах, которые будут отражены на счете 20-1 «Основное производство».

В этот же момент спишите отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делайте проводки:

Дебет 43 Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»
– отражено превышение фактической себестоимости над нормативной в части продукции, остающейся на складе;

Дебет 90-2 Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»
– отражено превышение фактической себестоимости над нормативной в части реализованной продукции;

Дебет 43 Кредит 20-1
– отражено превышение нормативной себестоимости над фактической в части продукции, остающейся на складе;

Дебет 90-2 Кредит 20-1
– отражено превышение нормативной себестоимости над фактической в части реализованной продукции.

Такой порядок предусмотрен пунктами 206367 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Определение фактической себестоимости

Фактическую себестоимость продукции определите одновременно с окончательным закрытием калькуляционных счетов в конце года.

До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции нужно провести следующую подготовительную работу:*
– проверить разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;
– распределить затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов и других самоходных машин);
– распределить затраты на амортизацию и ремонт основных средств (кроме машинно-тракторного парка), используемых в растениеводстве;
– распределить затраты по орошению и осушению земель;
– распределить расходы по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств;
– распределить бригадные (цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы;
– определить и списать в установленном порядке затраты по погибшим посевам по причине стихийных бедствий. При полной гибели посевов от стихийных бедствий затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, включая также расходы по управлению и обслуживанию производства, списывают на убытки.

Такой порядок действий рекомендован пунктом 62 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Величина незавершенного производства на начало года участвует в расчете себестоимости получаемой продукции, а его значение на конец года из расчета себестоимости исключается. То есть себестоимость продукции отрасли за отчетный год определите так:*

Себестоимость продукции за отчетный год = Стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода + Затраты за отчетный период Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода

Определение франко-места калькулирования

При расчете себестоимости важное значение имеет окончательный этап формирования себестоимости продукции. Таким этапом является определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования:*
– зерно – франко-склад (или другое место первичной обработки);
– картофель, сахарная свекла, овощи и корнеплоды – франко-место хранения (поле, картофелеовощехранилище);
– плоды, ягоды, табачный и махорочный лист, продукция лекарственных культур и цветоводства – франко-пункт приемки (хранения);
– льносоломка, льнотреста – франко-пункт хранения, переработки (в хозяйстве);
– солома, сено – франко-пункт хранения;
– семена трав, льна, овощных и других культур – франко-пункт хранения;
– зеленая масса на корм скоту – франко-место потребления;
– зеленая масса на силос, травяную муку, сенаж, гранулы – франко-место силосования, сенажирования (траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.

Об этом сказано в пункте 64 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20-1 «Растениеводство».

Себестоимость отходов

При расчете себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур. Плановую стоимость и массу всех отходов отразите сторнировочной проводкой:*

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– сторнирована стоимость отходов.

При этом на току и в других местах первичной переработки после завершения технологических процессов (очистка, сортировка, сушка) определяют массу товарного зерна, фуражных отходов, а также мертвых отходов (примеси почвы, соломы, сорняков и усушка). Полученная продукция может быть предназначена не только для реализации, но и для собственных нужд. Если продукция не предназначена для реализации, то после того, как будет определено целевое назначение полученной продукции, отразите ее на счетах 10-7 «Корма», 10-8 «Семена и посадочный материал». Продукцию, предназначенную для передачи в переработку на сторону, учтите на счете 10-9 «Материалы и сырье, переданное в переработку на сторону».

Пример отражения в бухучете формирования расходов, связанных с выращиванием и сбором урожая. Организация производила работы под урожай будущего года

ЗАО «Альфа» в 2011 году засеяло озимую рожь.

В связи с этим «Альфа» понесла следующие расходы:
– стоимость семян – 400 000 руб.;
– стоимость удобрений – 350 000 руб.;
– зарплата сотрудников – 800 000 руб. (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование);
– сумма начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике – 30 000 руб.;
– стоимость ГСМ – 15 000 руб.

Незавершенное производство на конец 2011 года составило 1 595 000 руб. Эта сумма затрат переходит на начало 2012 года.

В январе 2012 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года»
– 1 595 000 руб. – учтены расходы, произведенные в 2011 году.

За зиму 30 процентов посевов погибло. Стоимость погибших посевов бухгалтер отражает на отдельном субсчете счета 20 «Погибшие посевы». На замерзшую рожь приходится 478 500 руб. (1 595 000 руб. х 30%).

В бухучете «Альфы» в 2012 году сделаны проводки:

Дебет 20-1 субсчет «Погибшие посевы» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»
– 478 500 руб. – списаны затраты на посев погибшей ржи;

Дебет 99-2 Кредит 20-1 субсчет «Погибшие посевы»
– 478 500 руб. – списана стоимость погибшей ржи на убытки.

В апреле 2012 года «Альфа» собрала урожай. Урожай вывезен на склад.

Окончательным этапом формирования себестоимости зерна является вывоз продукции на склад или иное хранилище (франко-склад). Поэтому бухгалтер может сформировать окончательную себестоимость продукции и отразить ее на счете 43-1.

При этом зарплата сотрудников составила 450 000 руб. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 153 000 руб.

Готовую продукцию отразили в учете по нормативной стоимости, которая составила 1 650 000 руб.

На конец года рожь не продана.

В учете в апреле бухгалтер сделал записи:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 70
– 450 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 69
– 153 000 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

Дебет 43-1 субсчет «Озимая рожь» Кредит 20-1 субсчет «Стоимость озимой ржи»
– 1 650 000 руб. – отражена нормативная стоимость озимой ржи.

В декабре 2012 года бухгалтер «Альфы» рассчитал фактическую стоимость ржи. Она составила 1 719 500 руб. (1 595 000 руб. – 478 500 руб. + 603 000 руб.).

В бухучете была сделана проводка:

Дебет 43-1 субсчет «Озимая рожь» Кредит 20-1
– 69 500 руб. (1 719 500 руб. – 1 650 000 руб.) – доведена нормативная себестоимость до фактической себестоимости.

Пример отражения в бухучете сбора зерновой продукции. Часть собранного урожая составляют фуражные отходы

ЗАО «Альфа» собрала урожай зерна. На основании реестра отправки зерна с поля и ведомости движения зерна масса собранного урожая составляет 5000 ц. Нормативная себестоимость – 300 руб. за 1 ц.

Отходы (фуражные и неиспользованные) составили 500 ц (на основании акта на сортировку и сушку продукции растениеводства). Из них фуражные отходы составили 450 ц. Нормативная оценка отходов – 150 руб. за 1 ц.

Затраты, связанные с производством урожая, бухгалтер «Альфы» отражает на счете 20-1. Затраты, связанные с производством фуражных отходов, – на счете 20-1-1.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки:

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– 1 500 000 руб. (5000 ц х 300 руб.) – принята к учету партия зерна урожая текущего года по нормативной стоимости;

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– 150 000 руб. (500 ц х 300 руб.) – сторнирована стоимость отходов по нормативной стоимости;

Дебет 10-7 Кредит 20-1-1
– 67 500 руб. (450 ц х 150 руб.) – приняты к учету фуражные отходы по нормативной стоимости.

В конце года бухгалтер определил фактические затраты. Общая сумма фактических расходов на производство урожая составила 2 025 000 руб. Фактические затраты на производство фуражных отходов – 76 500 руб.

После определения фактических затрат стоимость урожая и фуражных отходов доведена до фактической себестоимости путем списания остатков на счетах 20-1 и 20-1-1:

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– 675 000 руб. (2 025 000 руб. – 1 350 000 руб.) – доведена нормативная себестоимость урожая до фактической;

Дебет 10-7 Кредит 20-1-1.
– 9000 руб. (76 500 руб. – 67 500 руб.) – доведена нормативная себестоимость фуражных отходов до фактической.

Пример отражения в бухучете операций по сбору урожая. Организацией были произведены расходы под урожай будущих лет

ЗАО «Альфа» выращивает яровые культуры. В 2011 году «Альфа» удобрила почву под урожай будущего года. В связи с этим «Альфа» понесла следующие расходы:
– стоимость удобрений – 750 000 руб.;
– зарплата сотрудников – 800 000 руб. (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование);
– сумма начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике – 30 000 руб.;
– стоимость ГСМ – 15 000 руб.

В результате расходы организации составили 1 595 000 руб. (750 000 руб. + 800 000 руб. + 30 000 руб. + 15 000 руб.). Бухгалтер «Альфы» открыл к счету 20-1 специальный субсчет «Расходы на урожай будущего года». А к этому субсчету открыл аналитические счета по видам расходов.

На основании первичных документов в бухучете были сделаны следующие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Удобрения»
– 750 000 руб. – отражена стоимость удобрений;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 70
– 597 015 руб. – начислена зарплата сотрудников;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 69
– 202 985 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 02
– 30 000 руб. – начислена амортизация по сельхозтехнике;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Расходы на ГСМ»
– 15 000 руб. – отражена стоимость ГСМ.

Таким образом, на конец года в бухучете организации образуется сальдо по счету 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года».

1 января 2012 года затраты прошлого года перейдут на год текущий. Бухгалтер отразит это так:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года»
– 1 595 000 руб. – переведены затраты прошлого года на текущий год.

В 2010 году «Альфа» засеяла яровыми культурами 3000 га, а именно:
– яровой пшеницей – 800 га;
– ячменем – 1000 га;
– подсолнечником – 1200 га.

Стоимость семян на площадь посева составила:
– яровая пшеница – 150 000 руб.;
– ячмень – 160 000 руб.;
– подсолнечник – 190 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сразу включил эти расходы в стоимость культур. В учете он сделал такие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 150 000 руб. – израсходованы семена яровой пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 160 000 руб. – израсходованы семена ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 190 000 руб. – израсходованы семена подсолнечника.

В учетной политике «Альфы» сказано, что расходы на удобрение почвы, амортизацию, ГСМ и зарплату предприятие распределяет между культурами пропорционально засеянной площади. В итоге затраты, произведенные в 2012 году, распределили так:
– яровая пшеница – 425 333 руб. (1 595 000 руб. х 800 га : 3000 га);
– ячмень – 531 667 руб. (1 595 000 руб.  х 1000 га : 3000 га);
– подсолнечник – 638 000 руб. (1 595 000 руб. х 1200 га : 3000 га).

Эти суммы бухгалтер отразил в учете:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»
– 425 333 руб. – отражены расходы, которые включены в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»
– 531 667 руб. – учтены расходы, включенные в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»
– 638 000 руб. – учтены расходы, которые включены в стоимость подсолнечника.

Расходы на выплату зарплаты сотрудникам составили 1 700 000 руб. Эту сумму бухгалтер также распределил между культурами:
– яровая пшеница – 226 667 руб. (850 000 руб. х 800 га : 3000 га);
– ячмень – 283 333 руб. (850 000 руб. х 1000 га : 3000 га);
– подсолнечник – 340 000 руб. (850 000 руб. х 1200 га : 3000 га).

В учете «Альфы» были сделаны такие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 70
– 226 667 руб. – отражены расходы на оплату труда, включенные в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 70
– 283 333 руб. – отражены расходы на оплату труда, включенные в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 70
– 340 000 руб. – отражены расходы на оплату труда, включенные в стоимость подсолнечника.

В 2012 году «Альфа» собрала урожай. Урожай вывезен на склад.

Окончательным этапом формирования себестоимости зерна является вывоз продукции на склад или иное хранилище (франко-склад). Поэтому бухгалтер может сформировать окончательную себестоимость продукции и отразить ее на счете 43-1.

Нормативная себестоимость выращиваемых культур составила:
– яровая пшеница – 830 000 руб.;
– ячмень – 950 000 руб.;
– подсолнечник – 1 100 000 руб.

В учете были сделаны такие записи:

Дебет 43-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 20-1 субсчет «Яровая пшеница»
– 830 000 руб. – учтена нормативная себестоимость пшеницы;

Дебет 43-1 субсчет «Ячмень» Кредит 20-1 субсчет «Ячмень»
– 950 000 руб. – отражена нормативная себестоимость ячменя;

Дебет 43-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20-1 субсчет «Подсолнечник»
– 1 100 000 руб. – учтена нормативная себестоимость подсолнечника.

В декабре 2012 года бухгалтер рассчитал фактическую стоимость готовой продукции. Она составила:
– яровая пшеница – 858 666 руб. (150 000 руб. + 425 333 руб. + 283 333 руб.);
– ячмень – 975 000 руб. (160 000 руб. + 531 667 руб. + 283 333 руб.);
– подсолнечник – 1 168 000 руб. (190 000 руб. + 638 000 руб. + 340 000 руб.).

Далее бухгалтер «Альфы» отразил в учете разницу между нормативной и фактической стоимостью культур:

Дебет 43-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 20-1 субсчет «Яровая пшеница»
– 28 666 руб. (858 666 руб. – 830 000 руб.) – доведена нормативная себестоимость яровой пшеницы до фактической себестоимости;

Дебет 43-1 субсчет «Ячмень» Кредит 20-1 субсчет «Ячмень»
– 25 000 руб. (975 000 руб. – 950 000 руб.) – доведена нормативная себестоимость ячменя до фактической себестоимости;

Дебет 43-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20-1 субсчет «Подсолнечник»
– 68 000 руб. (1 168 000 руб. – 1 100 000 руб.) – доведена нормативная себестоимость подсолнечника до фактической себестоимости.

Порядок учета операций по сбору урожая при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

ОСНО

Сбор урожая сам по себе не приводит к возникновению доходов у организации.

Вместе с тем, в процессе сбора урожая организация несет расходы:*
– зарплата сотрудников, занятых в сборе урожая (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование);
– расходы на оплату услуг сторонних организаций (на выплату гражданам по гражданско-правовым договорам), занятым в сборе урожая;
– амортизация и ремонт сельскохозяйственной техники;
– ГСМ.

Порядок учета этих расходов при расчете налога на прибыль ничем не отличается от порядка, применяемого в остальных организациях.

Если организация применяет метод начисления, косвенные расходы признайте в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 2 ст. 318п. 1 ст. 272 НК РФ).* Независимо от того, в каком периоде будет получен доход от реализации. То есть на момент уборки урожая до его реализации у организации будет сформирован убыток. Такие разъяснения следуют из письма Минфина России от 6 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/226. Затраты, которые относятся к прямым расходам, включайте в налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, расходы нужно учитывать по мере оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

<…>

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию продукции растениеводства и ее использование для собственных нужд

Продукция растениеводства может быть:*

Документальное оформление реализации

Операции по продаже продукции растениеводства оформите первичными документами. Формы применяемых документов зависят от вида продукции и способа реализации. Отгрузку зерна, семян, масличных культур и трав оформите товарно-транспортной накладной (зерно) по форме № СП-31. При продаже сортового зерна к товарно-транспортной накладной выпишите сортовые удостоверения. Реализация плодово-овощной продукции и продукции лубяных культур оформляется товарно-транспортной накладной (овощи, ягоды, лубяные культуры) по форме № СП-34.*

Товарно-транспортные накладные нужно выписывать для каждого грузополучателя в четырех экземплярах. Первый и второй экземпляры накладной отправляются вместе с грузом, третий экземпляр сдается в бухгалтерию, четвертый – остается в пункте отправки продукции. Первые экземпляры товарно-транспортных накладных с подписью в приемке продукции ежедневно сдают в бухгалтерию организации для сверки принятого количества с отправленным и записи в учетные регистры.

Товарно-транспортные накладные регистрируются в реестре документов на выбытие продукции (форма № СП-3), который ведется в пункте отправки продукции.

Продукция растениеводства может быть реализована как оптом, так и в розницу.

Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Исключение составляют случаи, когда договором предусмотрен иной порядок перехода права собственности. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ. От момента перехода права собственности зависит порядок отражения реализации продукции в бухучете.*

Если право собственности к покупателю перешло, на основании первичных документов отразите в бухучете реализацию.

Бухучет

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:*

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетовподпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктами 9 и 83Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28.

Списание себестоимости

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отразите в расходах проводкой:*

Дебет 90-2 Кредит 43-1
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отразите ее проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43-1
– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43-1), используйте один из способов оценки:*

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • по средней себестоимости;
  • ФИФО.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС, в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6890) и пункта 83 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 1 января 2003 г. № 28.

Бухучет реализации готовой продукции, право собственности на которую к покупателю не перешло (бухучет отгруженной продукции)

Если право собственности не перешло

Если право собственности покупателю не перешло, отгруженную продукцию учитывайте на счете 45 «Товары отгруженные»:*

  • по фактической себестоимости – если готовую продукцию организация учитывает на счете 43-1 «Готовая продукция» по фактической себестоимости;
  • по нормативной себестоимости – если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».

Бухучет отгруженной продукции ведите на основании первичных учетных документов, предоставленных покупателю. При передаче (отгрузке) продукции делайте проводку:

Дебет 45 Кредит 43-1
– отгружена со склада готовая продукция.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 4345).

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно отразить по кредиту счета 43-1, используйте один из способов оценки:

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • по средней себестоимости;
  • ФИФО.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01.

Если организация, которая отгружает продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки продукции покупателю начислите НДС (п. 3 ст. 38 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите в бухучете так:

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло.

После того как право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отразите выручку от реализации. В этот же момент спишите в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99п. 83 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28, п. 7и 9 ПБУ 10/99).

Выручку от реализации отражайте следующим образом.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 (76) Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

В зависимости от того, по какой себестоимости учитывается готовая продукция (нормативной или фактической), спишите стоимость проданной продукции в расходы. Данную операцию отразите проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 45
– учтена в составе расходов фактическая (нормативная) себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45 и 90).

Одновременно с признанием выручки и затрат отразите в уменьшение доходов сумму предъявленного покупателю НДС и восстановите НДС, начисленный при отгрузке со склада:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по отгруженной продукции;

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, начисленный к уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Это следует из пунктов 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации урожая зерна. Организация применяет общую систему налогообложения

В августе 2013 года ЗАО «Альфа» собрало урожай зерна. Себестоимость урожая – 300 000 руб. По договору поставки с ООО «Производственная фирма "Гермес"» «Альфа» в сентябре реализует всю партию собранного урожая. Право собственности на продукцию переходит «Гермесу» в момент отгрузки.

Цена реализации составляет 450 000 руб. (в т. ч. НДС – 40 909 руб.).

«Альфа» применяет метод начисления.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Август:

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– 300 000 руб. – принята к учету готовая продукция в размере фактически произведенных затрат.

Сентябрь:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 450 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 909 руб. (450 000 руб. х 10% : 110%) – начислен НДС по проданной готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43-1
– 300 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 109 091 руб. – отражена прибыль от реализации продукции.

В сентябре «Альфа» учла при расчете налога на прибыль в составе доходов – 409 091 руб., в составе расходов – 300 000 руб.

<…>

Из ситуации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как в бухучете отразить приобретение услуг сторонней организации

Затраты на приобретение услуг сторонних организаций отражайте, как и другие расходы, исходя из назначения подобных трат. Поэтому записи делайте в дебет следующих счетов:*

  • счет 08 – вложения во внеоборотные активы;
  • счет 20 – основное производство;
  • счет 23 – вспомогательное производство;
  • счет 25 – общепроизводственные расходы;
  • счет 26 – общехозяйственные расходы;
  • счет 29 – обслуживающие производства и хозяйства;
  • счет 44 – расходы на продажу;
  • счет 91-2 – прочие расходы;
  • счет 97 – расходы будущих периодов.

По кредиту записи делайте по счету 60 или 76:*

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29…) Кредит 60 (76)
– учтены затраты на приобретение услуг сторонних производителей.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и ПБУ 10/99.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка