Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 марта 2016 4 просмотра

Можно ли так же поступать в отношении приобретенных ОС - кондиционеров? Должны ли мы их амортизировать в данном случае?

Кондиционеры могут быть рассмотрены как отделимые улучшения арендованного имущества. В Вашей ситуации так как затраты на установку кондиционеров Вам компенсирует арендодатель, то в налоговом учете сумму компенсации стоимости отделимых улучшений учтите в доходах при расчете налога на прибыль. Затраты же, связанные с приобретением и установкой кондиционеров, также учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов. Амортизировать кондиционеры ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете не нужно. В момент передачи арендодателю кондиционеров на их стоимость начислите НДС.

В бухгалтерском учете отразите данные операции следующими проводками:

Дебет 76 (60) Кредит 08, 10 – переданы на баланс арендодателя произведенные улучшения (списана стоимость отделимых улучшений, подлежащих компенсации арендодателем);

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС.

Обоснование

1. Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на отделимые улучшения арендованного имущества


<…>


Арендодатель возмещает затраты

Стороны сделки вправе предусмотреть в договоре и другие условия, отличные от общих. Например, в договоре можно указать, что арендодатель обязан возместить арендатору затраты на произведенные им отделимые улучшения. Тогда такие улучшения станут собственностью арендодателя. Передачу отделимых улучшений оформите, например, актом.

Как правило, и в этом случае отделимые улучшения производит арендатор, впоследствии передавая их на баланс арендодателя. Причем такая передача может осуществляться как по окончании срока аренды, так и непосредственно после окончания работ по производству этих улучшений. Это также устанавливается соглашением сторон.

Такие правила основаны на положениях пункта 1 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

Если арендодатель компенсирует арендатору стоимость улучшений, то в бухучете на дату передачи отделимых улучшений на баланс арендодателя, сделайте проводку:

Дебет 76 (60) Кредит 08, 10
– переданы на баланс арендодателя произведенные улучшения (списана стоимость отделимых улучшений, подлежащих компенсации арендодателем) (на основании документа, свидетельствующего о передаче объекта, например, акта);

Дебет 76 Кредит 68
– начислен НДС.

Включить полученный объект в состав основных средств или МПЗ арендатора нельзя. Поскольку данный актив по условиям договора заведомо является собственностью арендодателя.

Такой порядок следует из пункта 35 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91нп. 1 ст. 623 ГК РФ, п. 4 и 5 ПБУ 6/01.

Кроме того, арендатор может передать арендодателю отделимые улучшения на безвозмездной основе (например, по договору дарения) (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Пример отражения в бухучете арендатора отделимых улучшений, компенсируемых арендодателем

В январе ООО «Альфа» получило в аренду здание.

В марте организация смонтировала в здании систему видеонаблюдения. Данное устройство можно демонтировать без ущерба для здания, поэтому его следует считать отделимымулучшением. Сумма затрат на установку системы (с учетом ее покупной стоимости) составила 220 000 руб.

В договоре аренды предусмотрена обязанность арендодателя компенсировать арендатору стоимость отделимых улучшений сразу по окончании работ.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 08 Кредит 10 (70, 69, 76, 60...)
– 220 000 руб. – отражены расходы по производству отделимыхулучшений;

Дебет 76 Кредит 08
– 220 000 руб. – переданы отделимые улучшения на баланс арендодателя;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 39 600 руб. (220 000 руб. х 18%) – начислен НДС со стоимости переданных отделимых улучшений;

Дебет 51 Кредит 76
– 259 600 руб. – получена компенсация стоимости отделимых улучшений от арендодателя.

В апреле:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 39 600 руб. – перечислен в бюджет НДС, начисленный со стоимости отделимого улучшения.

<…>


ОСНО: налог на прибыль

Отражение отделимых улучшений при расчете налога на прибыль зависит от того, компенсирует арендодатель их стоимость арендатору или нет.

<…>

В договоре аренды стороны также могут прописать условие о компенсации стоимости отделимых улучшений арендодателем. В этом случае собственником отделимых улучшений становится он. Такие правила основаны на положениях пункта 1 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: как организации-арендатору отразить при расчете налога на прибыль операцию по передаче отделимых улучшений на баланс арендодателя. Условиями договора аренды предусмотрена обязанность арендодателя компенсировать стоимость отделимых улучшений

Отделимые улучшения, стоимость которых возмещает арендодатель, изначально являются его собственностью, реализации имущества в данном случае не происходит. Но в то же время имеет место передача результатов выполненных работ. Это следует из положений пункта 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Поэтому сумму компенсации стоимости отделимых улучшений учтите в налогооблагаемых доходах при расчете налога на прибыль как выручку от реализации работ (услуг) (п. 1 ст. 249 НК РФ). При использовании метода начисления сделайте это в момент подписания документа, подтверждающего приемку-передачу результата выполненных работ (например, акта) (п. 3 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе включите компенсацию в доходы сразу после получения ее суммы на расчетный счет или в кассу организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Затраты, связанные с производством отделимых улучшений, также учтите при расчете налога на прибыль как экономически обоснованные расходы, связанные с выполнением работ (п. 1 ст. 252подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).

Подробнее об учете доходов и расходов при реализации работ (услуг) см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг).

<…>


ОСНО: НДС

<…>

В момент передачи арендодателю (как на возмездной, так и на безвозмездной основе) на стоимость отделимых улучшений начислите НДС (п. 1 ст. 39подп. 1 п. 1 ст. 146НК РФ). Подробнее об этом см.:

Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) – при передаче отделимых улучшений на возмездной основе;

Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) – при передаче отделимых улучшений на безвозмездной основе.

<…>

2. Из статьи Отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества. Часть первая

Журнала «Российский налоговый курьер» № 3, февраль 2009

<…>

Улучшения отделимые и неотделимые

Согласно нормам гражданского законодательства улучшения арендованного имущества подразделяются на отделимые и неотделимые.

К отделимым относятся такие улучшения, которые можно отделить от арендованного объекта без причинения вреда и в дальнейшем использовать отдельно от него (например, установка в арендованном помещении кондиционеров или системы видеонаблюдения).


<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка